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[摘要]在日益激烈的市场竞争中，现代责任会计制度的出现是必然的， 本文浅谈了现代责任会计制度在公路企业中的应用。
[关键词]责任会计；公路企业；财务管理
责任会计引入我国会计领域己有相当长一段时间，随着现代企业制度的建立，责任会计作为一种先进有效的管理方式在各企业都得到了广泛应用。也实现了控制企业生产经营耗费和贯彻企业内部承包经营责任制的目的，同时还促进了企业不断提高自身的财务管理和经
营管理水平。
但是，随着市场经济的进一步发展，市场竞争日益激烈、波动频繁，企业在传统责任会计基础上发展出了现代责任会计。这种状况之所以出现，主要是因为责任会计具体实施过程的四个方面都在随着企业所处生产经营环境的改变而相应地发生变化。
1、现代责任会计制度的产生
1.1 传统责任会计制度的特点
传统责任会计制度是适应相对稳定的经营环境，产生和发展出的产物。在这种经营环境下，市场经济偏重计划性，市场竞争不激烈，市场分额比较稳定，并且产品淘汰速度较慢、生命周期较长。这些环境特征决定了传统责任会计制度的特征，企业此时都追求规模经济，在某一阶段大量生产某种产品，产品的整个生命周期的各环节衔接不是非常紧密，所以允许生产中存在一定缺陷，只要生产状况符合当前的生产需要即可。在公路企业中，责任会计也只关注责任成本的预算和分解，将责、权、利集中到责任单位负责人一人身上。
1.2 现代责任会计制度产生的必然性
随着科技的发展，社会的进步，经济环境也发生了较大的变化，主要体现在市场竞争日益激烈、顾客需求逐渐个性化、产品淘汰更新速度明显加快，此时规模经济下大批量的生产已不能满足市场多样化的需求，时间要求、质量要求、效率要求都成为了企业是否能得以良好发展的关键因素。企业如果想要生存发展，就必须接受经济环境提出的挑战，并不断完善自己，例如改变企业组织结构、改变产业结构、引进新技术及先进经营管理方式等。在企业的这种要求下，传统的责任会计制度就暴露出了许多局限性，所以现代责任会计制度的应运而生也是必然的。
经济环境发生变化必然将对各现代企业产生深远的影响，公路企业自然也不例外。公路企业中最主要的控制环节是在施工环节，下面就以施工环节为例，浅析现代责任会计在公路企业财务管理方面的应用。
2、现代责任会计在公路企业中的应用
2.1科学划分责任单位改变以孤立的内部单位或个人为责任单位的旧模式
2.1.1 传统责任会计以个人为基础的划分依据
划分责任单位，是责任会计具体实施过程中的首要环节，企业要按权责的大小作为划分得主要依据。在传统责任会计中，责任单位基本都依据企业具体情况和内部管理的实际需要，将所属各部门、各单位划分为一个个的责任单位，并规定单位的负责人。公路企业施工项目中，基本组织结构是:公司、项目部、作业队、班组四级，一般都是进行垂直管理。项目部
是一级责任单位，负责全部的成本、费用、利润、资金等的核算，也包括汇总本级和下级责任中心的总数额;作业队是二级责任单位，同样设这四类责任中心，并汇总下级班组的数据。而班组作为最低一级的责任单位，仅仅核算人工和材料的成本核算。这种线条明确的结构形式对于明确责任、避免推责争权现象是有利的。
2.1.2 现代责任会计的团体责任单位基础
在现代责任会计制度下，责任单位不能仅满足于单独的个体，在多变的经济环境下，需要各责任单位之间相互协调来共同完成一项工作。许多施工项目作业都是超越了结构部门的功能边界的，可以说，现在责任会计一制度下的责任单位的目的是要强调企业的整体价值链，需要实现能够交叉作业的管理形式，而将团队作为划分责任单位的基础恰恰能满足这种需求。
同时，这也有利于扭转在传统责任会计制度下，因奖惩措施而诱使各责任单位为保护自身局部利益而损害整体利益的行为。例如，成本部门为降低人工成本，可能会减少人工投入，结果不能保证施工效率的提高;再如费用部门为降低材料费用，可能一次性大量购进材料以追求价格上的优势，却造成了材料的积压，或者以次充好，损害了工程质量。这些都是典型的为追求自身利益而损害集体利益的行为。而以团体作为责任单位的基础，保证了在一个项目中，整体团体的绩效评价是以这个项目最终的质量高低来决定，各独立环节的目标是一致的，这样更有利于完成高质量的作业。
2.2 建立全面合理的业绩考核标准，并对各责任单位实际执行情况进行严格考核
公路企业要根据责任中心的各项指标定期对工程项目进行考核、评价，充分调动各个责任单位的积极性与主动性。在工程完工后，综合整个期间资金使用情况、成本核算情况进行决算，作为各责任单位的责任业绩。
2.2.1 传统责任会计制度的单一财务考核指标
传统责任会计制度的业绩考核中，基本以财务考核指标为主，重点强调成本的控制，如人工成本的降低、材料费的减少等，通常是通过编制预算、对成本进行分解、制定标准成本等方法进行的，并且预算和标准成本在相当长一段时间内是保持稳定不变的。这样一来，在保证了成本得到控制的同时，也产生了许多问题。比如:如果过分注重人工成本降低，往往就忽视了效率。在自动化日益发达的现代公路企业中，整个工程项目的效率和先进技术投入所产生的非人工效率远远要高于人工效率，所以更应将整体效率和非人工效率考虑到业绩考核的指标当中。
2.2.2现代责任会计将对务指标与运营指标相结合的指标体系
现代责任会计制度中，首先注重以实际情况来决定业绩考核指标，即这些指标并不是长时间保持不变的，是处于一种动态变化过程中的，一旦本期的预计目标得以实现，在工程整体进度运行良好的前提下，就可以适当提出更高水平的标准，以促进整体作业管理水平的进一步提高。其次，除了重视成本控制和质量保证之外，现代责任会计制度中还融入了许多新的审核标准，比如工程安全的控制与考核。出现工程事故，必然会增加施工成本，所以就要求各责任单位在工程过程中加强对工程安全的关注，如果出现人员伤亡事故或者机械事故就可以按事故程度进行处罚。再如评价指标中还应包括时间指标，即是否能如期完工，甚至提前完工。在现代社会，讲求效率已是一个企业生存和发展的前提。这样，现代责任会计制度下的考核指标不仅仅有财务指标，还包括运营指标。
這也可以在一定程度上纠正现在的公路企业过于注重财务指标，而忽视非财务指标的弊端。除了成本、费用、利润这些财务指标外，现代公路企业业绩考核中的许多方面是无法由财务指标来反映的，正如上述提到的工程安全水平，或项目时间效率等，虽然这些因素都不包括在财务指标中，但却都是影响公路企业竞争力的重要方面。
2.3重视激励机制，根据对各责任单位的绩效考核实施适当的奖惩
打破平均主义观念，利用激励机制迫使企业积极增强其竞争力，正是这些因素使企业具有追求不断发展的内在动力。为了保证各责任单位更好的完成计划任务，适当的奖惩制度是非常必要的。无论是传统责任会计制度，还是现代责任会计制度，简单来讲，奖惩机制都是对于完成预算任务的责任单位予以奖励，而对于没有完成的或者出现工程安全事故的责任单位予以处罚。
但是，由于在现代责任会计制度下，责任单位是以团体为基础，并且在动态的经济环境中，更强调整体工程的效率和质量，而高质量的工程或者整体作业水平得到改善都是团队集体努力的结果，因此，团队奖励比个人奖励更符合现代责任会计制度的要求，当然适当的个人奖励也是必须的。只是在这种情况下，个人奖励比传统责任会计制度下要负责一些。因为此时个人奖励不是单单依据个人的业绩考核，还要综合考虑整个团队的业绩考核。另外，奖励的方式也可以多样化，除了绩效奖金等物质奖励，也可以进行适当的精神奖励，这些对个人来说都是很好的激励因素。
另外就是要注意避免某些责任单位为追求物质奖励而损害企业整体利益的行为。以团体作为责任单位基础这一新的责任划分理念能够起到一定的制约作用，还要辅以恰当的奖惩制度的规定，同时管理层也要做好引导工作，使激励机制真正能够起到激励效应，提高个人和团体的积极、主动性。
3、小结
公路企业必须结合自身特点，将现代责任会计制度与财务制度相结合，真正实现提高企业财务管理水平的作用，达到提高效率、降低成本、实现高效益的目的，使工程项目真正成为企业创收增效的突破口。
[关键词]责任会计；公路企业；财务管理
责任会计引入我国会计领域己有相当长一段时间，随着现代企业制度的建立，责任会计作为一种先进有效的管理方式在各企业都得到了广泛应用。也实现了控制企业生产经营耗费和贯彻企业内部承包经营责任制的目的，同时还促进了企业不断提高自身的财务管理和经
营管理水平。
但是，随着市场经济的进一步发展，市场竞争日益激烈、波动频繁，企业在传统责任会计基础上发展出了现代责任会计。这种状况之所以出现，主要是因为责任会计具体实施过程的四个方面都在随着企业所处生产经营环境的改变而相应地发生变化。
1、现代责任会计制度的产生
1.1 传统责任会计制度的特点
传统责任会计制度是适应相对稳定的经营环境，产生和发展出的产物。在这种经营环境下，市场经济偏重计划性，市场竞争不激烈，市场分额比较稳定，并且产品淘汰速度较慢、生命周期较长。这些环境特征决定了传统责任会计制度的特征，企业此时都追求规模经济，在某一阶段大量生产某种产品，产品的整个生命周期的各环节衔接不是非常紧密，所以允许生产中存在一定缺陷，只要生产状况符合当前的生产需要即可。在公路企业中，责任会计也只关注责任成本的预算和分解，将责、权、利集中到责任单位负责人一人身上。
1.2 现代责任会计制度产生的必然性
随着科技的发展，社会的进步，经济环境也发生了较大的变化，主要体现在市场竞争日益激烈、顾客需求逐渐个性化、产品淘汰更新速度明显加快，此时规模经济下大批量的生产已不能满足市场多样化的需求，时间要求、质量要求、效率要求都成为了企业是否能得以良好发展的关键因素。企业如果想要生存发展，就必须接受经济环境提出的挑战，并不断完善自己，例如改变企业组织结构、改变产业结构、引进新技术及先进经营管理方式等。在企业的这种要求下，传统的责任会计制度就暴露出了许多局限性，所以现代责任会计制度的应运而生也是必然的。
经济环境发生变化必然将对各现代企业产生深远的影响，公路企业自然也不例外。公路企业中最主要的控制环节是在施工环节，下面就以施工环节为例，浅析现代责任会计在公路企业财务管理方面的应用。
2、现代责任会计在公路企业中的应用
2.1科学划分责任单位改变以孤立的内部单位或个人为责任单位的旧模式
2.1.1 传统责任会计以个人为基础的划分依据
划分责任单位，是责任会计具体实施过程中的首要环节，企业要按权责的大小作为划分得主要依据。在传统责任会计中，责任单位基本都依据企业具体情况和内部管理的实际需要，将所属各部门、各单位划分为一个个的责任单位，并规定单位的负责人。公路企业施工项目中，基本组织结构是:公司、项目部、作业队、班组四级，一般都是进行垂直管理。项目部
是一级责任单位，负责全部的成本、费用、利润、资金等的核算，也包括汇总本级和下级责任中心的总数额;作业队是二级责任单位，同样设这四类责任中心，并汇总下级班组的数据。而班组作为最低一级的责任单位，仅仅核算人工和材料的成本核算。这种线条明确的结构形式对于明确责任、避免推责争权现象是有利的。
2.1.2 现代责任会计的团体责任单位基础
在现代责任会计制度下，责任单位不能仅满足于单独的个体，在多变的经济环境下，需要各责任单位之间相互协调来共同完成一项工作。许多施工项目作业都是超越了结构部门的功能边界的，可以说，现在责任会计一制度下的责任单位的目的是要强调企业的整体价值链，需要实现能够交叉作业的管理形式，而将团队作为划分责任单位的基础恰恰能满足这种需求。
同时，这也有利于扭转在传统责任会计制度下，因奖惩措施而诱使各责任单位为保护自身局部利益而损害整体利益的行为。例如，成本部门为降低人工成本，可能会减少人工投入，结果不能保证施工效率的提高;再如费用部门为降低材料费用，可能一次性大量购进材料以追求价格上的优势，却造成了材料的积压，或者以次充好，损害了工程质量。这些都是典型的为追求自身利益而损害集体利益的行为。而以团体作为责任单位的基础，保证了在一个项目中，整体团体的绩效评价是以这个项目最终的质量高低来决定，各独立环节的目标是一致的，这样更有利于完成高质量的作业。
2.2 建立全面合理的业绩考核标准，并对各责任单位实际执行情况进行严格考核
公路企业要根据责任中心的各项指标定期对工程项目进行考核、评价，充分调动各个责任单位的积极性与主动性。在工程完工后，综合整个期间资金使用情况、成本核算情况进行决算，作为各责任单位的责任业绩。
2.2.1 传统责任会计制度的单一财务考核指标
传统责任会计制度的业绩考核中，基本以财务考核指标为主，重点强调成本的控制，如人工成本的降低、材料费的减少等，通常是通过编制预算、对成本进行分解、制定标准成本等方法进行的，并且预算和标准成本在相当长一段时间内是保持稳定不变的。这样一来，在保证了成本得到控制的同时，也产生了许多问题。比如:如果过分注重人工成本降低，往往就忽视了效率。在自动化日益发达的现代公路企业中，整个工程项目的效率和先进技术投入所产生的非人工效率远远要高于人工效率，所以更应将整体效率和非人工效率考虑到业绩考核的指标当中。
2.2.2现代责任会计将对务指标与运营指标相结合的指标体系
现代责任会计制度中，首先注重以实际情况来决定业绩考核指标，即这些指标并不是长时间保持不变的，是处于一种动态变化过程中的，一旦本期的预计目标得以实现，在工程整体进度运行良好的前提下，就可以适当提出更高水平的标准，以促进整体作业管理水平的进一步提高。其次，除了重视成本控制和质量保证之外，现代责任会计制度中还融入了许多新的审核标准，比如工程安全的控制与考核。出现工程事故，必然会增加施工成本，所以就要求各责任单位在工程过程中加强对工程安全的关注，如果出现人员伤亡事故或者机械事故就可以按事故程度进行处罚。再如评价指标中还应包括时间指标，即是否能如期完工，甚至提前完工。在现代社会，讲求效率已是一个企业生存和发展的前提。这样，现代责任会计制度下的考核指标不仅仅有财务指标，还包括运营指标。
這也可以在一定程度上纠正现在的公路企业过于注重财务指标，而忽视非财务指标的弊端。除了成本、费用、利润这些财务指标外，现代公路企业业绩考核中的许多方面是无法由财务指标来反映的，正如上述提到的工程安全水平，或项目时间效率等，虽然这些因素都不包括在财务指标中，但却都是影响公路企业竞争力的重要方面。
2.3重视激励机制，根据对各责任单位的绩效考核实施适当的奖惩
打破平均主义观念，利用激励机制迫使企业积极增强其竞争力，正是这些因素使企业具有追求不断发展的内在动力。为了保证各责任单位更好的完成计划任务，适当的奖惩制度是非常必要的。无论是传统责任会计制度，还是现代责任会计制度，简单来讲，奖惩机制都是对于完成预算任务的责任单位予以奖励，而对于没有完成的或者出现工程安全事故的责任单位予以处罚。
但是，由于在现代责任会计制度下，责任单位是以团体为基础，并且在动态的经济环境中，更强调整体工程的效率和质量，而高质量的工程或者整体作业水平得到改善都是团队集体努力的结果，因此，团队奖励比个人奖励更符合现代责任会计制度的要求，当然适当的个人奖励也是必须的。只是在这种情况下，个人奖励比传统责任会计制度下要负责一些。因为此时个人奖励不是单单依据个人的业绩考核，还要综合考虑整个团队的业绩考核。另外，奖励的方式也可以多样化，除了绩效奖金等物质奖励，也可以进行适当的精神奖励，这些对个人来说都是很好的激励因素。
另外就是要注意避免某些责任单位为追求物质奖励而损害企业整体利益的行为。以团体作为责任单位基础这一新的责任划分理念能够起到一定的制约作用，还要辅以恰当的奖惩制度的规定，同时管理层也要做好引导工作，使激励机制真正能够起到激励效应，提高个人和团体的积极、主动性。
3、小结
公路企业必须结合自身特点，将现代责任会计制度与财务制度相结合，真正实现提高企业财务管理水平的作用，达到提高效率、降低成本、实现高效益的目的，使工程项目真正成为企业创收增效的突破口。