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摘要：在市场经济时代，医院应当努力提高医院管理水平和医疗服务水平，同时降低医疗成本，创建节约性医院。医院既要注重开源，更要节流。不断细化成本核算，加强成本管理，以成本控制求效益，使医院能够持续健康发展。
关键词：成本核算； 成本细化； 成本分析
随着社会经济的不断发展，国民收入大大地提高，但居民支出也日益增加，尤其是住房、教育和医疗等支出增幅过大，已严重影响居民生活质量的提高。目前，我国医疗费用的增长速度远远超过了GDP增长速度。限于国家在医疗方面投入经费的不足，医保制度還不完善，要降低居民医疗费用，最有效的办法之一便是医院节约成本。我国医院长期采用计划经济时期的管理模式，医疗资源利用效率低，管理粗放，员工成本意识淡薄。面对医疗市场竞争日趋激烈的局面，医院应该积极推进改革，改善医疗质量、收费价格、服务水平，加强内部成本管理，降低医疗成本消耗，有效地控制医疗服务成本。
1．医疗成本的分类、归集和分摊
1.1医疗成本的分类
按照《企业会计制度》第九十九条规定：费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。结合《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定，医疗成本为医院在医疗服务过程中，所支出的物质消耗以及因提供劳务的补偿。医疗成本主要由以下6大类构成，劳务费、业务费、公共事务费、材料费、固定资产折旧费和管理费。目前，主要是以科室成本核算和医疗项目成本核算为主，今后应逐步创造条件，建立科室成本、医疗项目成本、病种医疗DRG成本，以及医疗成本和门诊人次医疗成本等标准成本和实际成本核算的方法和制度。因此，医院要准确的对医疗成本费用归集核算至各医疗科室，让医疗科室最大限度地调动职工节约成本的积极性、主动性，有着重要意义。根据管理的需要，可以把医疗成本进一步细化，分为直接计入成本项目和分摊间接计入成本项目，如下表所示：
1.2医疗成本的归集和分摊
医疗成本核算是对医疗活动中发生各项费用按照规定程序进行归集和分配。科室划分为临床、临床辅助科室和职能科室。临床、临床辅助科室是指直接为患者提供医疗服务的科室,其成本为直接成本，确定为直接成本中心;职能科室是指为临床、临床辅助科室提供服务的科室,其成本为间接成本，成本一般须分摊，确定为间接成本巾心。成本归集是成本核算的基础，按成本属性分类管理。在医疗成本核算中常用以下归集方法。
1.2.1直接成本归集
(1) 人员费、药材费、公务费、业务费和水电费，这些费用比较好测量，可以直接归属各医疗科室，按实际发生数归集。
(2)固定资产折旧，《企业会计准则第4号——固定资
产》第十七条规定：可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。各医院可以根据自身医疗设备特点，参考同行业经验，选取适合自己的折旧方法，以利于成本效益原则。
①年限平均法:将固定资产价值按其使用年限平均计入各个时期医疗成本的折旧计提方法。该方法比较适用于房屋、按使用年限磨损的医疗设备等。
②双倍余额递减法和年数总和法：此两种方法属于加速折旧法，在固定资产的使用年限内，早期计提较多的折旧而后期计提较少的折旧，从而加快折旧速度的一类折旧计提方法。此类方法使用于那些科技含量高、更新换代速度快的计算机和医疗设备等。
③工作量法：是以固定资产的原值在使用寿命期间规定完成的工作总量,按已完成工作量占总工作量百分比而计算出折旧的方法。它适用于固定资产在各个期间的使用程度很不均衡而且使用磨损特别大的情况。如大型医疗仪器CT,ECT等。
1.2.2间接成本的分摊
(1) 职工数分摊法，其计算公式如下：
某医疗科室分摊成本=单位职工应分摊的成本×某医疗科室人数采取职工数分摊法可以促使各医疗科室自觉地解决因冗员过多造成的成本负担，提高工作效率。此方法适合职能科室后勤管理费。如医疗档案管理费、零星工程等。
(2)工作量分摊法，其计算公式如下：
某医疗科室分摊成本=单位工作量应分摊的成本×某医疗科室工作量此方法能如实反映医疗科室的所耗工作量，各医疗科室能客观分析其成本的实际状况，促使科室降低医疗设备的损耗以及减少材料的浪费。此方法适合于如消毒供应室成本，门诊办公室、门诊部、挂号室、门诊收费处等科室成本，各临床科室病房分摊到的成本，手术室成本等。
(3)营业额分摊法，其计算公式如下：
某医疗科室分摊成本=单位营业额应分摊的成本×某医疗科室营业额此方法与工作量分摊法相类似，只是当工作量不好测量时，而营业额却容易核算，且营业额与工作量的相关程度高，此时可采用营业额分摊法。
2．医疗成本的分析
医院的财务报告包括资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动表以及财务情况说明书，对医疗收支、药品收支进行分开核算。财务分析的主要依据是资产负债表、损益表、药品收支表、基金增减情况表。其内容主要包括医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率分析、医院效益分析和财产物资利用分析等。以下是一些与医疗成本费用方面相关的财务指标，主要包括床位使用率（实际占用床日数/实际开放床日数、病床周转次数（出院病人数/平均开放床日数）、应收医疗款周转率、每闲位占用固定资产、每门诊人次收费水平、出院者平均医药费用、管理费用占总支出比率、流动比率、速动比率、资产负债率、固定资产净值率、库存物资周转率、药品周转率等指标。医疗成本的分析可以运用对比分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法、盈亏平衡分析法等专门技术方法，将医院合理的成本费用支出，进行细化核算，并编制明细成本汇总表，以便掌握成本费用构成、分布及变化规律，了解成本预算执行情况，查找成本变动原因，寻求挖掘低成本的方法。通过定期或不定期地进行地进行总体分析和专题分析，医疗成本分析资料有助于医院领导层动态掌握全院、各科室的成本状况，适时采取成本控制的应对措施。不但可以全面分析本院历史成本水平，而且可以了解同行业最低成本、平均成本和最低成本水平，从自身和行业竞争者找出优势及劣势产生的原因，以求不断改进成本管理。医院财务分析，能在完成财务会计各项功能的基础上，核算出衡量经济效益最优化的经济指标（如固定资产收益率、医药卫生材料周转率、平均床位周转率等），和社会效益最大化的非经济指标（如医疗服务满意率、疾病治愈率等），为准确判断医院全面效益分析提供数据支持。还能预测某医疗科室的成本、单病种医疗成本、药品及材料费用的溢缺成本等。通过事前预测，各医疗科室便可以在医疗时进行事中控制，然后经财会部门汇总并及时告知各医疗科室，起到事后反馈作用。各医疗科室根据成本的持续波动状况，分析医疗成本增建变动的原因，深度挖掘医疗成本的节约潜力。合理配置人力资源同时各医疗科室、职能科室还应该在成本控制过程中相互制约、相互配合。从而可以更好地配置人力资源（特别是优秀医护人员）；不断完善材料物资管理制度；努力控制医院的行政管理费用， 降低非业务性支出；加强成本核算及成本控制的绩效评价，实行奖优罚劣。医院要把提高经济效益的重点放在节约医疗成本上, 创建节约性医院，引导全员全过程参与成本控制,构建优质、高效、低耗的成本管理体系。医疗成本的节约，既给医院创造了经济效益，也降低了患者的医疗开支，赢得社会好评，也即创造了社会效益。
关键词：成本核算； 成本细化； 成本分析
随着社会经济的不断发展，国民收入大大地提高，但居民支出也日益增加，尤其是住房、教育和医疗等支出增幅过大，已严重影响居民生活质量的提高。目前，我国医疗费用的增长速度远远超过了GDP增长速度。限于国家在医疗方面投入经费的不足，医保制度還不完善，要降低居民医疗费用，最有效的办法之一便是医院节约成本。我国医院长期采用计划经济时期的管理模式，医疗资源利用效率低，管理粗放，员工成本意识淡薄。面对医疗市场竞争日趋激烈的局面，医院应该积极推进改革，改善医疗质量、收费价格、服务水平，加强内部成本管理，降低医疗成本消耗，有效地控制医疗服务成本。
1．医疗成本的分类、归集和分摊
1.1医疗成本的分类
按照《企业会计制度》第九十九条规定：费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。结合《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定，医疗成本为医院在医疗服务过程中，所支出的物质消耗以及因提供劳务的补偿。医疗成本主要由以下6大类构成，劳务费、业务费、公共事务费、材料费、固定资产折旧费和管理费。目前，主要是以科室成本核算和医疗项目成本核算为主，今后应逐步创造条件，建立科室成本、医疗项目成本、病种医疗DRG成本，以及医疗成本和门诊人次医疗成本等标准成本和实际成本核算的方法和制度。因此，医院要准确的对医疗成本费用归集核算至各医疗科室，让医疗科室最大限度地调动职工节约成本的积极性、主动性，有着重要意义。根据管理的需要，可以把医疗成本进一步细化，分为直接计入成本项目和分摊间接计入成本项目，如下表所示：
1.2医疗成本的归集和分摊
医疗成本核算是对医疗活动中发生各项费用按照规定程序进行归集和分配。科室划分为临床、临床辅助科室和职能科室。临床、临床辅助科室是指直接为患者提供医疗服务的科室,其成本为直接成本，确定为直接成本中心;职能科室是指为临床、临床辅助科室提供服务的科室,其成本为间接成本，成本一般须分摊，确定为间接成本巾心。成本归集是成本核算的基础，按成本属性分类管理。在医疗成本核算中常用以下归集方法。
1.2.1直接成本归集
(1) 人员费、药材费、公务费、业务费和水电费，这些费用比较好测量，可以直接归属各医疗科室，按实际发生数归集。
(2)固定资产折旧，《企业会计准则第4号——固定资
产》第十七条规定：可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。各医院可以根据自身医疗设备特点，参考同行业经验，选取适合自己的折旧方法，以利于成本效益原则。
①年限平均法:将固定资产价值按其使用年限平均计入各个时期医疗成本的折旧计提方法。该方法比较适用于房屋、按使用年限磨损的医疗设备等。
②双倍余额递减法和年数总和法：此两种方法属于加速折旧法，在固定资产的使用年限内，早期计提较多的折旧而后期计提较少的折旧，从而加快折旧速度的一类折旧计提方法。此类方法使用于那些科技含量高、更新换代速度快的计算机和医疗设备等。
③工作量法：是以固定资产的原值在使用寿命期间规定完成的工作总量,按已完成工作量占总工作量百分比而计算出折旧的方法。它适用于固定资产在各个期间的使用程度很不均衡而且使用磨损特别大的情况。如大型医疗仪器CT,ECT等。
1.2.2间接成本的分摊
(1) 职工数分摊法，其计算公式如下：
某医疗科室分摊成本=单位职工应分摊的成本×某医疗科室人数采取职工数分摊法可以促使各医疗科室自觉地解决因冗员过多造成的成本负担，提高工作效率。此方法适合职能科室后勤管理费。如医疗档案管理费、零星工程等。
(2)工作量分摊法，其计算公式如下：
某医疗科室分摊成本=单位工作量应分摊的成本×某医疗科室工作量此方法能如实反映医疗科室的所耗工作量，各医疗科室能客观分析其成本的实际状况，促使科室降低医疗设备的损耗以及减少材料的浪费。此方法适合于如消毒供应室成本，门诊办公室、门诊部、挂号室、门诊收费处等科室成本，各临床科室病房分摊到的成本，手术室成本等。
(3)营业额分摊法，其计算公式如下：
某医疗科室分摊成本=单位营业额应分摊的成本×某医疗科室营业额此方法与工作量分摊法相类似，只是当工作量不好测量时，而营业额却容易核算，且营业额与工作量的相关程度高，此时可采用营业额分摊法。
2．医疗成本的分析
医院的财务报告包括资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动表以及财务情况说明书，对医疗收支、药品收支进行分开核算。财务分析的主要依据是资产负债表、损益表、药品收支表、基金增减情况表。其内容主要包括医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率分析、医院效益分析和财产物资利用分析等。以下是一些与医疗成本费用方面相关的财务指标，主要包括床位使用率（实际占用床日数/实际开放床日数、病床周转次数（出院病人数/平均开放床日数）、应收医疗款周转率、每闲位占用固定资产、每门诊人次收费水平、出院者平均医药费用、管理费用占总支出比率、流动比率、速动比率、资产负债率、固定资产净值率、库存物资周转率、药品周转率等指标。医疗成本的分析可以运用对比分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法、盈亏平衡分析法等专门技术方法，将医院合理的成本费用支出，进行细化核算，并编制明细成本汇总表，以便掌握成本费用构成、分布及变化规律，了解成本预算执行情况，查找成本变动原因，寻求挖掘低成本的方法。通过定期或不定期地进行地进行总体分析和专题分析，医疗成本分析资料有助于医院领导层动态掌握全院、各科室的成本状况，适时采取成本控制的应对措施。不但可以全面分析本院历史成本水平，而且可以了解同行业最低成本、平均成本和最低成本水平，从自身和行业竞争者找出优势及劣势产生的原因，以求不断改进成本管理。医院财务分析，能在完成财务会计各项功能的基础上，核算出衡量经济效益最优化的经济指标（如固定资产收益率、医药卫生材料周转率、平均床位周转率等），和社会效益最大化的非经济指标（如医疗服务满意率、疾病治愈率等），为准确判断医院全面效益分析提供数据支持。还能预测某医疗科室的成本、单病种医疗成本、药品及材料费用的溢缺成本等。通过事前预测，各医疗科室便可以在医疗时进行事中控制，然后经财会部门汇总并及时告知各医疗科室，起到事后反馈作用。各医疗科室根据成本的持续波动状况，分析医疗成本增建变动的原因，深度挖掘医疗成本的节约潜力。合理配置人力资源同时各医疗科室、职能科室还应该在成本控制过程中相互制约、相互配合。从而可以更好地配置人力资源（特别是优秀医护人员）；不断完善材料物资管理制度；努力控制医院的行政管理费用， 降低非业务性支出；加强成本核算及成本控制的绩效评价，实行奖优罚劣。医院要把提高经济效益的重点放在节约医疗成本上, 创建节约性医院，引导全员全过程参与成本控制,构建优质、高效、低耗的成本管理体系。医疗成本的节约，既给医院创造了经济效益，也降低了患者的医疗开支，赢得社会好评，也即创造了社会效益。