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摘要 内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代管理的重要手段，是确保资产安全完整的重要措施。文章根据高校实际，阐述了高校内部会计控制的现状，构建了高校内部会计控制制度体系，并指出做好高校内部会计控制应注意的几个问题。
关键词 高校 内部会计控制 构建
一、高校内部会计控制现状
随着高校管理体制改革和学校内部管理体制改革的深化,高校的各项事业日益活跃,办学的自主权不断扩大,学校财力在经济发展中不断壮大,各项经济业务日益频繁而又复杂。由于高校内部会计控制制度不完善，一些高校会计信息失真、财务失控问题越来越多,突出表现在以下几方面：
1.资金管理存在一定程度的失控：在高校的财务大检查和审计中，“小金库”问题时有发现。有些下属部门及单位为谋取小团体利益，采取种种办法，截留收入，搞多头开户或公款私存，造成资金体外循环。对外投资缺乏科学有效论证，存在盲目性，有的学校在对外投资中，为片面追求资金的高收益，出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益不好等情况，给学校造成了损失，少数学校甚至出现个别人为了谋求个人私利，走上犯罪的道路。
2.财务管理观念淡薄，有令不行，有禁不止：尽管各高校不同程度的制定了一些内部控制制度，但没有有效贯彻执行，管理制度没有深入每位执行者。在物资采购、教材采购、基建项目发包等领域存在诸多问题，有的学校在基建项目发包中利用职务之便，索要或收受钱财，有的在物资采购、教材、图书资料采购中收受回扣，由此产生经济案件。有的学校在新生入学招收中乱收费，个别人利用工作之便及学生家长入学心切的状况，收受钱财和礼金，给学校造成不良影响。
3.会计核算存在薄弱环节，内部控制不完善：由于高校财务活动的繁多复杂，高校的财务管理呈粗放状态，校级财务主要将精力放在记帐、算帐上，对下属核算单位的业务指导不够，对高校内部整个会计基础管理工作和财务管理制度的监督检查不够得力。校办企业及后勤承包主体无偿使用国有资产、长期拖欠学校款项的现象在高校内部依然存在，从而形成变相无息贷款。高校内部部分下属单位或经济实体会计基础工作薄弱，成本核算不规范，帐实不清、数字不准等会计信息失真现象不同程度地存在。
上述问题的产生对高校教学、科研的正常秩序产生了相当不利的影响。产生这些问题的环节是经济活动较为频繁、财务内部控制较为薄弱的环节。因此，加强高校财务管理，建立严密、科学的高校内部会计控制系统，是确保学校健康、持续发展的重要制度，也是保护学校财产、保护干部急需进行的工作。
二、高校内部会计控制体系的主要内容
内部控制是单位内部为实现即定的目标，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，规范单位财务行为，提高会计信息质量，保护资产安全完整，经济有效的使用资源，依据国家有关法律法规以及单位的实际情况制定的一系列控制方法、措施和程序。
《中华人民共和国会计法》第２７条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”， 财政部随后也制定了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》、《内部会计控制规范—采购与付款》，为各单位建立、健全内部会计控制制度提出了具体要求。国防科工委在年初的工作会议上，确定今年的工作重点为制度建设。根据《会计法》的规定、财政部内部控制规范及国防科工委工作重点的要求，结合高校自身特点， 笔者认为高校内部会计控制体系应包含以下几个面：
1.会计核算及会计档案管理制度
1．1会计核算方法及核算程序：主要会计处理方法和会计政策
1．2会计科目：科目名称、编码、使用说明
1．3各种费用开支标准：差旅费、实习费、各种津贴补贴、劳务酬金等
1．4原始凭证的要求：报销注意事项
1．5 借款、支出的分级审批制度
1．6 往来款项管理制度
1．7财务会计报告及财务分析：种类、格式、内容、附注、分析报告的形式与呈送
1．8会计档案管理制度：会计档案的归集、整理、装订、保管、查询、移交：
2．财务管理制度
2．1经济责任制度：校长、主管财经工作副校长、财务处长、二级单位负责人、财会人员等各级经济责任制
2．2预算管理制度：预算的范围、预算的编制与审批、预算的调整、预算的执行与控制、预算的分析与考核
2．3决算管理制度：决算的内容、编制、审批、上报
2．4筹资管理制度：筹资责任落实、筹资方式选择、筹资的分级审批
2．5 对外投资管理制度：对外投资的立项、论证、决策审批、实施、日常管理与监控、投资处置
2．6大型基建及维修项目管理制度：大型基建及维修项目的范围、论证、审批、预决算管理、合同管理、招投标、付款、质量控制、审计监督
2．7各类收入分配、结算办法：科研收入、办班收入、后勤承包收入等
2．8会计电算化管理制度：微机管理、微机操作规程、会计信息系统安全管理办法
2．9收费管理制度：收费项目和标准的确定、申报、审批、费用收取
2．10票据管理制度：票据的领购、使用、背书转让、保管、缴销、违章处理制度
2．11二级单位财务管理制度
3．货币资金及实物资产管理制度
3．1现金管理制度：现金开支范围、标准、现金保管、库存限额、现金的存取、现金清查盘点、特殊现金支付审批
3．2货币资金收、付管理制度：收入缴存、支出分级审批、结算方式选择、结算纪律、严禁坐支及私设“小金库”
3．3银行存款核对制度
3．4银行帐户管理制度：开户的条件、申请、审批
3．5印鉴保管制度：岗位间互相监督制约
3．6资产购买制度：论证、请购、审批、招标、订立合同、验收付款
3．7固定资产管理制度：验收、建卡、使用、管理、维修保养、转让、处置报废
3．8低值易耗品管理制度：验收、入库、领用、保管、处置
3．9实物资产清查盘点制度：清查盘点的范围、目标、组织、时间、方式、差异处理
3．10财务部门与资产管理部门对帐制度
3．11在建工程管理制度
4．财务机构及人员管理制度
4．1财会机构管理办法：一级财会机构的职责权限、二级及二级以下财会机构的设置审批程序、与一级财会机构的关系、编制确定
4．2岗位管理制度：岗位设置、各岗位职责、各岗位对人员素质的要求、岗位轮换要求
4．3内部牵制制度：需要分离的岗位、岗位牵制要求
4．4财会人员管理办法：财会人员的登记、培训、继续教育、考核、资格认证、业务档案、奖惩、职称评聘、聘任
4．5会计委派制度
4．6财会人员职业道德规范
实施内部会计控制应注意的几个问题：
1.共同构建内部会计控制制度：制定高校内部会计控制系统不是财务一个部门的事，须全校各部门的协调配合。理想的高校内部会计控制系统应是一个由各个层次的单位负责人、会计、审计诸方面组成的各负其责、协调运转、具有公开性、独立性、牵制性的高校内部会计控制系统。首先要明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，强化其监督意识，提高其自身“免疫力”。其次是要抓好会计基础工作，严格会计核算程序。要最大程度地发挥校级财务的领头军作用，加强校级财务对下属核算单位的业务指导，使整个高校内部会计业务处理规范化、标准化，会计信息及时、真实、完整。
2.成本效益兼顾：一般来说，内部会计控制的环节越多、控制措施越复杂，控制效果越好，但相应的控制成本也可能越高! 因此，我们在设计内部控制时，一是要实行有选择的控制；二是要降低控制的成本，要使内部控制的成本低于没有实施内部控制可能产生的舞弊等导致的损失，以最小的控制成本取得最大的控制效果!
3.不断提高财务人员素质：干任何事情，人的因素都是至关重要的! “人”是生产力中最活跃的因素。再完备的法规、制度也要通过相关人员的正确理解、合理运用才能达到指导和监督的目的；再完美的内控制度也会因为个别人的不负责任、相互勾结而失灵。
因此，一定要注意加强对高校内部相关人员，特别是会计人员的业务培训、岗位职责教育和职业道德教育。强化“人”的经济责任，重视高校内部各类人员特别是会计人员素质的培训工作。如果内部控制的执行人员素质达不到控制要求，或内部控制观念淡薄、内部控制意识缺乏，或错误理解控制要求，都可能造成内部会计控制失效。
4.及时完善内部会计控制：内部控制不可能面面俱到，主要针对一些经常发生的事项而设计，如果出现一些非经常发生事项或难以预料情况，内部控制就可能失效。由于单位所处的内外部环境在不断的发展变化之中，而基于变化前的内外部环境设计的内部控制却具有相对的稳定性，其作用有可能因环境条件的改变而失效。 因此，应该用发展的眼光，找出内部会计控制存在的缺陷和不适应性，及时纠正内部会计控制执行中存在的问题，及时修改和完善内部会计控制系统，使之与变化后的控制环境相适应。
5.跟踪监督与评估：内部会计控制系统是否严密、科学，是否有效实施，需要及时有效的监督和评估。一般地讲，这项工作主要由内部审计机构来完成，内部审计控制是单位内部控制的重要组成部分。 内部审计机构对内部会计控制的监督评估主要从三方面进行：一是内部会计控制设计是否严密有效，能否防止、发现和更正可能出现的差错和舞弊；二是内部会计控制措施是否一贯有效实施，包括怎样执行，是否一贯执行，由谁执行；三是对内部会计控制作出评价，并提出健全和完善内部会计控制的意见和建议!
参考文献：
[1]财政部.内部会计控制规范——基本规范（试行）、内部会计控制规范——货币资金（试行）内部会计控制规范——采购与付款.
[2]教育部.高等学校财务制度.
[3]韦增忠.关于高校内部会计控制制度的设计[J].教育财会研究,2000,（4）.
[4]DUAN Jing-dong,MI Wen-hong对高校财务财务内部控制的思考[J].昆明理工大学学报（社会科学版），2002，2（4）：12.
[5]张真学，陈能华.建立高校内部会计控制系统探析[J].西南师范大学学报（自然科学版），2004 ，（6）.
本文系社科基金资助项目。
（作者单位：江苏南京航空航天大学）
关键词 高校 内部会计控制 构建
一、高校内部会计控制现状
随着高校管理体制改革和学校内部管理体制改革的深化,高校的各项事业日益活跃,办学的自主权不断扩大,学校财力在经济发展中不断壮大,各项经济业务日益频繁而又复杂。由于高校内部会计控制制度不完善，一些高校会计信息失真、财务失控问题越来越多,突出表现在以下几方面：
1.资金管理存在一定程度的失控：在高校的财务大检查和审计中，“小金库”问题时有发现。有些下属部门及单位为谋取小团体利益，采取种种办法，截留收入，搞多头开户或公款私存，造成资金体外循环。对外投资缺乏科学有效论证，存在盲目性，有的学校在对外投资中，为片面追求资金的高收益，出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益不好等情况，给学校造成了损失，少数学校甚至出现个别人为了谋求个人私利，走上犯罪的道路。
2.财务管理观念淡薄，有令不行，有禁不止：尽管各高校不同程度的制定了一些内部控制制度，但没有有效贯彻执行，管理制度没有深入每位执行者。在物资采购、教材采购、基建项目发包等领域存在诸多问题，有的学校在基建项目发包中利用职务之便，索要或收受钱财，有的在物资采购、教材、图书资料采购中收受回扣，由此产生经济案件。有的学校在新生入学招收中乱收费，个别人利用工作之便及学生家长入学心切的状况，收受钱财和礼金，给学校造成不良影响。
3.会计核算存在薄弱环节，内部控制不完善：由于高校财务活动的繁多复杂，高校的财务管理呈粗放状态，校级财务主要将精力放在记帐、算帐上，对下属核算单位的业务指导不够，对高校内部整个会计基础管理工作和财务管理制度的监督检查不够得力。校办企业及后勤承包主体无偿使用国有资产、长期拖欠学校款项的现象在高校内部依然存在，从而形成变相无息贷款。高校内部部分下属单位或经济实体会计基础工作薄弱，成本核算不规范，帐实不清、数字不准等会计信息失真现象不同程度地存在。
上述问题的产生对高校教学、科研的正常秩序产生了相当不利的影响。产生这些问题的环节是经济活动较为频繁、财务内部控制较为薄弱的环节。因此，加强高校财务管理，建立严密、科学的高校内部会计控制系统，是确保学校健康、持续发展的重要制度，也是保护学校财产、保护干部急需进行的工作。
二、高校内部会计控制体系的主要内容
内部控制是单位内部为实现即定的目标，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，规范单位财务行为，提高会计信息质量，保护资产安全完整，经济有效的使用资源，依据国家有关法律法规以及单位的实际情况制定的一系列控制方法、措施和程序。
《中华人民共和国会计法》第２７条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”， 财政部随后也制定了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》、《内部会计控制规范—采购与付款》，为各单位建立、健全内部会计控制制度提出了具体要求。国防科工委在年初的工作会议上，确定今年的工作重点为制度建设。根据《会计法》的规定、财政部内部控制规范及国防科工委工作重点的要求，结合高校自身特点， 笔者认为高校内部会计控制体系应包含以下几个面：
1.会计核算及会计档案管理制度
1．1会计核算方法及核算程序：主要会计处理方法和会计政策
1．2会计科目：科目名称、编码、使用说明
1．3各种费用开支标准：差旅费、实习费、各种津贴补贴、劳务酬金等
1．4原始凭证的要求：报销注意事项
1．5 借款、支出的分级审批制度
1．6 往来款项管理制度
1．7财务会计报告及财务分析：种类、格式、内容、附注、分析报告的形式与呈送
1．8会计档案管理制度：会计档案的归集、整理、装订、保管、查询、移交：
2．财务管理制度
2．1经济责任制度：校长、主管财经工作副校长、财务处长、二级单位负责人、财会人员等各级经济责任制
2．2预算管理制度：预算的范围、预算的编制与审批、预算的调整、预算的执行与控制、预算的分析与考核
2．3决算管理制度：决算的内容、编制、审批、上报
2．4筹资管理制度：筹资责任落实、筹资方式选择、筹资的分级审批
2．5 对外投资管理制度：对外投资的立项、论证、决策审批、实施、日常管理与监控、投资处置
2．6大型基建及维修项目管理制度：大型基建及维修项目的范围、论证、审批、预决算管理、合同管理、招投标、付款、质量控制、审计监督
2．7各类收入分配、结算办法：科研收入、办班收入、后勤承包收入等
2．8会计电算化管理制度：微机管理、微机操作规程、会计信息系统安全管理办法
2．9收费管理制度：收费项目和标准的确定、申报、审批、费用收取
2．10票据管理制度：票据的领购、使用、背书转让、保管、缴销、违章处理制度
2．11二级单位财务管理制度
3．货币资金及实物资产管理制度
3．1现金管理制度：现金开支范围、标准、现金保管、库存限额、现金的存取、现金清查盘点、特殊现金支付审批
3．2货币资金收、付管理制度：收入缴存、支出分级审批、结算方式选择、结算纪律、严禁坐支及私设“小金库”
3．3银行存款核对制度
3．4银行帐户管理制度：开户的条件、申请、审批
3．5印鉴保管制度：岗位间互相监督制约
3．6资产购买制度：论证、请购、审批、招标、订立合同、验收付款
3．7固定资产管理制度：验收、建卡、使用、管理、维修保养、转让、处置报废
3．8低值易耗品管理制度：验收、入库、领用、保管、处置
3．9实物资产清查盘点制度：清查盘点的范围、目标、组织、时间、方式、差异处理
3．10财务部门与资产管理部门对帐制度
3．11在建工程管理制度
4．财务机构及人员管理制度
4．1财会机构管理办法：一级财会机构的职责权限、二级及二级以下财会机构的设置审批程序、与一级财会机构的关系、编制确定
4．2岗位管理制度：岗位设置、各岗位职责、各岗位对人员素质的要求、岗位轮换要求
4．3内部牵制制度：需要分离的岗位、岗位牵制要求
4．4财会人员管理办法：财会人员的登记、培训、继续教育、考核、资格认证、业务档案、奖惩、职称评聘、聘任
4．5会计委派制度
4．6财会人员职业道德规范
实施内部会计控制应注意的几个问题：
1.共同构建内部会计控制制度：制定高校内部会计控制系统不是财务一个部门的事，须全校各部门的协调配合。理想的高校内部会计控制系统应是一个由各个层次的单位负责人、会计、审计诸方面组成的各负其责、协调运转、具有公开性、独立性、牵制性的高校内部会计控制系统。首先要明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，强化其监督意识，提高其自身“免疫力”。其次是要抓好会计基础工作，严格会计核算程序。要最大程度地发挥校级财务的领头军作用，加强校级财务对下属核算单位的业务指导，使整个高校内部会计业务处理规范化、标准化，会计信息及时、真实、完整。
2.成本效益兼顾：一般来说，内部会计控制的环节越多、控制措施越复杂，控制效果越好，但相应的控制成本也可能越高! 因此，我们在设计内部控制时，一是要实行有选择的控制；二是要降低控制的成本，要使内部控制的成本低于没有实施内部控制可能产生的舞弊等导致的损失，以最小的控制成本取得最大的控制效果!
3.不断提高财务人员素质：干任何事情，人的因素都是至关重要的! “人”是生产力中最活跃的因素。再完备的法规、制度也要通过相关人员的正确理解、合理运用才能达到指导和监督的目的；再完美的内控制度也会因为个别人的不负责任、相互勾结而失灵。
因此，一定要注意加强对高校内部相关人员，特别是会计人员的业务培训、岗位职责教育和职业道德教育。强化“人”的经济责任，重视高校内部各类人员特别是会计人员素质的培训工作。如果内部控制的执行人员素质达不到控制要求，或内部控制观念淡薄、内部控制意识缺乏，或错误理解控制要求，都可能造成内部会计控制失效。
4.及时完善内部会计控制：内部控制不可能面面俱到，主要针对一些经常发生的事项而设计，如果出现一些非经常发生事项或难以预料情况，内部控制就可能失效。由于单位所处的内外部环境在不断的发展变化之中，而基于变化前的内外部环境设计的内部控制却具有相对的稳定性，其作用有可能因环境条件的改变而失效。 因此，应该用发展的眼光，找出内部会计控制存在的缺陷和不适应性，及时纠正内部会计控制执行中存在的问题，及时修改和完善内部会计控制系统，使之与变化后的控制环境相适应。
5.跟踪监督与评估：内部会计控制系统是否严密、科学，是否有效实施，需要及时有效的监督和评估。一般地讲，这项工作主要由内部审计机构来完成，内部审计控制是单位内部控制的重要组成部分。 内部审计机构对内部会计控制的监督评估主要从三方面进行：一是内部会计控制设计是否严密有效，能否防止、发现和更正可能出现的差错和舞弊；二是内部会计控制措施是否一贯有效实施，包括怎样执行，是否一贯执行，由谁执行；三是对内部会计控制作出评价，并提出健全和完善内部会计控制的意见和建议!
参考文献：
[1]财政部.内部会计控制规范——基本规范（试行）、内部会计控制规范——货币资金（试行）内部会计控制规范——采购与付款.
[2]教育部.高等学校财务制度.
[3]韦增忠.关于高校内部会计控制制度的设计[J].教育财会研究,2000,（4）.
[4]DUAN Jing-dong,MI Wen-hong对高校财务财务内部控制的思考[J].昆明理工大学学报（社会科学版），2002，2（4）：12.
[5]张真学，陈能华.建立高校内部会计控制系统探析[J].西南师范大学学报（自然科学版），2004 ，（6）.
本文系社科基金资助项目。
（作者单位：江苏南京航空航天大学）