2013年1月1日，小企业会计准则正式实施。标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成。值此全国上下学习和贯彻小企业会计准则的高潮。作为小企业会计报表的外部主要使用者之一的税务机关工作者，我对于其中关于生物资产的内容尤为关注。因为这一内容在以往的会计税法培训中很少涉及，而随着国家扶农、惠农政策的实施，许多企业都开始涉足或转向农业生产和开发。仅据笔者所处的辖区范围内就成立了10余家小型的农业科技开发公司或者农民专业合作社。主要从事茶叶、蔬菜、苗木、禽畜、中药材、水产品等的种植和繁育。这些企业前期投入比较大，收入规模较小。依照现行农林牧渔行业的划分标准，年营业收入在50万元——500万元的均为小型企业（从业人数、资产无要求），应当适用小企业会计准则进行核算。
　　小企业会计準则基本是企业会计准则的简化版。关于生物资产的定义，小企业会计准则基本上是套用《企业会计准则第5号——生物资产》规定；生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为生产性生物资产和消耗性生物资产。其中，消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。如蔬菜、用材林、肉用禽畜、水产品等。小企业会计准则将其列入企业存货范围。生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或出租目的而持有的生物资产。如经济林、薪炭林、产畜和役畜等。一般而言，生物资产要经过培育、长成、收获、处置等阶段。消耗性生物资产通常是一次性收获消耗后便不复存在，在一定程度尚具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。而生产性生物资产具有能够在生产经营周期中长期反复使用，从而不断产出农产品或者长期役用的特征。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度尚具有固定资产的特征。小企业准则将其单列处理。生产性生物资产格局其是否达到预定生产经营目的，可以进一步划分为未成熟和成熟两类。
　　从现实来看，外购生物资产的成本一般比较容易计量。关键在于自行营造和繁育的生物资产成本比较难以计量和核算。对于自行营造和繁育的消耗性生物资产来说，其自行栽培、营造、繁育的消耗性生物资产成本发生的截至时点非常重要。主要有收获前、郁闭前、出售前、入库前发生的支出可以计入存货的成本，否则，应计入当期管理费用。对于自行营造和繁育的生产性生物资产来说，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的钱发生的必要支出确定。值得强调的是，达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟与否的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，从而是否开始计提折旧的分界点，比较难以把握。要求小企业书面形式加以明确。另外笔者认为执行该部分准则还存在以下几个方面的困难，也是影响农业小企业执行该准则落实的因素：
　　1、农业小企业会计核算比较单一，基础薄弱。加之农业企业享受增值税、所得税减免优惠，大多数企业不愿意按照准则进行会计处理，往往以零申报的形式规避建账建制。导致落实执行困难。
　　2、.生产性生物资产的特点比较特殊，其资产的折旧年限、预计使用寿命、预计净残值等都较固定资产更为不好确定，因此计提生产性生物资产折旧也不好确定把握。
　　3、生物资产面临的风险和不确定因素更多，其数量也处在不断变化之中，而小企业准则对于生物资产死亡、毁损、增长等情况的处理欠缺，而实际中却经常发生。
　　4、生物资产还面临一个特殊情况就是：生产性生物资产与消耗性生物资产的转换。这对于企业会计核算带来了很大的不确定性。另外还有很多生产性生物资产是在一年内成熟或淘汰的，企业难以将其划分为消耗性生物资产还是生产性生物资产。
　　5、生产性生物资产的折旧方法只能采取年限平均法。生产性生物资产的折旧年限在企业所得税法有最低限制，林木类为10年，禽畜类为3年。这种方法存在一定的弊病，不符合某些生物资产前期生产性能高、后期生产性能低的特点。
　　综合起来，我认为试行小企业会计准则势在必行，困难只是暂时的，我相信随着国家经济和科学技术的发展，这些问题都会得到逐步解决的。我相信，小企业发展的前景是光明的。