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摘 要：近几年，随着高校教育事业的快速发展，为完善教育事业管理制度，我国在《行政事业单位内部控制规范》中对高校内部控制提出明确要求。然而，与其他行政事业单位相比，我国高校在内部控制上仍存在着基础薄弱，程序不健全，缺乏相应的监督机制与责任追究机制等，难以做到对高校内部管理有效规范，对财务支出有效监督的效果，影响了高校事业的发展。文章结合高校教育行业的特点，详细分析高校环境控制、风险评估、各种活动控制等方面中存在的障碍，并根据自身工作经验针对性提出优化措施，提高高校内部控制建设效率。
关键词：高校 内部控制 规范实施障碍 优化途径
一、引言
近几年，我国教育经费投入呈现出逐年增长状态，高校在经费、资产规模上逐渐扩大，经费管理任务不断加重。据悉，2012年，我国财政性教育经费为2.2万亿元；2014年，我国财政性教育经费为2.64万亿元；2015年，我国财政性教育经费达到2.92万亿元；2015年，我国财政性教育经费首次超过3万亿元，在这四年间，其占据我国GDP比例均超过了4%，可见我国对教育行业的重视。然而，教育经费的持续增加，面对巨大利益诱惑，高校腐败案件随之增多。对此，我國于2014年正式颁布《行政事业单位内部控制规范》，对高校财政性经费进行全面监督与控制。然而，该项政策在高校执行不足三年，内部控制规范的实施仍存在诸多障碍，影响了高校的发展，文章对此进行探析。
二、高校内部控制规范实施的主要障碍
1.内部控制环境问题。内部控制规范在高校实施过程中，加强内部环境控制是规范实施的基础。内部控制环境直接决定了控制规范能否实施，决定了规范的实施效果。内部控制环境主要包含有强制性的政策、措施以及廉政文化等，也包括踏石留迹的工作作风。在高校内部控制环境上，主要包含以下几种问题：首先，高校内部控制意识薄弱。因我国高校内部控制建设起步晚，内部相关控制相关规范不够深入，高校内部员工更重视学生教学问题，内部控制意识普遍薄弱，意识的薄弱易产生漏洞，贪腐行为难以制止。其次，高校内部控制规范实施动力不足。在我国各大高校中，公立高校是非盈利性机构与，以实现公共利益、为国家培养人才为目标，相比与企业以利益为实施内部控制的发动机，高校在内部控制规范的实施上动力不足。最后，高校内部控制岗位设置不合理。在高校中，大多存在内部编制有限，管理部门人员紧张情况，教师身兼数职现象难以避免，身兼数职意味着分心，甚至对教师所代理的职位了解不足，导致管理上的漏洞。
2.控制活动障碍。相较于以追求利益为根本的企业，高校的管理水平提升与改革较慢，控制活动中存在薄弱环节。首先，预算控制不合理。目前，我国高校在预算管理机制与工作流程上均得到了有效改善，且对活动期间以及活动弘扬均做了分析考核，我国高校在预算控制上的框架与流程已经趋于完善。然而，在预算编制、执行、监督等全过程的控制流程仍未形成，造成高校预算审批、追加等环节的不足，影响了内部控制规范在高校中的有效执行。其次，高校发展至今，高校内部人员已经习惯于财务领导签字后，就可直接至财务部门由出纳人予以报销支付流程，费用给你之处会计审核制度如同虚设，经费开支超标现象常发，甚至出现教育科研经费被挪用现象，使得高校资金使用不规范，影响了高校的快速发展。最后，缺乏应有的监督机制，牵制机制难起效果。在我国高校内部控制实行之下，仍然存在着一个校领导同时管理兼管财务、基建以及审计业务问题；在财务管理方面，也存在着因高校内部专业财务人员不足，记账人员、财物保管员等职责划分不清，出纳人员管钱并兼职管账等，这些职务分管不清，监督机制缺乏，牵制机制几乎不存在，直接导致了高校内部控制规范的实行浮于表面，影响了高校在各种教育机构中脱颖而出。
3.风险评估机制问题。风险评估机制是企业单位有效规避风险，健康发展的根本。国家对教育重视度逐渐提高，高校教育逐渐向市场化发展，高校生存环境的变化，招生，学生就业压力的与日剧增，高校办学风险也越来越高。为在各大高校中脱颖而出，高校各项经营活动向多元化发展，传统的财务监管模式已经难以满足现今的财务监管需要。财务监管控制建设的落后，造成高校对各种渠道来源资金缺乏科学合理的风险管理，没有健全的风险评估机制，最终导致高校内部控制规范实施出现各种故障。
三、高校内部控制规范实施的优化途径
构建高校整体层面的内部控制，则对内部环境、控制活动、风险评估等的控制缺一不可。在上述几大构成内部控制整体层面的要素中，内部环境是内部控制规范实施的基础，控制活动是主要手段，风险评估是内部控制规范实施环节，其他要素就不一一赘述。高校内部控制优化途径主要包含以下几点：
1.内部控制环境的优化。关于高校内部控制环境优化，需要注意以下几点：（1）设置科学合理的组织机构与职权分配。设置内控组织机构负责组织协调内控工作，并设立专家评审组，针对高校实际情况指导、评价、审议等，保障制度全面，充分发挥各部门在内控中的作用。 并且，在学校经济活动中，建立决策、执行、监督三权分立机制，使其发挥牵制能力，保障岗位分工明确，相互制约、相互监督。（2）加强人力资源管理。内部控制规范的有效实行，人才是关键。在高校关键岗位上，应设立定期轮岗制度，明确轮岗周期，一定程度上防止舞弊现象发生。若高校没有轮岗制度，应加强专项审计，降低贪污事件发生几率。在选取人才填充岗位时，高校管理者不仅应注意专业技能，更要注重选拔人才的职业道德问题，尤其是财物方面重要岗位，人员的素质问题十分重要。高校应定期对校内职工进行培训，提高职工专业知识水平与职业道德，提高高校职工的综合素质。
2.规范控制活动。加强活动控制的相关措施主要包含以下几种：保障不相容岗位的相互分离、对学校资金预算进行控制、会计控制、财产保护控制等。以加强资金预算控制为例，首先，高校相关负责人应保障预算编制的准确性，选用正确的预算方式，细化预算项目，结合高校实际需求与财力状况进行预算编制，做到预算编制的科学合理性。其次，保障预算执行的刚性，及时发现预算执行中存在问题并针对性提出改进措施，严格预算追加程序，保障预算的合理合法，以此强化预算执行力度。最后，保障资金预算结果的真实，只有资金预算结果真实可靠，才能够保障资金预算控制的有效性，降低资金浪费。当前，我国高校规章制度较多，为保障内部控制规范的有效实施，应根据当前社会的经济发展形势，了解国家对高校的管理要求，认真修订、完善相应制度规范并落实，保障规范在高校的有效性，推动高校向前发展。
3.做好风险评估工作。首先，针对还未建立相应风险评估机制的高校，可成立风险评估小组，严格根据目标、风险识别、风险分析等步骤制定相应的风险评估机制。其次，针对某些高校建立了风险评估机制，却对该机制的了解不足，难以对风险进行有效评估，难以保障高校避免各种风险现象，学校可在培训职工时将风险评估相关内容带入其中，提高职工对风险评估重要性认知。最后，相关部门领导应做好监督工作，及时发现风险评估过程中出现的各种问题，并针对性提出策略解决问题，保障机制的有效实施。
四、结语
综上所述，在高校内部规范控制实施过程中，内部控制环境问题，控制活动障碍以及风险评估机制问题将会直接导致内控规范实施。对此，各个高校应认知到良好的内部控制对学校的推动作用，并优化内部控制环境，规范控制活动，并做好风险评估工作，推动内部控制规范在高校中有效实施，提高高校社会竞争力。
参考文献：
[1]常青， 沈友娣. 高校内部控制规范的实施障碍与改进对策[J]. 苏州大学学报（哲学社会科学版）， 2016（6）：122-128.
[2]库向芳. 高校内部控制实施的障碍及对策[J]. 河南财政税务高等专科学校学报， 2016， 30（2）：17-21.
[3]田云玲. 浅议高校实施内部控制规范中存在的问题及改进思路[J]. 会计师， 2016， No.236（5）：54-55.
关键词：高校 内部控制 规范实施障碍 优化途径
一、引言
近几年，我国教育经费投入呈现出逐年增长状态，高校在经费、资产规模上逐渐扩大，经费管理任务不断加重。据悉，2012年，我国财政性教育经费为2.2万亿元；2014年，我国财政性教育经费为2.64万亿元；2015年，我国财政性教育经费达到2.92万亿元；2015年，我国财政性教育经费首次超过3万亿元，在这四年间，其占据我国GDP比例均超过了4%，可见我国对教育行业的重视。然而，教育经费的持续增加，面对巨大利益诱惑，高校腐败案件随之增多。对此，我國于2014年正式颁布《行政事业单位内部控制规范》，对高校财政性经费进行全面监督与控制。然而，该项政策在高校执行不足三年，内部控制规范的实施仍存在诸多障碍，影响了高校的发展，文章对此进行探析。
二、高校内部控制规范实施的主要障碍
1.内部控制环境问题。内部控制规范在高校实施过程中，加强内部环境控制是规范实施的基础。内部控制环境直接决定了控制规范能否实施，决定了规范的实施效果。内部控制环境主要包含有强制性的政策、措施以及廉政文化等，也包括踏石留迹的工作作风。在高校内部控制环境上，主要包含以下几种问题：首先，高校内部控制意识薄弱。因我国高校内部控制建设起步晚，内部相关控制相关规范不够深入，高校内部员工更重视学生教学问题，内部控制意识普遍薄弱，意识的薄弱易产生漏洞，贪腐行为难以制止。其次，高校内部控制规范实施动力不足。在我国各大高校中，公立高校是非盈利性机构与，以实现公共利益、为国家培养人才为目标，相比与企业以利益为实施内部控制的发动机，高校在内部控制规范的实施上动力不足。最后，高校内部控制岗位设置不合理。在高校中，大多存在内部编制有限，管理部门人员紧张情况，教师身兼数职现象难以避免，身兼数职意味着分心，甚至对教师所代理的职位了解不足，导致管理上的漏洞。
2.控制活动障碍。相较于以追求利益为根本的企业，高校的管理水平提升与改革较慢，控制活动中存在薄弱环节。首先，预算控制不合理。目前，我国高校在预算管理机制与工作流程上均得到了有效改善，且对活动期间以及活动弘扬均做了分析考核，我国高校在预算控制上的框架与流程已经趋于完善。然而，在预算编制、执行、监督等全过程的控制流程仍未形成，造成高校预算审批、追加等环节的不足，影响了内部控制规范在高校中的有效执行。其次，高校发展至今，高校内部人员已经习惯于财务领导签字后，就可直接至财务部门由出纳人予以报销支付流程，费用给你之处会计审核制度如同虚设，经费开支超标现象常发，甚至出现教育科研经费被挪用现象，使得高校资金使用不规范，影响了高校的快速发展。最后，缺乏应有的监督机制，牵制机制难起效果。在我国高校内部控制实行之下，仍然存在着一个校领导同时管理兼管财务、基建以及审计业务问题；在财务管理方面，也存在着因高校内部专业财务人员不足，记账人员、财物保管员等职责划分不清，出纳人员管钱并兼职管账等，这些职务分管不清，监督机制缺乏，牵制机制几乎不存在，直接导致了高校内部控制规范的实行浮于表面，影响了高校在各种教育机构中脱颖而出。
3.风险评估机制问题。风险评估机制是企业单位有效规避风险，健康发展的根本。国家对教育重视度逐渐提高，高校教育逐渐向市场化发展，高校生存环境的变化，招生，学生就业压力的与日剧增，高校办学风险也越来越高。为在各大高校中脱颖而出，高校各项经营活动向多元化发展，传统的财务监管模式已经难以满足现今的财务监管需要。财务监管控制建设的落后，造成高校对各种渠道来源资金缺乏科学合理的风险管理，没有健全的风险评估机制，最终导致高校内部控制规范实施出现各种故障。
三、高校内部控制规范实施的优化途径
构建高校整体层面的内部控制，则对内部环境、控制活动、风险评估等的控制缺一不可。在上述几大构成内部控制整体层面的要素中，内部环境是内部控制规范实施的基础，控制活动是主要手段，风险评估是内部控制规范实施环节，其他要素就不一一赘述。高校内部控制优化途径主要包含以下几点：
1.内部控制环境的优化。关于高校内部控制环境优化，需要注意以下几点：（1）设置科学合理的组织机构与职权分配。设置内控组织机构负责组织协调内控工作，并设立专家评审组，针对高校实际情况指导、评价、审议等，保障制度全面，充分发挥各部门在内控中的作用。 并且，在学校经济活动中，建立决策、执行、监督三权分立机制，使其发挥牵制能力，保障岗位分工明确，相互制约、相互监督。（2）加强人力资源管理。内部控制规范的有效实行，人才是关键。在高校关键岗位上，应设立定期轮岗制度，明确轮岗周期，一定程度上防止舞弊现象发生。若高校没有轮岗制度，应加强专项审计，降低贪污事件发生几率。在选取人才填充岗位时，高校管理者不仅应注意专业技能，更要注重选拔人才的职业道德问题，尤其是财物方面重要岗位，人员的素质问题十分重要。高校应定期对校内职工进行培训，提高职工专业知识水平与职业道德，提高高校职工的综合素质。
2.规范控制活动。加强活动控制的相关措施主要包含以下几种：保障不相容岗位的相互分离、对学校资金预算进行控制、会计控制、财产保护控制等。以加强资金预算控制为例，首先，高校相关负责人应保障预算编制的准确性，选用正确的预算方式，细化预算项目，结合高校实际需求与财力状况进行预算编制，做到预算编制的科学合理性。其次，保障预算执行的刚性，及时发现预算执行中存在问题并针对性提出改进措施，严格预算追加程序，保障预算的合理合法，以此强化预算执行力度。最后，保障资金预算结果的真实，只有资金预算结果真实可靠，才能够保障资金预算控制的有效性，降低资金浪费。当前，我国高校规章制度较多，为保障内部控制规范的有效实施，应根据当前社会的经济发展形势，了解国家对高校的管理要求，认真修订、完善相应制度规范并落实，保障规范在高校的有效性，推动高校向前发展。
3.做好风险评估工作。首先，针对还未建立相应风险评估机制的高校，可成立风险评估小组，严格根据目标、风险识别、风险分析等步骤制定相应的风险评估机制。其次，针对某些高校建立了风险评估机制，却对该机制的了解不足，难以对风险进行有效评估，难以保障高校避免各种风险现象，学校可在培训职工时将风险评估相关内容带入其中，提高职工对风险评估重要性认知。最后，相关部门领导应做好监督工作，及时发现风险评估过程中出现的各种问题，并针对性提出策略解决问题，保障机制的有效实施。
四、结语
综上所述，在高校内部规范控制实施过程中，内部控制环境问题，控制活动障碍以及风险评估机制问题将会直接导致内控规范实施。对此，各个高校应认知到良好的内部控制对学校的推动作用，并优化内部控制环境，规范控制活动，并做好风险评估工作，推动内部控制规范在高校中有效实施，提高高校社会竞争力。
参考文献：
[1]常青， 沈友娣. 高校内部控制规范的实施障碍与改进对策[J]. 苏州大学学报（哲学社会科学版）， 2016（6）：122-128.
[2]库向芳. 高校内部控制实施的障碍及对策[J]. 河南财政税务高等专科学校学报， 2016， 30（2）：17-21.
[3]田云玲. 浅议高校实施内部控制规范中存在的问题及改进思路[J]. 会计师， 2016， No.236（5）：54-55.