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【摘要】增值型内部审计是现代内部审计的发展趋势之一，对于我国企事业单位重视内部审计制度、完善内部审计机制、加强内部审计建设，具有非常重要的积极、现实意义。本文结合工作实例，从工程项目建设全过程的各个环节出发，论述了增值型内部审计在建设项目全过程中应用。
【关键词】建设项目 内部审计 增加值 应用
一、增值型内部审计产生的背景
进入20世纪90年代以后，随着竞争和资本市场的全球化，以及私有化浪潮的兴起，股东价值逐渐转变为评价企业绩效的一个全球化目标。管理的首要职责是增加价值，要实现增加股东价值，相应的对内部审计也提出了新的要求。因此，出现了一种把为企业增加价值和服务作为审计工作目标的审计理念，即增值型内部审计。研究增值型内部审计在建设项目全过程中应用，对于促进我国企事业单位重视内部审计制度、完善内部审计机制、加强内部审计建设有重要的意义。
二、内部审计增加价值的途径
通过IIA对内部审计的定义可以归纳出内部审计为组织增加价值的途径主要有两条：一条是为组织提供增值服务；另一条是减少组织的损失。体现在建设项目审计方面，提供增值服务主要体现在加强事前、事中、事后各个环节的监督控制，减少可能存在的舞弊现象，提高各个环节操作透明度，降低额外的成本，节约建设资金，增加价值，这是内部审计增加组织价值最重要的方式，减少组织损失主要体现在建立健全建设项目活动各个环节的内部控制制度，比如设备和材料采购环节控制、建设会计与出纳，同时合理配置审计资源，尽量录用既通财务又懂工程的审计人员，减少人力成本，降低内部审计成本。
三、增值型内部审计在建设项目中的实践及应用
建设项目实施全过程，不仅涉及到建设单位的财务收支，更重要的是涉及到投资立项、设计勘察、招投标、合同签订、设备和材料采购、工程管理、工程竣工结算、竣工验收、财务管理及后评价等有关的管理活动。建设项目内部审计要在建设项目全过程督促和帮助建设单位堵塞建设项目管理漏洞、完善控制成本、提高管理的效率、效果，从而实现价值增值。
（一）投资立项审计
主要是对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性、科学性等进行审查和评价。以S单位为例，内部审计人员在对单位下属某企业新建仓储用房的可行性研究报告的审计过程中，审阅了大量的相关资料，与国内同类项目进行了对比，并对该企业的现有的财务经营状况、建设项目的投入产出比进行了分析，提出了意见，完善了原有筹资方案，最终该企业通过评估、分析比较采纳了审计意见，最终节约财务费用数百万元，减少了建成投产后的资金支出，降低了经营风险。
（二）设计勘察审计
此阶段内部审计的主要工作是审核设计合同的合法合规性，审查初步设计方案和施工图设计方案是否符合已批准的可行性研究报告和估算，是否存在超预算的可能，严格控制项目设计变更等。以S单位为例，在上述仓储建设项目初步设计方案审核中，内审人员从实际出发，建议将原设计中外墙保温材料由比较高端的陶瓷保温板改为较亲民的、普遍使用的挤塑板，此项变更共节约建设资金365万元。
（三）招投标审计
主要是审核招投文件是否合法、合规、全面、准确的表述了建设项目的实际状况，招投标的标底编制是否准确，招投标过程是否合法、公正等。结合目前建设项目固定单价报价的特点，通过充分的市价询价和技术参数分析。以S单位为例，内部审计人员在审核某招投标项目的标底时，建议具体建设单位将“我市某路面监控项目”中的“全点阵彩色LED屏”项目的单价从28万元/块，调减为20.25万元/块，仅该项调减总价为465.75万元，从源头上控制的造价，节约了建设资金。
（四）合同管理审计
主要是对建设项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行审查和评价，签约前的审计主要指程序性评审和合同文本评审，以保证合同的合法与合规；合同履约中的审计主要是检验合同是否得到全面执行，诊断合同履行中的偏差，降低风险，提高效益。以S单位为例，内部审计人员在对本单位办公用房建设过程中，由于在合同签订前介入，内部审计提出建议，在合同中明确了施工工期的奖惩规定，最后在桩基费分部项目中因施工单位延期，获赔单位工程延期赔偿金，此项减少了建设项目支出60万元，相应地增加了单位价值。
（五）设备和材料采购审计
此阶段主要审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性。采购各个环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。以S单位为例，S单位下属某公司的特殊仓储用房，因所需钢材量巨大，质量要求也非常高，建设方提出要甲供材料，直接至某大型钢材制造厂采购钢材，内部审计人员对采购过程进行了跟踪审计，并对此项进行了评估测算，最终采购成本与施工单位报价相比节约了700万元，此举不仅保证了质量，还节约了建设资金。
（六）工程管理审计
此项主要是对工程进度、施工质量、投资控制等进行审查和评价。尤其是要关注建设工程中的隐蔽工程、技术变更等部分的造价变更情况。其中，做好技术变更管理工作，可以更好地避免对投资概算突破的影响，确保工程项目能达到预期的绩效。以S单位为例，在市区”某卡口抓拍系统项目”中，由于设备厂商不能及时供货等原因，施工方提出变更产品品牌型号，报经内部审计人员审核后，提出意见，要求在保证产品质量、技术要求的前提下，同意将原投标文件中使用的索尼SZWK2009-G-024高清摄像机更换为BASLESCA1400-17GC，同时要求产品价格不变（该产品市场采购价高于索尼公司产品），这样在提高了产品的品质同时相应的增加了组织的经济价值。
（七）工程竣工决算审计
此阶段主要是对建设项目全部成本的真实性、合法性进行审查评价。对建设项目造价的审核也是最能直接体现审计增加值的地方。以S单位为例，在近几年，本单位每年在建设项目审计方面核减的金额都在5000万元以上，按照造价2000元/平方计算，每年可新增业务办公用房25000平方以上，此举为本单位的可持续发展提供了建设资金的保障。
（八）财务管理审计
主要是对建设项目资金筹措、资金使用及财务处理的真实性、合规性进行监督和评价。整个工作围绕建设资金的决算审核展开，查阅该建设资金是否专款专用、是否存在挪用，是否按工程进度付款，资金来源如需外筹的，要重点查看筹资成本是否符合市场行情，减少外部资金的投入，充分发挥了资金的最大价值。降低财务资金成本。
增值型内部审计是现代内部审计的发展趋势之一，建设项目内部审计作为内部审计的一个分支，将其建设全过程的成本控制和管理与内部审计进行结合是一种创新，更是一种探索，对充分发挥内部审计为企事业单位增加自身价值的作用，具有非常重要的积极、现实意义。
参考文献
[1]时现.内部审计学[M].北京：中国时代经济出版社，2009：4.
[2]周兵、赵小平.内部审计新思维——内部审计引入EVA初探[J].商场现代化，2005，22：220-221.
[3]张君.对内审人员专业胜任能力的思考.黑龙江金融，2013 第3期.
作者简介：邹春霞（1979-），男，江苏常熟人，苏州市公安局审计处一级警员，审计师。
【关键词】建设项目 内部审计 增加值 应用
一、增值型内部审计产生的背景
进入20世纪90年代以后，随着竞争和资本市场的全球化，以及私有化浪潮的兴起，股东价值逐渐转变为评价企业绩效的一个全球化目标。管理的首要职责是增加价值，要实现增加股东价值，相应的对内部审计也提出了新的要求。因此，出现了一种把为企业增加价值和服务作为审计工作目标的审计理念，即增值型内部审计。研究增值型内部审计在建设项目全过程中应用，对于促进我国企事业单位重视内部审计制度、完善内部审计机制、加强内部审计建设有重要的意义。
二、内部审计增加价值的途径
通过IIA对内部审计的定义可以归纳出内部审计为组织增加价值的途径主要有两条：一条是为组织提供增值服务；另一条是减少组织的损失。体现在建设项目审计方面，提供增值服务主要体现在加强事前、事中、事后各个环节的监督控制，减少可能存在的舞弊现象，提高各个环节操作透明度，降低额外的成本，节约建设资金，增加价值，这是内部审计增加组织价值最重要的方式，减少组织损失主要体现在建立健全建设项目活动各个环节的内部控制制度，比如设备和材料采购环节控制、建设会计与出纳，同时合理配置审计资源，尽量录用既通财务又懂工程的审计人员，减少人力成本，降低内部审计成本。
三、增值型内部审计在建设项目中的实践及应用
建设项目实施全过程，不仅涉及到建设单位的财务收支，更重要的是涉及到投资立项、设计勘察、招投标、合同签订、设备和材料采购、工程管理、工程竣工结算、竣工验收、财务管理及后评价等有关的管理活动。建设项目内部审计要在建设项目全过程督促和帮助建设单位堵塞建设项目管理漏洞、完善控制成本、提高管理的效率、效果，从而实现价值增值。
（一）投资立项审计
主要是对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性、科学性等进行审查和评价。以S单位为例，内部审计人员在对单位下属某企业新建仓储用房的可行性研究报告的审计过程中，审阅了大量的相关资料，与国内同类项目进行了对比，并对该企业的现有的财务经营状况、建设项目的投入产出比进行了分析，提出了意见，完善了原有筹资方案，最终该企业通过评估、分析比较采纳了审计意见，最终节约财务费用数百万元，减少了建成投产后的资金支出，降低了经营风险。
（二）设计勘察审计
此阶段内部审计的主要工作是审核设计合同的合法合规性，审查初步设计方案和施工图设计方案是否符合已批准的可行性研究报告和估算，是否存在超预算的可能，严格控制项目设计变更等。以S单位为例，在上述仓储建设项目初步设计方案审核中，内审人员从实际出发，建议将原设计中外墙保温材料由比较高端的陶瓷保温板改为较亲民的、普遍使用的挤塑板，此项变更共节约建设资金365万元。
（三）招投标审计
主要是审核招投文件是否合法、合规、全面、准确的表述了建设项目的实际状况，招投标的标底编制是否准确，招投标过程是否合法、公正等。结合目前建设项目固定单价报价的特点，通过充分的市价询价和技术参数分析。以S单位为例，内部审计人员在审核某招投标项目的标底时，建议具体建设单位将“我市某路面监控项目”中的“全点阵彩色LED屏”项目的单价从28万元/块，调减为20.25万元/块，仅该项调减总价为465.75万元，从源头上控制的造价，节约了建设资金。
（四）合同管理审计
主要是对建设项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行审查和评价，签约前的审计主要指程序性评审和合同文本评审，以保证合同的合法与合规；合同履约中的审计主要是检验合同是否得到全面执行，诊断合同履行中的偏差，降低风险，提高效益。以S单位为例，内部审计人员在对本单位办公用房建设过程中，由于在合同签订前介入，内部审计提出建议，在合同中明确了施工工期的奖惩规定，最后在桩基费分部项目中因施工单位延期，获赔单位工程延期赔偿金，此项减少了建设项目支出60万元，相应地增加了单位价值。
（五）设备和材料采购审计
此阶段主要审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性。采购各个环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。以S单位为例，S单位下属某公司的特殊仓储用房，因所需钢材量巨大，质量要求也非常高，建设方提出要甲供材料，直接至某大型钢材制造厂采购钢材，内部审计人员对采购过程进行了跟踪审计，并对此项进行了评估测算，最终采购成本与施工单位报价相比节约了700万元，此举不仅保证了质量，还节约了建设资金。
（六）工程管理审计
此项主要是对工程进度、施工质量、投资控制等进行审查和评价。尤其是要关注建设工程中的隐蔽工程、技术变更等部分的造价变更情况。其中，做好技术变更管理工作，可以更好地避免对投资概算突破的影响，确保工程项目能达到预期的绩效。以S单位为例，在市区”某卡口抓拍系统项目”中，由于设备厂商不能及时供货等原因，施工方提出变更产品品牌型号，报经内部审计人员审核后，提出意见，要求在保证产品质量、技术要求的前提下，同意将原投标文件中使用的索尼SZWK2009-G-024高清摄像机更换为BASLESCA1400-17GC，同时要求产品价格不变（该产品市场采购价高于索尼公司产品），这样在提高了产品的品质同时相应的增加了组织的经济价值。
（七）工程竣工决算审计
此阶段主要是对建设项目全部成本的真实性、合法性进行审查评价。对建设项目造价的审核也是最能直接体现审计增加值的地方。以S单位为例，在近几年，本单位每年在建设项目审计方面核减的金额都在5000万元以上，按照造价2000元/平方计算，每年可新增业务办公用房25000平方以上，此举为本单位的可持续发展提供了建设资金的保障。
（八）财务管理审计
主要是对建设项目资金筹措、资金使用及财务处理的真实性、合规性进行监督和评价。整个工作围绕建设资金的决算审核展开，查阅该建设资金是否专款专用、是否存在挪用，是否按工程进度付款，资金来源如需外筹的，要重点查看筹资成本是否符合市场行情，减少外部资金的投入，充分发挥了资金的最大价值。降低财务资金成本。
增值型内部审计是现代内部审计的发展趋势之一，建设项目内部审计作为内部审计的一个分支，将其建设全过程的成本控制和管理与内部审计进行结合是一种创新，更是一种探索，对充分发挥内部审计为企事业单位增加自身价值的作用，具有非常重要的积极、现实意义。
参考文献
[1]时现.内部审计学[M].北京：中国时代经济出版社，2009：4.
[2]周兵、赵小平.内部审计新思维——内部审计引入EVA初探[J].商场现代化，2005，22：220-221.
[3]张君.对内审人员专业胜任能力的思考.黑龙江金融，2013 第3期.
作者简介：邹春霞（1979-），男，江苏常熟人，苏州市公安局审计处一级警员，审计师。