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摘 要： 近年来，我国高校规模急剧扩张，办学经费来源不断拓宽，投资规模日益扩 大，资金结构逐步多样化，学校的经济活动日渐复杂。因此，在高校开展效益审计也成为必 然。通过对高校利用资源经济性、效率性和效果性的综合评审来提高资金的使用效益，加强 对教育经费的管理和使用。
关键词：高校 效益审计节约型社会
中图分类号:G475文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2008)02-236-02
效益审计（Performance Auditing）也称为经济效益审计、绩效审计。世界审计组织审 计准则中将效益审计定义为:“对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和效 果性进行的审计”，其核心是“三E”，即经济性（Economy）、效率性（Efficiecy）、效 果性（Effectiveness）。综合国内外学者关于效益审计的概念，基于高校这个特殊的群体 ，提出了高校效益审计这个概念。高校的效益审计就是要由高校的内部审计机构或审计人员 ，以学校发展的效益、效率、效果为着眼点，对学校的经济活动进行综合的、系统的审查分 析，对照一定的标准来评价经济效益的现状和能力，揭露资金管理和使用过程中存在的问题 ,提出提高效益的建议，促进高校改善管理，提高高校资金管理水平和使用效益的一种审计 活动。
一、国内外研究现状
1.国外研究现状。国外关于高校效益审计的研究比较多，但是主要是站在外部审计的角度上，例如Ping,Charles J.（1993）提出应采用六个量度来衡量高等学校的绩效，包括学生及员工需求的满 足程度量度、学校总体产出量度、学校声誉及学术排位量度、学生受教育后综合能力增长量 度、成本效率量度、质量控制与保证量度。Banks, W.; Fisher, J.; Nelson, M.（1997） 考察了英格兰、威尔士、北爱尔兰的大学在1992－1994年期间年度报告中披露的经管责任情 况 ，其效益审计是和年报审计结合起来的。Vernon P Dorweiler, Mehenna Yakhou. （2005） 提出了在高等学校等学术机构采用平衡积分卡进行效益评价的框架。
2.国内研究现状。目前，我国大部分高校的内部审计机构,在审计职能和工作重心上较多的 强调监督,主要 的项目是财务审计、工程审计、经济责任审计和审计调查，在组织增加价值和改善管理方面 强调不够,专门针对某项经济活动展开的效益审计还处于起步阶段。党的十六届五中全会提 出了建设节约型社会的要求，李金华审计长在中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上 指出“内部审计的出发点和归宿点是效益和管理”。这些都为高校内部展开效益审计指明了 方向。
二、 高校开展效益审计的必要性
1.内部审计氛围。国际内部审计师协会(IIA)在《国际内部审计专业实务标准》中对内部审 计进行了新的 定义:“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,旨在增加价值和改善组织的营运。它 通过系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果,帮助组织实现其目 标。”国际内部审计越来越重视管理和效益,而高校开展效益审计正是顺应了这种发展趋势, 使我国高校內部审计逐步与国际接轨。近年来，为在竞争中求发展，高校的经费使用效益意 识不断在强化，效益审计也逐渐成为高校内部的真正需求，也是高校管理层密切关注的重要 事项。
2.高校内部管理的自身需求。随着高校办学规模不段扩大，办学经费持续增长，校园建设和 学科建设的投资也日益 俱增，高校对校办企业的投资也越来越多，其经济活动也日渐频繁，财务管理的难度加大， 同时，高校财务管理也面临了许多新的问题，而且由于高校管理制度仍然不够规范和完善， 执行政策的力度和效果较差，导致高校长期存在一些问题。国家审计署2004年对19所重点高 校进行审计中查出，许多高校在预决算管理、财务收支及管理、教育收费与管理、银行贷款 与投资、校办企业管理以及资产管理等方面均存在不同程度的问题。这说明高校管理确实存 在着比较严重的隐患和风险，急需加强内部控制建设规范，有效防范各种风险。因此，效益 审计作为评价和考核经济活动经济效益性和经济活动决策科学性的有效手段，在促进高校完 善内部管理制度，控制各种风险，提高管理水平等方面发挥了极大的作用。
三、高校效益审计的特点
1.复杂性。随着高等教育事业的改革和高校所处的经济环境的变化，高校经费来源已呈现出多元化 的格局，预算内拨款和预算外收入在高校资金中占了几乎相同的比例。高校的经济活动形式 也呈多样化，有利用学校资源对外服务的实验室、后勤服务机构以及学校产业实体等，资金 来源多样化及经济活动多样性决定了高校效益审计呈现出复杂性的特点，必须紧密结合学校 的实际情况进行，经济效益指标体系也可从多方面来设计。
2.长远性。高校的教学和科研工作以及培养专门人才的目的不是一蹴而就的，它在促进科学 文化水 平的提高、丰富人们的精神生活等方面的成效往往要经过一段时间才能表现出来，并且持续 的时间也很长，所以高校活动的效益也具有长远性。
3.社会性。高等院校是为全社会服务的，它所提供的劳动成果是为全社会服务的。在社会上表现为 教育投资的社会效益性，即培养的人才和研究的科学技术文化成果，能为社会增加多少社会 总产品和国民收入，能使受教育者提高多少的劳动生产率。这是与企业经济效益目标的主要 区别之一。
四、高校效益审计的范围
1.高校资金的效益审计。
(1)预算内外资金的效益审计。完善的预算是资金使用效益高低的基础，预算执行情况 能反映出高校资金在使用中是否到位、制度是否健全、运行是否规范。预算资金的效益审计 要结合高校预算编制和执行情况进行，主要是审计预算的完整性、编制的科学性、使用的合 规性。伴随着高校运行体制的改革，经费的来源也呈多元化趋势，除政府部门拨款之外，校 办产业收入、企事业单位横向合作项目拨款、社会捐资集资、设立教育基金、开展经营活动 取得的各种收入也越来越多。对这些预算外资金审计首先要审查经费来源的途径，检查资金 是否依法到位，是否存在没有开发利用的资金来源；其次要指导资金使用的流向，防止挤占 和挪用，让资金尽可能多的投入教育过程中。
(2)科研经费的效益审计。近年来，高校承担的科研项目数量大幅度增长，筹措的科研 经费总量也不断增长。但从对高校科研经 费的审计检查情况来看，形势不容乐观：部分科研 经费支出不合法、使用情况信息失真、存在虚列转拨或支出以套取科研经费的现象。因此， 在高校内部积极开展科研经费效益审计，通过效益审计来促进科研经费管理，提高科研经费 的使用效益，就显得尤为重要。科研经费效益审计的主要包括科研经费使用的真实性、合理 性和效益性，科研项目经费结余情况及结余使用情况的使用情况，科研经费投入的成果回报 情况等。
(3)基建工程的效益审计。除了工程的预决算审计外，还可以在研究建设项目可行性的 同时研究其投资价值，通过对比分析，选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方 案作为建设项目投资决策的依据。审计的工作重点既要包括项目的风险大小、环境效益如何 确定等方面，又包括经济效益如何考核，社会、环境效益如何确定等方面 。在具体实践中 还可以侧重在建设项目投资的技术人员的运用、质量管理以及招投标竞争、择优施工、就地 取材、加强施工管理、缩短工期、节约材料等方面开展效益审计。
(4)融资、投资的效益审计。一是要审查投资项目的可行性,从经济、技术、管理和市 场等方面全面调查了解联合各方的技术经济状况；二是要对投资方向选择进行审计，做到在 投资方向上扬长避短，充分发挥高校技术和智力的优势；三是要对协议合同进行审计，明确 各方的责权利关系；四是要对投入的资金和技术的管理进行审计，经常检查评价投入资金或 技术的管理情况；五是加强对校办企业的审计。
(5)各种专项经费的效益审计。高校的各种专项经费是国家拨给高校用做专门用途的资 金。对该项经费应重点审查其是否专款专用，有无挪用情况，有无借国家专项经费之名支付 其他项目的情况，应建立事前预防、事中控制、事后监督的全过程监督体系。
2.高校资源的效益审计。高校资源包括有形的和无形的资源，对各种资源的使用效益进行审 计评价，有助于促使高校不断提高管理水平，发挥其职能优势。
(1)资产设备的效益审计。资产设备的效益审计是内部审计机构通过对学校资产设备的 投入、建设、使用和管理等情况进行效益、效率、效果评价，针对资产设备在使用、管理中 出现的问题提出对策，从而提高资产设备的使用效率，以防国有资产流失。审计重点在于参 与设备购置的可行性论证、检查评估资产设备的使用效率、在教学科研和社會服务中所起的 作用以及资产设备的淘汰情况。
(2)人力资源的效益审计。高校人力资源的主体是学生和教职员工，是学校最根本、最 核心的资源。审计部门运用专门的方法，对高校人力资源投资、开发、利用和管理的效益性 进行分析评价，以促进人力资源向着低成本、高效率的方向发展。评价指标主要有师生比、 师职比、教学科研行政管理辅助人员结构比例、学生就业率等。
五、 高校效益审计应注意的事项
1.审计方法。在审计方法上，效益审计与传统的财务审计有共同的审计方法，但是也有一些 比较特殊 的方法。因此，效益审计要与财务收支审计、工程审计、经济责任审计、审计调查等审计相 结合，既要开展事前审计，论证预测最佳决策方案;又要做好事中审计，挖掘提高效益的潜 力；还要做好事后审计，分析、考核、评价预算执行结果，提出改进意见，从而实现经济效 益的根本目的。
2.审计重点。围绕高校当前支出金额较大、教职工广泛关注的经济项目，对比较重大的投资 项目以及 管理不善、存在问题较多和损失浪费严重的项目应列为重点审计领域和范围，这样审计结果 才能产生更大的影响，审计工作才能受到更好的重视。
3.后续审计。高校效益审计的主要目的是通过审计，针对存在的问题，提出改进建议，提高 高校及下 属单位的经济效益和管理水平。因此，应在审计报告发布一段时间后，对审计单位进行后续 审计，检查了解被审单位的改进情况和审计建议的落实情况。
（作者简介：周昕，湖南科技学院讲师，硕士，主要从事审计学和财政学研究。）
(责编:贾伟)
关键词：高校 效益审计节约型社会
中图分类号:G475文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2008)02-236-02
效益审计（Performance Auditing）也称为经济效益审计、绩效审计。世界审计组织审 计准则中将效益审计定义为:“对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和效 果性进行的审计”，其核心是“三E”，即经济性（Economy）、效率性（Efficiecy）、效 果性（Effectiveness）。综合国内外学者关于效益审计的概念，基于高校这个特殊的群体 ，提出了高校效益审计这个概念。高校的效益审计就是要由高校的内部审计机构或审计人员 ，以学校发展的效益、效率、效果为着眼点，对学校的经济活动进行综合的、系统的审查分 析，对照一定的标准来评价经济效益的现状和能力，揭露资金管理和使用过程中存在的问题 ,提出提高效益的建议，促进高校改善管理，提高高校资金管理水平和使用效益的一种审计 活动。
一、国内外研究现状
1.国外研究现状。国外关于高校效益审计的研究比较多，但是主要是站在外部审计的角度上，例如Ping,Charles J.（1993）提出应采用六个量度来衡量高等学校的绩效，包括学生及员工需求的满 足程度量度、学校总体产出量度、学校声誉及学术排位量度、学生受教育后综合能力增长量 度、成本效率量度、质量控制与保证量度。Banks, W.; Fisher, J.; Nelson, M.（1997） 考察了英格兰、威尔士、北爱尔兰的大学在1992－1994年期间年度报告中披露的经管责任情 况 ，其效益审计是和年报审计结合起来的。Vernon P Dorweiler, Mehenna Yakhou. （2005） 提出了在高等学校等学术机构采用平衡积分卡进行效益评价的框架。
2.国内研究现状。目前，我国大部分高校的内部审计机构,在审计职能和工作重心上较多的 强调监督,主要 的项目是财务审计、工程审计、经济责任审计和审计调查，在组织增加价值和改善管理方面 强调不够,专门针对某项经济活动展开的效益审计还处于起步阶段。党的十六届五中全会提 出了建设节约型社会的要求，李金华审计长在中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上 指出“内部审计的出发点和归宿点是效益和管理”。这些都为高校内部展开效益审计指明了 方向。
二、 高校开展效益审计的必要性
1.内部审计氛围。国际内部审计师协会(IIA)在《国际内部审计专业实务标准》中对内部审 计进行了新的 定义:“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,旨在增加价值和改善组织的营运。它 通过系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果,帮助组织实现其目 标。”国际内部审计越来越重视管理和效益,而高校开展效益审计正是顺应了这种发展趋势, 使我国高校內部审计逐步与国际接轨。近年来，为在竞争中求发展，高校的经费使用效益意 识不断在强化，效益审计也逐渐成为高校内部的真正需求，也是高校管理层密切关注的重要 事项。
2.高校内部管理的自身需求。随着高校办学规模不段扩大，办学经费持续增长，校园建设和 学科建设的投资也日益 俱增，高校对校办企业的投资也越来越多，其经济活动也日渐频繁，财务管理的难度加大， 同时，高校财务管理也面临了许多新的问题，而且由于高校管理制度仍然不够规范和完善， 执行政策的力度和效果较差，导致高校长期存在一些问题。国家审计署2004年对19所重点高 校进行审计中查出，许多高校在预决算管理、财务收支及管理、教育收费与管理、银行贷款 与投资、校办企业管理以及资产管理等方面均存在不同程度的问题。这说明高校管理确实存 在着比较严重的隐患和风险，急需加强内部控制建设规范，有效防范各种风险。因此，效益 审计作为评价和考核经济活动经济效益性和经济活动决策科学性的有效手段，在促进高校完 善内部管理制度，控制各种风险，提高管理水平等方面发挥了极大的作用。
三、高校效益审计的特点
1.复杂性。随着高等教育事业的改革和高校所处的经济环境的变化，高校经费来源已呈现出多元化 的格局，预算内拨款和预算外收入在高校资金中占了几乎相同的比例。高校的经济活动形式 也呈多样化，有利用学校资源对外服务的实验室、后勤服务机构以及学校产业实体等，资金 来源多样化及经济活动多样性决定了高校效益审计呈现出复杂性的特点，必须紧密结合学校 的实际情况进行，经济效益指标体系也可从多方面来设计。
2.长远性。高校的教学和科研工作以及培养专门人才的目的不是一蹴而就的，它在促进科学 文化水 平的提高、丰富人们的精神生活等方面的成效往往要经过一段时间才能表现出来，并且持续 的时间也很长，所以高校活动的效益也具有长远性。
3.社会性。高等院校是为全社会服务的，它所提供的劳动成果是为全社会服务的。在社会上表现为 教育投资的社会效益性，即培养的人才和研究的科学技术文化成果，能为社会增加多少社会 总产品和国民收入，能使受教育者提高多少的劳动生产率。这是与企业经济效益目标的主要 区别之一。
四、高校效益审计的范围
1.高校资金的效益审计。
(1)预算内外资金的效益审计。完善的预算是资金使用效益高低的基础，预算执行情况 能反映出高校资金在使用中是否到位、制度是否健全、运行是否规范。预算资金的效益审计 要结合高校预算编制和执行情况进行，主要是审计预算的完整性、编制的科学性、使用的合 规性。伴随着高校运行体制的改革，经费的来源也呈多元化趋势，除政府部门拨款之外，校 办产业收入、企事业单位横向合作项目拨款、社会捐资集资、设立教育基金、开展经营活动 取得的各种收入也越来越多。对这些预算外资金审计首先要审查经费来源的途径，检查资金 是否依法到位，是否存在没有开发利用的资金来源；其次要指导资金使用的流向，防止挤占 和挪用，让资金尽可能多的投入教育过程中。
(2)科研经费的效益审计。近年来，高校承担的科研项目数量大幅度增长，筹措的科研 经费总量也不断增长。但从对高校科研经 费的审计检查情况来看，形势不容乐观：部分科研 经费支出不合法、使用情况信息失真、存在虚列转拨或支出以套取科研经费的现象。因此， 在高校内部积极开展科研经费效益审计，通过效益审计来促进科研经费管理，提高科研经费 的使用效益，就显得尤为重要。科研经费效益审计的主要包括科研经费使用的真实性、合理 性和效益性，科研项目经费结余情况及结余使用情况的使用情况，科研经费投入的成果回报 情况等。
(3)基建工程的效益审计。除了工程的预决算审计外，还可以在研究建设项目可行性的 同时研究其投资价值，通过对比分析，选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方 案作为建设项目投资决策的依据。审计的工作重点既要包括项目的风险大小、环境效益如何 确定等方面，又包括经济效益如何考核，社会、环境效益如何确定等方面 。在具体实践中 还可以侧重在建设项目投资的技术人员的运用、质量管理以及招投标竞争、择优施工、就地 取材、加强施工管理、缩短工期、节约材料等方面开展效益审计。
(4)融资、投资的效益审计。一是要审查投资项目的可行性,从经济、技术、管理和市 场等方面全面调查了解联合各方的技术经济状况；二是要对投资方向选择进行审计，做到在 投资方向上扬长避短，充分发挥高校技术和智力的优势；三是要对协议合同进行审计，明确 各方的责权利关系；四是要对投入的资金和技术的管理进行审计，经常检查评价投入资金或 技术的管理情况；五是加强对校办企业的审计。
(5)各种专项经费的效益审计。高校的各种专项经费是国家拨给高校用做专门用途的资 金。对该项经费应重点审查其是否专款专用，有无挪用情况，有无借国家专项经费之名支付 其他项目的情况，应建立事前预防、事中控制、事后监督的全过程监督体系。
2.高校资源的效益审计。高校资源包括有形的和无形的资源，对各种资源的使用效益进行审 计评价，有助于促使高校不断提高管理水平，发挥其职能优势。
(1)资产设备的效益审计。资产设备的效益审计是内部审计机构通过对学校资产设备的 投入、建设、使用和管理等情况进行效益、效率、效果评价，针对资产设备在使用、管理中 出现的问题提出对策，从而提高资产设备的使用效率，以防国有资产流失。审计重点在于参 与设备购置的可行性论证、检查评估资产设备的使用效率、在教学科研和社會服务中所起的 作用以及资产设备的淘汰情况。
(2)人力资源的效益审计。高校人力资源的主体是学生和教职员工，是学校最根本、最 核心的资源。审计部门运用专门的方法，对高校人力资源投资、开发、利用和管理的效益性 进行分析评价，以促进人力资源向着低成本、高效率的方向发展。评价指标主要有师生比、 师职比、教学科研行政管理辅助人员结构比例、学生就业率等。
五、 高校效益审计应注意的事项
1.审计方法。在审计方法上，效益审计与传统的财务审计有共同的审计方法，但是也有一些 比较特殊 的方法。因此，效益审计要与财务收支审计、工程审计、经济责任审计、审计调查等审计相 结合，既要开展事前审计，论证预测最佳决策方案;又要做好事中审计，挖掘提高效益的潜 力；还要做好事后审计，分析、考核、评价预算执行结果，提出改进意见，从而实现经济效 益的根本目的。
2.审计重点。围绕高校当前支出金额较大、教职工广泛关注的经济项目，对比较重大的投资 项目以及 管理不善、存在问题较多和损失浪费严重的项目应列为重点审计领域和范围，这样审计结果 才能产生更大的影响，审计工作才能受到更好的重视。
3.后续审计。高校效益审计的主要目的是通过审计，针对存在的问题，提出改进建议，提高 高校及下 属单位的经济效益和管理水平。因此，应在审计报告发布一段时间后，对审计单位进行后续 审计，检查了解被审单位的改进情况和审计建议的落实情况。
（作者简介：周昕，湖南科技学院讲师，硕士，主要从事审计学和财政学研究。）
(责编:贾伟)