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摘要：在深入分析一个审计项目案例的基础上，对审计过程进行回顾、总结得出经验。其经验可归结为：明确的审计目标、详细周密的审计方案、一个中心两条主线的审计实践模式，这对于今后专项资金绩效审计调查具有借鉴意义，在实际工作中也具有较强的可操作性。
关键词：绩效审计；两条主线；现场审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
近年来，随着绩效审计的逐步深入开展，绩效的概念已经深入人心。纵观绩效审计，专项资金因其用途的特定性、法律法规界定较为明晰，常常成为审计机关在开展绩效审计时普遍选择的审计对象。在对深圳市四所中学2008-2010年教育经费投入情况进行的绩效审计调查，尝试对综合部门预算经费、专项资金预算、其他来源的资金等具备共性的经费、资金的使用来看教育经费投入使用的绩效。在被审计单位选择上，选择了四所管理体制较为接近的中学，以审计方式进行微观观察各所学校的绩效，并找出具备共性或者特性的问题，以期为政策制定和执行提供有意义的审计建议。从剖析这一典型审计案例来看绩效审计，如何在规定的审计时间内在现场审计中理清头绪、尽快找到关键控制环节？在实际审计工作中，我们牢牢把握住一个中心遵循两条主线进行审计。
一、以明确清晰的审计目标为中心，为绩效审计调查指明方向
一个中心即审计目标，审计方案制定、实施审计内容、审计证据收集始终围绕审计目标进行，保证审计方向不偏离。在审计项目实施前，事前进行了较为详细的审前调查，收集的资料包括经费来源、核算管理体制、国家法律法规政策，涉及学校管理的人、财、物等方面。通过审前调查，明确审计目标为：资金的管理、分配及使用是否合法合规、是否获得有效使用，在审计调查的基础上进行绩效评价，提出具有针对性、可行性的审计建议，促进全市优质教育的深入开展和教育投入的均衡化。
明确审计目标后，如何实现审计目标？这需要在制定审计实施方案时予以细化落实，而且具备可操作性。我们根据审计目标，从资金收支、设施购置和使用、总体评价三个方面细化审计内容，每项审计内容评估可能存在的问题，列出审计的重点。同时为便于审计人员操作执行，还根据审计需要掌握的情况制作财政拨款/教育费附加/采购预算审计调查表、人员情况审计调查表、教学设施情况审计调查表。这些调查表设计尽可能的涵盖经费收入的主要來源，支出的主要范围。在审计中，调查表发放到各学校填写后审计人员予以复核，从而可以快速获得对学校教育经费、各项设施设备详细情况的数据，掌握总体情况，为下一步查找问题存在的关键环节打下基础。详实的审计实施方案使现场审计有章可循，有条不紊的朝审计目标推进。
二、遵循两条主线开展现场审计
两条主线即资金收支主线和绩效评价主线，两条主线将审计实施方案的审计内容串联起来，二者既相互关联又各有侧重。
（一）资金收支主线
通过审前调查，我们了解到四所中学2008-2010年三年财政拨款等各项收入合计11.39亿元，支出11.25亿元，收支规模较大，时间跨越三年。如何在纷繁复杂的资金收支中提高审计效率迅速的查找问题？为此，在审计方法上，我们借鉴部门预算执行审计的经验，以预算为纲、以资金走向为切入线索、以重要预算项目为重点进行审计，点面结合，即既掌握全面的、总体的收支情况，又在沿着资金走向、预算项目追踪过程中查找薄弱环节，找出可能存在的违法、违规问题。在技术手段上，借助计算机辅助审计，充分利用其快速查询、数据导出的功能，将导出的数据与预算安排的资金进行项目匹配。
初步审计调查发现，2008-2010年度四所学校财政预算安排自行采购项目预算数与实际项目支出数一致，无超支或结余。审计组根据经验判断这种情况与常理不符，自行采购环节存在问题。由于采购行为经常跨年度，为查找到审计证据，审计组利用计算机辅助审计导出的数据，以抽丝剥茧的耐心，对50多个项目跨年度采购资金使用进行逐年滚动、跨年累计每笔项目收支的方式进行分析跟踪。经过审计匹配查证，发现学校通过将一笔项目购置支出拆分入账、列支自行采购项目以外的支出、采购项目资金（包括已经采购完毕的项目结余）相互调剂等多种手段来以填补预算与实际的差异，将预算安排资金全部使用完毕。其中：甲学校在自行采购项目预算中列支其他非项目支出合计19.64万元、项目间相互调剂使用的项目款合计12.83万元；乙中学在自行采购项目预算中列支其他非项目支出合计80.27万元、项目间相互调剂使用的项目款合计89.86万元。
（二）绩效评价主线
与资金收支主线重点关注合法、合规性不同，绩效评价主线既与资金收支相关联，如根据资金收支预算安排、采购资金购置资产的配备及使用效率情况，这是基本的微观绩效评价。但在此基础上又有区别，不仅仅局限于资金方面，还扩展到优质教育和教育投入的均衡化等宏观教育事业发展目标的实现情况。这方面，我们结合《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》在办学体制改革方面提出办学主体多元、办学形式多样的办学体制的要求，对合作办学情况进行了绩效审计调查。合作办学属于国家鼓励发展的方向，在深圳也开展了10多年，但是对于合作办学效果如何一直没有进行深入的调查。由于合作办学双方以契约形式约定权利义务，采用投资方负责初始资产和资金投入、公办学校提供品牌和部分管理人员进行管理的模式，多属于民办性质，这使得审计组在取证上受到较大的局限。针对这一情况，在审计策略、方法上，审计组采用外围调查、利用社会审计报告提供的数据进行分析、查看关键校园资产、合约执行审查等方法进行审计调查。审计发现，在合作办学上，合作办学协议条款过于简单既未能体现公办学校品牌价值，也未能充分保障学校参与经营管理应享有的权利和限制应承担的风险，不利于维护公办学校的权益，也不利于合作办学的可持续发展。审计组根据查证的事实围绕审计目标实事求是进行绩效评价，指出问题所在。并针对这一情况，提出规范合作办学加强监管的审计建议。建议获得市教育局的高度重视，对市属中学合作办学情况进行了摸底，客观上达到了促进全市的优质教育的深入开展的审计目标。
以上是我们在回顾、分析这一审计项目的基础上得出的经验，可归结为：一个中心两条主线推进绩效审计的审计实践模式。这在今后的类似教育专项资金绩效审计实际工作中具有借鉴意义，同时也具备较强的可操作性。
关键词：绩效审计；两条主线；现场审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
近年来，随着绩效审计的逐步深入开展，绩效的概念已经深入人心。纵观绩效审计，专项资金因其用途的特定性、法律法规界定较为明晰，常常成为审计机关在开展绩效审计时普遍选择的审计对象。在对深圳市四所中学2008-2010年教育经费投入情况进行的绩效审计调查，尝试对综合部门预算经费、专项资金预算、其他来源的资金等具备共性的经费、资金的使用来看教育经费投入使用的绩效。在被审计单位选择上，选择了四所管理体制较为接近的中学，以审计方式进行微观观察各所学校的绩效，并找出具备共性或者特性的问题，以期为政策制定和执行提供有意义的审计建议。从剖析这一典型审计案例来看绩效审计，如何在规定的审计时间内在现场审计中理清头绪、尽快找到关键控制环节？在实际审计工作中，我们牢牢把握住一个中心遵循两条主线进行审计。
一、以明确清晰的审计目标为中心，为绩效审计调查指明方向
一个中心即审计目标，审计方案制定、实施审计内容、审计证据收集始终围绕审计目标进行，保证审计方向不偏离。在审计项目实施前，事前进行了较为详细的审前调查，收集的资料包括经费来源、核算管理体制、国家法律法规政策，涉及学校管理的人、财、物等方面。通过审前调查，明确审计目标为：资金的管理、分配及使用是否合法合规、是否获得有效使用，在审计调查的基础上进行绩效评价，提出具有针对性、可行性的审计建议，促进全市优质教育的深入开展和教育投入的均衡化。
明确审计目标后，如何实现审计目标？这需要在制定审计实施方案时予以细化落实，而且具备可操作性。我们根据审计目标，从资金收支、设施购置和使用、总体评价三个方面细化审计内容，每项审计内容评估可能存在的问题，列出审计的重点。同时为便于审计人员操作执行，还根据审计需要掌握的情况制作财政拨款/教育费附加/采购预算审计调查表、人员情况审计调查表、教学设施情况审计调查表。这些调查表设计尽可能的涵盖经费收入的主要來源，支出的主要范围。在审计中，调查表发放到各学校填写后审计人员予以复核，从而可以快速获得对学校教育经费、各项设施设备详细情况的数据，掌握总体情况，为下一步查找问题存在的关键环节打下基础。详实的审计实施方案使现场审计有章可循，有条不紊的朝审计目标推进。
二、遵循两条主线开展现场审计
两条主线即资金收支主线和绩效评价主线，两条主线将审计实施方案的审计内容串联起来，二者既相互关联又各有侧重。
（一）资金收支主线
通过审前调查，我们了解到四所中学2008-2010年三年财政拨款等各项收入合计11.39亿元，支出11.25亿元，收支规模较大，时间跨越三年。如何在纷繁复杂的资金收支中提高审计效率迅速的查找问题？为此，在审计方法上，我们借鉴部门预算执行审计的经验，以预算为纲、以资金走向为切入线索、以重要预算项目为重点进行审计，点面结合，即既掌握全面的、总体的收支情况，又在沿着资金走向、预算项目追踪过程中查找薄弱环节，找出可能存在的违法、违规问题。在技术手段上，借助计算机辅助审计，充分利用其快速查询、数据导出的功能，将导出的数据与预算安排的资金进行项目匹配。
初步审计调查发现，2008-2010年度四所学校财政预算安排自行采购项目预算数与实际项目支出数一致，无超支或结余。审计组根据经验判断这种情况与常理不符，自行采购环节存在问题。由于采购行为经常跨年度，为查找到审计证据，审计组利用计算机辅助审计导出的数据，以抽丝剥茧的耐心，对50多个项目跨年度采购资金使用进行逐年滚动、跨年累计每笔项目收支的方式进行分析跟踪。经过审计匹配查证，发现学校通过将一笔项目购置支出拆分入账、列支自行采购项目以外的支出、采购项目资金（包括已经采购完毕的项目结余）相互调剂等多种手段来以填补预算与实际的差异，将预算安排资金全部使用完毕。其中：甲学校在自行采购项目预算中列支其他非项目支出合计19.64万元、项目间相互调剂使用的项目款合计12.83万元；乙中学在自行采购项目预算中列支其他非项目支出合计80.27万元、项目间相互调剂使用的项目款合计89.86万元。
（二）绩效评价主线
与资金收支主线重点关注合法、合规性不同，绩效评价主线既与资金收支相关联，如根据资金收支预算安排、采购资金购置资产的配备及使用效率情况，这是基本的微观绩效评价。但在此基础上又有区别，不仅仅局限于资金方面，还扩展到优质教育和教育投入的均衡化等宏观教育事业发展目标的实现情况。这方面，我们结合《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》在办学体制改革方面提出办学主体多元、办学形式多样的办学体制的要求，对合作办学情况进行了绩效审计调查。合作办学属于国家鼓励发展的方向，在深圳也开展了10多年，但是对于合作办学效果如何一直没有进行深入的调查。由于合作办学双方以契约形式约定权利义务，采用投资方负责初始资产和资金投入、公办学校提供品牌和部分管理人员进行管理的模式，多属于民办性质，这使得审计组在取证上受到较大的局限。针对这一情况，在审计策略、方法上，审计组采用外围调查、利用社会审计报告提供的数据进行分析、查看关键校园资产、合约执行审查等方法进行审计调查。审计发现，在合作办学上，合作办学协议条款过于简单既未能体现公办学校品牌价值，也未能充分保障学校参与经营管理应享有的权利和限制应承担的风险，不利于维护公办学校的权益，也不利于合作办学的可持续发展。审计组根据查证的事实围绕审计目标实事求是进行绩效评价，指出问题所在。并针对这一情况，提出规范合作办学加强监管的审计建议。建议获得市教育局的高度重视，对市属中学合作办学情况进行了摸底，客观上达到了促进全市的优质教育的深入开展的审计目标。
以上是我们在回顾、分析这一审计项目的基础上得出的经验，可归结为：一个中心两条主线推进绩效审计的审计实践模式。这在今后的类似教育专项资金绩效审计实际工作中具有借鉴意义，同时也具备较强的可操作性。