摘 要：近年来，个人所得税改革一直是社会热议话题的重中之重，个税改革的进程、税制体系的变革等都备受瞩目。我国提出进行分类与综合相结合的个人所得税改革已经十几年，但一直进展缓慢。建立综合与分类相结合的个人所得税制不是一件一蹴而就的事情，若没有完善的配套措施，改革方案将难以顺利实施，其中包括需要建立健全个人收入和财产的信息系统，完善涉税信息采集和修改相关法律等，只有随着信息系统、征管条件和纳税习惯等各方面配套措施的建立和完善，新的个税改革才能顺利步入新的阶段。
　　关键词：个人所得税；改革；完善措施
　　我国个人所得税制度始建于上世纪80年代。1980年9月，全国人大通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，起征点确定为800元，当时国内居民工资收入普遍很低，绝大多数国内居民不在征税范同之内。此后，随着社会经济的发展，个税免征额经历了三次调整，从2005年的1600元，再到2007年的2000元，最近一次调整为2011年的每月3500元。历数自1994年以来的数次改革，现行个人所得税基本框架没有太大变化，除了利息所得税开征又暂停征收之外，其他改革均是围绕“起征点”提高而展开，并未在税收体制与征管方式上有较大建树。未来我国个人所得税的改革方向并不是单一关注提高个税免征额，而是逐步向分类扣除、综合抵扣、自我申报的方向改进，建立“综合与分类相结合”的新个人所得税制。
　　一、我国个人所得税的征收现状
　　目前为了合理、有效地对完成个人所得税的征收，个人所得税主要有三种征收模式：分类征收制、综合征收制和混合征收制。
　　我国现行个人所得税实行的是分类征收制，对纳税人不同来源、性质的所得项目分别按不同的税率征税。我国个税征税范围包括以下十一类：工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。
　　从目前我国执行的“分别征收、各个清缴”的个人所得税征管方式来看，此法可以对纳税人的全部所得区别其性质分别征税，能够体现国家分类调控的政策导向，但缺乏对納税人整体所得情况的把握，容易导致实际税负的不公平。例如，对收入来源单一的一般工薪阶层的工资收入征收的个人所得税由单位代扣代缴，个人所得税征收普遍。与工薪阶层相比，一些高收入人群的除工资收入外，还拥有更多财产性收入如股权收入、财产租赁及转让收入等，所得来源复杂，征管难度较大，且税率相比工资、薪金的七级超额累进税率来说只有较低的20%，相对缴税较少。这种情况下，个人所得税的主体反而成了工薪阶层，个人所得税沦为“工资税”，且目前个人所得税的征收对所有纳税人实行“一刀切”，不考虑纳税人家庭负担的轻重、家庭支出的多少，如此既无法达到税收公平，也不利于缩小社会贫富差距，有悖个人所得税开征初衷。
　　二、我国个人所得税的改革方向
　　在一些个税制度比较成熟的国家，一般采取的是综合与分类相结合的个人所得税制，除了对个人不同收入来源采取相应的分类外，还采用综合个人所得税制，将其全年的收入纳入计税范围。借鉴国外成熟经验和做法，结合我国国情，我国个人所得税改革的方向是将分类征收制向综合征收制进行转变，以综合与分类相结合。今年3月20日，在中国发展高层论坛上，财政部部长楼继伟就中国财税改革的进程做主题演讲，演讲中他指出：目前，综合分类相结合的个税改革方案已经制定，并已提交国务院，今年将把综合与分类相结合的《个人所得税法》草案提交全国人大审议。未来可能允许扣除基本抚养、赡养、生计等开支后，将目前11个税项综合，按超额累进办法计征。
　　新的个人所得税改革方案中侧重综合抵扣，不单纯只关注提高在工薪项下的减除标准。改革基本思路从长期来看主要包括四个方面：合并部分税目、完善税前扣除、适时引入家庭支出申报制度和优化税率结构。在新的个税改革思路引导下，现行以单位代扣代缴为主体的个税体制，将逐渐向分类扣除、综合抵扣和自我申报的成熟税制方向走去。
　　三、新税制的完善措施
　　个人所得税的改革方向明确，但为了保证改革方案的顺利实施，还需完善更多的配套措施，例如建立个人所得税征管信息平台、建立有效的收入监控制度、构建协调的涉税部门信息共享机制、建立个人所得税稽核制度等。
　　1. 建立第三方信息共享机制
　　对于个人所得税改革，要想将税前综合抵扣和纳税人自行申报落到实处，需要税务机关实现对纳税人多元化收入及支出信息的有效监控。与企业的税收相比，个人所得税的纳税人数众多、流动性强，个人收入来源渠道多，现金交易量大，隐蔽性更强。目前来看，税务机关主要依托企事业单位的代扣代缴，已纳入税务登记范围的只是一小部分，更多隐性收入和财产收入并没有被纳入税务机关监控范围。沿用税务登记传统方式进行个人所得税信息采集和征管，征管质量和效率低，税收流失严重。
　　实际上，纳税人涉税信息除了可以直接从税务登记、发票管理、纳税申报、税收检查等传统征管活动中获取外，还可以从政府其他相关部门、企业雇主、银行及其他金融机构等第三方获取。若能实现与有关政府部门和机构的信息共享，税务机关将基本上掌握纳税人的经营状况和资产状况，税源控管能力可以大大加强，足不出户就能对纳税人申报情况进行核查。
　　2. 完善征管法法律规范体系
　　全国各级政府、部门、金融机构之间的信息共享是一个庞大的系统工程，需要一套制度保障，需要一套法律规范体系作为支持。我国目前还没有成熟的法律法规来规范相关部门和金融机构在涉税信息共享行为中的具体权利和义务。现行《税收征管法》中从原则上规定了各级政府和有关部门应当如实向税务机关提供有关涉税信息，但在法律条文中并没有明确哪些单位和部门具有提供涉税信息的义务，以何种形式、程序向税务机关提供涉税信息，税务机关多通过检查方式而不是共享税源信息数据的方式获取涉税验证信息。在信息共享的过程中，缺乏具体的操作办法，涉税各方无章可循，提供信息时甚至还觉得有违反保密义务之嫌。 　　新形势下，必须进一步强化立法，只有对第三方涉税信息相关部门的权利义务、涉税信息内容、提供时限、保密要求、使用权限和违规处罚等具体操作层面做出明确规定，才能落实社会第三方向税务部门提供涉税信息的法定义务，才能推动税收共治取得新的突破，给新个税改革提供有力的保障。
　　3. 完善涉税信息采集
　　为了保证第三方涉税信息作为税源管理信息的完整性，涉税信息共享不只是对有关政府部门和机构现有涉税电子信息进行共享，还应包括各种实时的涉税信息的补充和更新，但实际生活中第三方涉税信息广布于不同的部门、单位，来源于不同的信息系统，从而导致第三方涉税信息口径的不统一，信息交换和共享难度大。例如同一纳税人，不同部门会采用不同代码作为纳税人识别码。税务部门以纳税识别号为纳税人身份识别码，工商部门则以工商登记号、质监部门以组织机构代码作为纳税人识别信息，各部门各自为政造成涉税纳税人信息对应统一难度较大。涉税信息采集的范围与渠道缺乏规范与标准，容易造成信息采集的效率不高，信息的利用价值大打折扣。
　　新个税的改革方向下，客观要求税务机关建立个人纳税账户系统，通过纳税人唯一的纳税识别号，归集纳税人来自全国甚至全球的各类信息，将个人各项收入及支出项目统一通过纳税人唯一纳税识别号进行反映。在此基础上，税务机关可以运用计算机技术对个人纳税账户进行分析比对，核实纳税人申报的真实性，对欺骗、隐瞒逃避纳税的，采取相应的处罚，通过强大的税源监控体系的建立，保证涉税信息完整，实现高效纳税高效治税。
　　个人所得税不应作为我国税收的主要来源，新个税改革的最终目标是以家庭为纳税单位，按照劳务性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税，在确定合理的免征额后，对家庭赡养老人、子女教育、按揭贷款利息等支出进行税前抵扣。其中的挑战之处在于，个税改革的相应措施均需要完善的制度来支持，综合与分类相结合的征税制度需要完善的个人信息平台，自行申报纳税需要培養纳税习惯，与其相关的制度建设也无法一蹴而就。
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　　作者简介：毛巧奕（ 1982 - ） ，女，江西人，助教，本科，工作单位：海南工商职业学院。