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[摘 要] 从政府部门内部审计入手，从政府部门的内部审计立法情形、市一级政府部门现状、内部审计机构工作独立性、内审范围、审计人员的业务素质亟待提高等方面进行分析，同时提出建立内部审计质量控制科学合理的标准、有效的绩效考核机制、加强内部审计人员的专业胜任能力、执业道德、业务培训等方法，对加强政府部门内审工作进行了探讨。
[关键词] 政府部门 内部审计 现状 对策分析
一、政府内部审计质量现状
（一）、现有法律和规章没有确切规定如何在政府部门建立健全内部审计控制。
我国目前只有专业的几部法律和规章对政府部门内部审计有所涉及，但都不十分明确，没有具体说明。
1999年修订的《会计法》第27条要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当明确对会计数据定期进行内部审计的办法和程序。这条规定说明政府部门有责任建立内部审计制度，并把它作为内部会计监督制度的一部分。
2006年修订的《审计法》其中第29条规定“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”。这条规定说明一级政府要求政府各部门建立健全内部审计制度。
2003年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》在规定了国家机关在按照国家有关规定建立健全内部审计制度的基础上，进一步明确了设立内部审计机构的几种情形：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师”。
2010年财政部颁布了《财政部门内部监督检查办法》，成为部门内部监督的立法试点，该《办法》规定了主要领导负责制、内部监督检查协调机制，对检查评价的重点内容、检查的程序要求、违反规定的有关处理政策等也做了惯例规定，这为各行业制定具体内部监督条例起了了表率性作用，但是该条例并没有规定，不设立主要领导负责制、内部监督检查协调机制等会有何种处理，也没有具体说明如何实现财政管理信息共享、如何将内部检查结果纳入年度考核评价体系中，实际的效果有待检验。
（二）、较少政府部门建立了内部审计机构，政府部门内部审计业务开展不多。
根据上饶市政府网站——上饶政府网（http://www.zgsr.gov.cn /）：在2011年1月19日工作时间先后打开所有与上饶市人民政府网站链接的上饶市政府部门、机构和单位的官方网站60家，然后从“机构设置”和“职责”、“简介”等栏目中寻找有关内部审计的信息，结果发现，在市政府层面，只有30%的部门和单位建立了内部审计制度。详细情况见表1
表1：
从以上数据判断市直政府部门内部审计机构设置情况，结合上饶市内部审计师协会的资料可以推断，在规模相对更小、管理理念相对落后、规范化程度和管理水平相对较低的县、乡镇一级政府，其政府部门内部审计的机构建设情况不会好于地级市政府。
（三）、内部审计机构工作独立性缺失，内审范围受到局限
按照《内部审计准则》的要求，各单位应当单独设立内部审计部门，独立于财务部门，受本单位主要负责人领导。实际情况是：在形式上很多单位设立的内部审计部门，仍然是一定程度上依附于财务部门的附属部门。一个原因是由于限于人员编制、经费的制约；另一个原因是由于内部审计制度建立较晚，各单位在借鉴外部经验方面不尽相同，导致我国内部审计机构设置存在多种模式。
(四)、审计人员的业务素质亟待提高
一是内部审计的对象在不断深入和变化。目前，我国内部审计主要着眼于财务合规、合法性方面，但随着对内审质量要求的提高，需要内审涉及政府部门的各个方面和个环节，从经济效益审计到项目质量检查，从事前到事中监管、从静态检查到动态监控，要求有提高、情况更复杂，但是审计人员因受专业教育因素影响，不可能对政府部门业务的各个方面都很了解，这就导致内审在自行开展一些专业性很强的内部审计时就很难保证其审计的深度达到政府部门所需要，结果的公正性必然受到质疑。
二是审计人员素质提高速度不及业务发展的速度，主要表现在审计人员长期忙于做具体的审计业务，很难保证定期对内审人员进行必要的培训，而随着市场竞争的加剧，对政府部门的服务要求是日益提高，不及时对内审人员进行培训提高其综合能力，就很难保证内审人员的专业水平能符合政府部门发展所需。
二、探求内部审计问题的对策思考
（一）建立内部审计质量控制科学合理的标准
作为一项控制体系，必须拥有一整套控制执行标准。目前，内部审计控制标准主要有《内部审计准则》和《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》等，但这些规范是国家制定的一个框架性文件，它定义了内部审计活动的章程、目标、政策、程序、实务，以及法律、法规的要求，但是可操作性不强，在实际应用过程中会遇到很多的问题。例如在实际执行审计项目时，过多的参与了人为的因素，靠自己的主观判断，严重降低了审计工作的质量和权威性。应尽快建立内部审计实务操作标准，细化如何实现管理信息共享、如何将内部检查结果纳入年度考核评价体系，科学化如何实现内部检查程序的合规性、合理性、合法性，各个部门、行业间的具体的内部监督、审计的办法实现系统化。
具体方法可考虑采用：找到重点区域、流程重设、内部审计公示等方法。寻找重点区域是指：第一，在审计计划阶段，主要工作是确定重点审计区域和非重点审计区域，在审计方案中应明确将重点审计区域列入工作重点；第二，在审计实施阶段，分重点区域和非重点区域，按照不同的审计方法和策略进行审计。上饶市财政局颁布的《内部监督检查暂行办法》，它就是在确立相关的流程控制点的基础上进行职能重构和程序重建，实现程序规范化、科学化、精细化的要求。内部审计公示的范围包括：一是对内部被审计单位公开，主要是对审计目的、内容、处理结果、审计举报及监督电话进行公开。二是对有关内部主管部门公开，公开的目的是一方面取得有关内部主管部门的支持、配合和监督，另一方面让有关内部主管部门了解被审计单位的审计情况和内部审计机构的审计建议，从而使被审计单位更好地改进自身的工作。
（二）建立内部审计质量控制有效的绩效考核机制
参考邓冰提出在内部审计质量控制领域运用六西格玛方法论。确定了审计报告内容完整性、审计报告数据准确性、审计评价适当性、审计建议适当性、审计报告文字语言规范性、审计结果信息化程度、审计档案立卷及装订有效性等7个关键质量特性（CTQ）指标作为定量评价内部审计质量的指标。
具体包括定量、定性两方面指标。定量指标主要包括以下几项：(1)内审覆盖率。即审计机构所审查单位数占应审查单位数的比率。(2)内审计划完成率。即实际完成的审计任务占计划应完成任务的比率。(3)被审计单位违法违纪问题重复发生率。(4)内审处理落实率。(5)内审效果历年比对问题下降率。考评内审工作质量时，须将各类各项指标有机结合起来。作一整体予以运用，以得出正确结论。 (转第175页)
(接第171页)
（三） 加强内部审计人员的专业胜任能力、执业道德、业务培训
以培养复合型审计人员为目标，注重审计人员职业道德建设与专业技能的提高，注重审计队伍整体素质的提高，要实行三个方面的教育培训：一是在政治思想上做到与社会主义要求保持一致、二是在职业道德上与道德规范实现统一，三是在专业技术上与工作内容达到协调。
参考文献：
[1]吴文娟，高俊杰，赵珂．内部审计质量控制问题探讨.会计文苑．2006．9．25
[2]敬莉．论企业内部审计质量控制问题 ．现代经济信息．2009年.16
[3] 汪小曼 李武珍．.政府部门内部审计的地位分析2009-2-11 13:44
[4] 廖丹如何提高内部审计质量 ． 中国审计网2010-6-21 20:07:10 ■
[关键词] 政府部门 内部审计 现状 对策分析
一、政府内部审计质量现状
（一）、现有法律和规章没有确切规定如何在政府部门建立健全内部审计控制。
我国目前只有专业的几部法律和规章对政府部门内部审计有所涉及，但都不十分明确，没有具体说明。
1999年修订的《会计法》第27条要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当明确对会计数据定期进行内部审计的办法和程序。这条规定说明政府部门有责任建立内部审计制度，并把它作为内部会计监督制度的一部分。
2006年修订的《审计法》其中第29条规定“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”。这条规定说明一级政府要求政府各部门建立健全内部审计制度。
2003年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》在规定了国家机关在按照国家有关规定建立健全内部审计制度的基础上，进一步明确了设立内部审计机构的几种情形：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师”。
2010年财政部颁布了《财政部门内部监督检查办法》，成为部门内部监督的立法试点，该《办法》规定了主要领导负责制、内部监督检查协调机制，对检查评价的重点内容、检查的程序要求、违反规定的有关处理政策等也做了惯例规定，这为各行业制定具体内部监督条例起了了表率性作用，但是该条例并没有规定，不设立主要领导负责制、内部监督检查协调机制等会有何种处理，也没有具体说明如何实现财政管理信息共享、如何将内部检查结果纳入年度考核评价体系中，实际的效果有待检验。
（二）、较少政府部门建立了内部审计机构，政府部门内部审计业务开展不多。
根据上饶市政府网站——上饶政府网（http://www.zgsr.gov.cn /）：在2011年1月19日工作时间先后打开所有与上饶市人民政府网站链接的上饶市政府部门、机构和单位的官方网站60家，然后从“机构设置”和“职责”、“简介”等栏目中寻找有关内部审计的信息，结果发现，在市政府层面，只有30%的部门和单位建立了内部审计制度。详细情况见表1
表1：
从以上数据判断市直政府部门内部审计机构设置情况，结合上饶市内部审计师协会的资料可以推断，在规模相对更小、管理理念相对落后、规范化程度和管理水平相对较低的县、乡镇一级政府，其政府部门内部审计的机构建设情况不会好于地级市政府。
（三）、内部审计机构工作独立性缺失，内审范围受到局限
按照《内部审计准则》的要求，各单位应当单独设立内部审计部门，独立于财务部门，受本单位主要负责人领导。实际情况是：在形式上很多单位设立的内部审计部门，仍然是一定程度上依附于财务部门的附属部门。一个原因是由于限于人员编制、经费的制约；另一个原因是由于内部审计制度建立较晚，各单位在借鉴外部经验方面不尽相同，导致我国内部审计机构设置存在多种模式。
(四)、审计人员的业务素质亟待提高
一是内部审计的对象在不断深入和变化。目前，我国内部审计主要着眼于财务合规、合法性方面，但随着对内审质量要求的提高，需要内审涉及政府部门的各个方面和个环节，从经济效益审计到项目质量检查，从事前到事中监管、从静态检查到动态监控，要求有提高、情况更复杂，但是审计人员因受专业教育因素影响，不可能对政府部门业务的各个方面都很了解，这就导致内审在自行开展一些专业性很强的内部审计时就很难保证其审计的深度达到政府部门所需要，结果的公正性必然受到质疑。
二是审计人员素质提高速度不及业务发展的速度，主要表现在审计人员长期忙于做具体的审计业务，很难保证定期对内审人员进行必要的培训，而随着市场竞争的加剧，对政府部门的服务要求是日益提高，不及时对内审人员进行培训提高其综合能力，就很难保证内审人员的专业水平能符合政府部门发展所需。
二、探求内部审计问题的对策思考
（一）建立内部审计质量控制科学合理的标准
作为一项控制体系，必须拥有一整套控制执行标准。目前，内部审计控制标准主要有《内部审计准则》和《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》等，但这些规范是国家制定的一个框架性文件，它定义了内部审计活动的章程、目标、政策、程序、实务，以及法律、法规的要求，但是可操作性不强，在实际应用过程中会遇到很多的问题。例如在实际执行审计项目时，过多的参与了人为的因素，靠自己的主观判断，严重降低了审计工作的质量和权威性。应尽快建立内部审计实务操作标准，细化如何实现管理信息共享、如何将内部检查结果纳入年度考核评价体系，科学化如何实现内部检查程序的合规性、合理性、合法性，各个部门、行业间的具体的内部监督、审计的办法实现系统化。
具体方法可考虑采用：找到重点区域、流程重设、内部审计公示等方法。寻找重点区域是指：第一，在审计计划阶段，主要工作是确定重点审计区域和非重点审计区域，在审计方案中应明确将重点审计区域列入工作重点；第二，在审计实施阶段，分重点区域和非重点区域，按照不同的审计方法和策略进行审计。上饶市财政局颁布的《内部监督检查暂行办法》，它就是在确立相关的流程控制点的基础上进行职能重构和程序重建，实现程序规范化、科学化、精细化的要求。内部审计公示的范围包括：一是对内部被审计单位公开，主要是对审计目的、内容、处理结果、审计举报及监督电话进行公开。二是对有关内部主管部门公开，公开的目的是一方面取得有关内部主管部门的支持、配合和监督，另一方面让有关内部主管部门了解被审计单位的审计情况和内部审计机构的审计建议，从而使被审计单位更好地改进自身的工作。
（二）建立内部审计质量控制有效的绩效考核机制
参考邓冰提出在内部审计质量控制领域运用六西格玛方法论。确定了审计报告内容完整性、审计报告数据准确性、审计评价适当性、审计建议适当性、审计报告文字语言规范性、审计结果信息化程度、审计档案立卷及装订有效性等7个关键质量特性（CTQ）指标作为定量评价内部审计质量的指标。
具体包括定量、定性两方面指标。定量指标主要包括以下几项：(1)内审覆盖率。即审计机构所审查单位数占应审查单位数的比率。(2)内审计划完成率。即实际完成的审计任务占计划应完成任务的比率。(3)被审计单位违法违纪问题重复发生率。(4)内审处理落实率。(5)内审效果历年比对问题下降率。考评内审工作质量时，须将各类各项指标有机结合起来。作一整体予以运用，以得出正确结论。 (转第175页)
(接第171页)
（三） 加强内部审计人员的专业胜任能力、执业道德、业务培训
以培养复合型审计人员为目标，注重审计人员职业道德建设与专业技能的提高，注重审计队伍整体素质的提高，要实行三个方面的教育培训：一是在政治思想上做到与社会主义要求保持一致、二是在职业道德上与道德规范实现统一，三是在专业技术上与工作内容达到协调。
参考文献：
[1]吴文娟，高俊杰，赵珂．内部审计质量控制问题探讨.会计文苑．2006．9．25
[2]敬莉．论企业内部审计质量控制问题 ．现代经济信息．2009年.16
[3] 汪小曼 李武珍．.政府部门内部审计的地位分析2009-2-11 13:44
[4] 廖丹如何提高内部审计质量 ． 中国审计网2010-6-21 20:07:10 ■