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摘要：近年来，随着我国税收法律制度的不断完善，作为自主经营的企业，其法律意识不断增强。在符合立法精神的前提下，如何做好税务筹划工作，从而实现企业权益的最大化，是值得我们探讨的问题。文章主要阐述了企业开展税务筹划的具体方法，从而针对企业税务筹划中存在的主要问题进行了探讨与研究，并提出了有效进行税务筹划的对策。
关键词：税务 ， 筹划方法 ， 问题，对策
Abstract: in recent years, along with the tax law system of perfect, as independent management of enterprises, its legal consciousness increased. In compliance with the legislative spirit, under the premise of how well the tax planning work, so as to realize the maximization of enterprise rights, is worth us of discussion. The paper mainly expounds the tax planning enterprises of the specific method, thus the tax planning for the enterprise the main problems existing in the discussion and the research, and put forward the effective tax planning countermeasures.
Keywords: tax, planning methods, problems, countermeasures
中图分类号：F812.42 文献标识码：A文章编号：
1税务筹划的定义
税务筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。税务筹划具有合法性、筹划性和目的性的特点，它不同于避税，避税指的是用非违法手段减少税收负担，即纳税人通过个人或者企业活动的安排，利用税法上的漏洞或者缺陷，谋取税收利益，该词含有贬义。避税通常采用的是非违法手段，如果是采用违法手段达到减少税收的目的，不能称作避税，而应根据其情节认定为偷税、逃税、抗税；从行为目的看，税务筹划是为了税收支付的节约，避税则是为了少缴税或者不缴税；从税法角度看，税务筹划属善意利用，而避税则属破坏性利用。
2税务筹划的方法
2.1减免税筹划
《税收减免管理办法》（试行）第二条规定，“本办法所称的减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。”可见，减税、免税是国家根据一定时期的政治、经济、社会政策的要求，而对某些纳税人给予免除部分或全部纳税义务的一种税收特别措施。 比如，增值税暂行条例第十五条第一项规定，“农业生产者销售的自产农产品免征增值税；企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得稅。”减税、免税方法立竿见影，属于绝对的节税技术，企业应在符合法律规定的条件下，尽量争取获得减免税待遇，以实现减轻税负的目的。
2.2税率差异筹划
税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异筹划是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。一个国家的税率差异，往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。税率差异筹划主要是利用体现国家经济政策的税率差异，比如，财税[2011]58号文件明确自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。为保证税率差异法运用的合理性，企业应尽量寻求最低的适用税率，并使税率差异的稳定性和长期性得到保持。
2.3纳税时间筹划
如果纳税时间可以在合法合理的条件下延缓一段时期，企业在不减少纳税总额的条件下，就等于得到一笔无息贷款，从而增加企业的现金流量，使企业有更多的资金用于生产经营，这无疑会提高企业的竞争力。这一方法是运用相对节税原理，一定时期的纳税总额并没有减少，是利用货币的时间价值节减税收。比如，企业所得税法第二十三条第一款规定，“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现”，如果企业与对方所签合同为分期收款的销售方式，则可以延期确认销售收入的实现，推迟纳税时间。纳税时间的筹划主要是利用财务原理，不是某些相对来说风险较大 容易变化的政策，所以具有较强的适用性。
3 企业税务筹划中存在的主要问题
近几年，由于我国税务筹划尚处于初始阶段，在开展税务筹划的工作过程中，我国的企业普遍存在着一些问题。具体主要包括以下两个方面：
3.1 管理者忽视，致使企业的税务筹划形同虚设
由于长期的计划经济体制的思维惯性，再加上税务筹划又是一个刚刚被熟悉的新事物，所以很多企业的管理者并不了解税务筹划的重要性，要么认为税务筹划只是正常的交税，不能对提高企业效益有积极作用，要么是认为税务筹划是变相的逃税行为，是不道德的甚至是违法的行为。这种忽视，致使企业在体制上就不会把人、财、物等资源运用在这方面，所以导致企业的税务筹划工作没有开展，或即便开展了也只是简单的计税、交税，不进行谋划和安排。
3.2 存在税务管理岗位缺失和税务筹划人员非专职现象
根据财政部发布的会计基础工作规范的要求，企业都会设置基本的会计工作岗位，但是，绝大多数企业都没有设立专门的税务会计岗位，都没有明确设置税务管理工作岗位以专门处理企业经营业务中涉及税务的相关工作，都是要求其他岗位的会计人员兼任企业的税务管理人员，从而只是在计算成本、费用的同时简单地根据惯例或者规定从实际发生的收入、费用中计提各种税。
税务筹划人员非专职现象是更加广泛地存在各个企业当中，其原因之一是我国缺乏税务筹划的专业教育，其二是企业处于节约成本、降低员工数量的目的。税务筹划人员的非专职现象致使他们无法有足够的时间和精力来学习税务筹划的知识和技巧，无法有足够的时间来了解企业税务工作的实际情况，从而无法有足够的精力和能力来思考如何改进企业的税务筹划工作。
4 如何做好税务筹划的措施
4.1 企业应具备纳税意识及对税务筹划的理解
税务筹划是企业的一项基本权利，税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都有特定界限，超越这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的纳税义务，就不再合法，而是违法。而企业的权利和义务可以相互转换：当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务。如超额累进税率改为固定比例税率后，纳税人利用累进级距的不同税率而进行的筹划就不存在了；当税法或条例的某些条款或内容被重新解释并明确其适用范围后，纳税人就可能不再享有筹划的权利；当税法或条例中的某些特定内容被取消后，税务筹划的条件随之消失，企业的筹划权利就转换为纳税义务。因而，要避免涉税法律风险，切实有效地进行税务筹划，应以税法为依据，深刻理解税法所体现的立法精神及国家政策，同时要切实理解税务筹划与避税的概念。
4.2企业要做好税务筹划的基础工作
企业应建立真实完整的会计账簿及核算体系，根据实际经营情况编制真实客观的财务报告；企业应该根据自身的实际情况对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理地控制，因此必须建立科学严密的审批机制，实行科学化决策，才能使企业税务筹划走入正轨；加强税务筹划风险的防范与控制。企业要正视风险的客观存在，树立税务筹划的风险意识，并在生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。通过有效的风险预警机制，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，及时寻找导致风险产生的根源，制定有效措施遏制税务筹划风险。税务筹划始终保持清醒的目的就是提高企业整体的经济效益，而不是仅仅局限于几个税种上的筹划。
4.3 建立完善的税务筹划数据库
任何税务筹划方案都是在一定的时间、一定的税收法律环境下，以企业收集到的信息为基础制定的，具有很强的针对性和时效性，因此，税务筹划是一种创造性的思维活动。它需要输入信息的刺激，在占有大量客观材料的基础上才能形成。这就意味着要提高企业税务筹划的有效性必须有一套完善的信息收集传递系统和税务筹划数据库，以实现税务筹划。
4.4重视税务筹划人员的培养
税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。成功有效的税务筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要求筹划主体具备严密的逻辑思维、统筹谋利的能力，具备税收、会计、财务等专业知识全面了解、熟悉企业筹资、经营、投资等业务情况及其流程，随时掌握税收政策变化情况预测出不同的纳税方案，并进行比较、优化选择进而做出最有利的决策。
参考文献
[1]陈玉利，朱超．煤炭工业循环经济发展的现状与对策[J]．煤炭经济研究，2010（11）
[2]王昱.基于MVC设计模式在交通应急管理系统中的研究与应用[J]. 交通科技，2010
关键词：税务 ， 筹划方法 ， 问题，对策
Abstract: in recent years, along with the tax law system of perfect, as independent management of enterprises, its legal consciousness increased. In compliance with the legislative spirit, under the premise of how well the tax planning work, so as to realize the maximization of enterprise rights, is worth us of discussion. The paper mainly expounds the tax planning enterprises of the specific method, thus the tax planning for the enterprise the main problems existing in the discussion and the research, and put forward the effective tax planning countermeasures.
Keywords: tax, planning methods, problems, countermeasures
中图分类号：F812.42 文献标识码：A文章编号：
1税务筹划的定义
税务筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。税务筹划具有合法性、筹划性和目的性的特点，它不同于避税，避税指的是用非违法手段减少税收负担，即纳税人通过个人或者企业活动的安排，利用税法上的漏洞或者缺陷，谋取税收利益，该词含有贬义。避税通常采用的是非违法手段，如果是采用违法手段达到减少税收的目的，不能称作避税，而应根据其情节认定为偷税、逃税、抗税；从行为目的看，税务筹划是为了税收支付的节约，避税则是为了少缴税或者不缴税；从税法角度看，税务筹划属善意利用，而避税则属破坏性利用。
2税务筹划的方法
2.1减免税筹划
《税收减免管理办法》（试行）第二条规定，“本办法所称的减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。”可见，减税、免税是国家根据一定时期的政治、经济、社会政策的要求，而对某些纳税人给予免除部分或全部纳税义务的一种税收特别措施。 比如，增值税暂行条例第十五条第一项规定，“农业生产者销售的自产农产品免征增值税；企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得稅。”减税、免税方法立竿见影，属于绝对的节税技术，企业应在符合法律规定的条件下，尽量争取获得减免税待遇，以实现减轻税负的目的。
2.2税率差异筹划
税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异筹划是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。一个国家的税率差异，往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。税率差异筹划主要是利用体现国家经济政策的税率差异，比如，财税[2011]58号文件明确自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。为保证税率差异法运用的合理性，企业应尽量寻求最低的适用税率，并使税率差异的稳定性和长期性得到保持。
2.3纳税时间筹划
如果纳税时间可以在合法合理的条件下延缓一段时期，企业在不减少纳税总额的条件下，就等于得到一笔无息贷款，从而增加企业的现金流量，使企业有更多的资金用于生产经营，这无疑会提高企业的竞争力。这一方法是运用相对节税原理，一定时期的纳税总额并没有减少，是利用货币的时间价值节减税收。比如，企业所得税法第二十三条第一款规定，“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现”，如果企业与对方所签合同为分期收款的销售方式，则可以延期确认销售收入的实现，推迟纳税时间。纳税时间的筹划主要是利用财务原理，不是某些相对来说风险较大 容易变化的政策，所以具有较强的适用性。
3 企业税务筹划中存在的主要问题
近几年，由于我国税务筹划尚处于初始阶段，在开展税务筹划的工作过程中，我国的企业普遍存在着一些问题。具体主要包括以下两个方面：
3.1 管理者忽视，致使企业的税务筹划形同虚设
由于长期的计划经济体制的思维惯性，再加上税务筹划又是一个刚刚被熟悉的新事物，所以很多企业的管理者并不了解税务筹划的重要性，要么认为税务筹划只是正常的交税，不能对提高企业效益有积极作用，要么是认为税务筹划是变相的逃税行为，是不道德的甚至是违法的行为。这种忽视，致使企业在体制上就不会把人、财、物等资源运用在这方面，所以导致企业的税务筹划工作没有开展，或即便开展了也只是简单的计税、交税，不进行谋划和安排。
3.2 存在税务管理岗位缺失和税务筹划人员非专职现象
根据财政部发布的会计基础工作规范的要求，企业都会设置基本的会计工作岗位，但是，绝大多数企业都没有设立专门的税务会计岗位，都没有明确设置税务管理工作岗位以专门处理企业经营业务中涉及税务的相关工作，都是要求其他岗位的会计人员兼任企业的税务管理人员，从而只是在计算成本、费用的同时简单地根据惯例或者规定从实际发生的收入、费用中计提各种税。
税务筹划人员非专职现象是更加广泛地存在各个企业当中，其原因之一是我国缺乏税务筹划的专业教育，其二是企业处于节约成本、降低员工数量的目的。税务筹划人员的非专职现象致使他们无法有足够的时间和精力来学习税务筹划的知识和技巧，无法有足够的时间来了解企业税务工作的实际情况，从而无法有足够的精力和能力来思考如何改进企业的税务筹划工作。
4 如何做好税务筹划的措施
4.1 企业应具备纳税意识及对税务筹划的理解
税务筹划是企业的一项基本权利，税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都有特定界限，超越这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的纳税义务，就不再合法，而是违法。而企业的权利和义务可以相互转换：当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务。如超额累进税率改为固定比例税率后，纳税人利用累进级距的不同税率而进行的筹划就不存在了；当税法或条例的某些条款或内容被重新解释并明确其适用范围后，纳税人就可能不再享有筹划的权利；当税法或条例中的某些特定内容被取消后，税务筹划的条件随之消失，企业的筹划权利就转换为纳税义务。因而，要避免涉税法律风险，切实有效地进行税务筹划，应以税法为依据，深刻理解税法所体现的立法精神及国家政策，同时要切实理解税务筹划与避税的概念。
4.2企业要做好税务筹划的基础工作
企业应建立真实完整的会计账簿及核算体系，根据实际经营情况编制真实客观的财务报告；企业应该根据自身的实际情况对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理地控制，因此必须建立科学严密的审批机制，实行科学化决策，才能使企业税务筹划走入正轨；加强税务筹划风险的防范与控制。企业要正视风险的客观存在，树立税务筹划的风险意识，并在生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。通过有效的风险预警机制，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，及时寻找导致风险产生的根源，制定有效措施遏制税务筹划风险。税务筹划始终保持清醒的目的就是提高企业整体的经济效益，而不是仅仅局限于几个税种上的筹划。
4.3 建立完善的税务筹划数据库
任何税务筹划方案都是在一定的时间、一定的税收法律环境下，以企业收集到的信息为基础制定的，具有很强的针对性和时效性，因此，税务筹划是一种创造性的思维活动。它需要输入信息的刺激，在占有大量客观材料的基础上才能形成。这就意味着要提高企业税务筹划的有效性必须有一套完善的信息收集传递系统和税务筹划数据库，以实现税务筹划。
4.4重视税务筹划人员的培养
税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。成功有效的税务筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要求筹划主体具备严密的逻辑思维、统筹谋利的能力，具备税收、会计、财务等专业知识全面了解、熟悉企业筹资、经营、投资等业务情况及其流程，随时掌握税收政策变化情况预测出不同的纳税方案，并进行比较、优化选择进而做出最有利的决策。
参考文献
[1]陈玉利，朱超．煤炭工业循环经济发展的现状与对策[J]．煤炭经济研究，2010（11）
[2]王昱.基于MVC设计模式在交通应急管理系统中的研究与应用[J]. 交通科技，2010