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摘要：现在大部分的电商公司已经开始想要寻找机遇，突破成本困境，而物流成本在其中又占比较大。一些数据指出，有几乎49% 的企业的物流成本占总费用支出的13%以上。显然物流成本下降的空间是巨大的，这也就意味着增加净利润的空间也是巨大的。所以，企业要想在竞争中占据一席之地，就必须采取相应措施控制物流费用。作业成本法可以充分反映产品和物流成本之间的真实关系，是物流成本控制和确认的重要手段。本文基于上述目的，阐述了该方法的基本原理及相关优势，并分析了当前电商企业物流成本控制中存在的问题以及未来改进的可能性，进一步确认了作业成本法在物流成本管理方面的适用性，并且论述了建立成本核算体系的方式和步骤。使得这一控制物流成本的方法，最终能更好地为提高企业运营效率的这一目的服务。
关键词：作业成本法;电子商务企业;物流成本
1.引言
1.1研究目的
近几年，随着国民经济的发展和电商行业的成长，对物流成本的控制关系到企业能不能提升盈利水平，要想提高市场竞争力就得有准确的成本核算和有效的成本控制。因此，企业想拿下稳定的市场份额，逐步减少成本开支，就不得不想办法解决高物流成本这一重要的制约问题。
1.2研究意义
作业成本法可以充分反映产品与物流成本之间的实际消耗，提供电子商务企业生产经营需要的一些物流成本信息，处理当前物流成本核算系统面临的问题，在一定程度上弥补了传统物流的缺点。其有效控制了电商公司的物流成本，有助于公司改善内部运营环境。
2.作业成本法相关理论介绍
2.1作业成本法有关原理与步骤
作业成本法的成本核算用工作为基础量并结合成本中心来分配间接成本。将直接成本、间接成本和期间费用分配给产品成本，按照每一项作業成本与成本对象之间的因果联系，将作业成本匹配到相应的成本核算对象，从而更准确和真实地计算最终产品的服务成本。
计算产品和服务的成本通常分为以下步骤：认定和列出与公司业务相关的作业清单;确认好成本核算下的对象以及所用直接间接成本;根据分配基础估算和计算每项工作的成本动因分配率;根据产品的工作量重新分配操作成本;核算最终的成本对象所用的总成本量和单位成本量。
2.2与传统成本法进行对比
首先，传统的成本计算方法计算的产品成本可能会不太确切。作业成本法将成本计算的目标和对象转移到作业上，弥补了传统固定成本分配标准方法的不足。它不仅分配核算最终产品，还将相关作业活动的间接费用分配为会计核算主要对象，可以大大提高成本信息的准确性。
其次，与传统的成本核算方法相比，企业管理者通过发现固有的成本驱动因素，为公司提供有关产品、劳动力、客户、市场和运营的有利信息。然后出现绩效评比方法，调整企业的成本结构，修改公司成本的管理思路。
3.电商企业物流成本控制现状及存在问题
3.1电商企业物流成本控制现状
淘宝，京东，当当等电商企业打破了地域限制，为现代企业管理提供了新的借鉴之道。然而，越来越多的电子商务公司可能会受到市场形势的影响盲目扩产，缺乏以成本为导向的战略定位研究分析，明确的业务目标。另外，在运用作业成本法核算成本时，可能无法直接从财务部门中获取所需数据。所以，对于一些内部控制制度不健全，或者监管不到位的电商企业，想要利用作业成本法达到最终预计效果可能有些困难。
3.2传统成本法下物流成本控制存在的问题
首先，还用之前的方法提供成本可能控制起来不便利。比如材料消耗、机器时长、设备维护、信息系统的维护等其他成本花费会增多，而其他不明显的物流成本被模糊归并。另外，因为与产品产量的增加没有直接关联，分配到对应的成本份额会有些难，让一些物流活动产生的支出不受控制。
其次，在传统的会计方法下，从财务数据里拿到的物流成本信息会受到怀疑，提供的物流量度也不够。如果无法准确掌握产品成本并扩大产品需求，公司将无法对产品定价，并且可能在竞争中处于劣势。
4.选择作业成本法的有效性分析
4.1作业成本法在物流成本控制方面的适用性
企业通过了解物流企业的成本结构和特征，可以发现现代企业物流间接成本占很大比例，业务多样化、个性化，整个运作过程可分解。作业成本法建立了运营成本数据库，划分不同的成本运营中心，并使用各种相应的成本因素来分配间接成本。这不仅贴近了企业成本核算特征，更能提高成本归集的准确性。
4.2作业成本法在电商企业成本控制中的意义
首先，有利于企业对物流成本进行合理的分配。作业成本法考量操作成本和资源消耗给每个作业分配成本，最后根据产品服务所花的工作量再分给下面产品。它根据公司产品或服务创建的价值和资源消耗分配成本和费用，这有效避免了成本模糊。其次，能够帮助物流企业有效解决产品和服务定价难问题。基于活动的成本核算方法可以合理地分配物流成本，形成完整的成本费用管控体系。
5.ABC成本法在企业物流成本管理中的应用
5.1建立电商企业物流成本控制框架
使用基于活动的成本核算来分析，管理和控制企业的物流成本可以实现相对高的效率。通过基于活动的成本计算方法为电子商务企业建立物流控制框架，我们相对简单地看出来每个环节的控制措施。这个构架要拆成前中后三个控制时间点，每个方面都应确保正确使用运营成本控制方法，以确保物流成本的各个方面都合理。
首先，事前控制是在控制的早期阶段需要建立的第一件事，即根据具体的特征和操作类别划分整个工作。第一，有必要准确区分非增值作业、排他性作业和联合消费作业。第二，有必要澄清生产对于确定经营的主要和次要地位的重要性，确保各个环节之间的相互联系。最后，确定目标成本，然后设置公司的价格和利润。 其次，事中控制应考虑每项作业的实际运营成本。在分析公司运营状况和所涉及的所有物流成本的基础上，确定物流运作中使用的资源及其动机，合理配置成本费用，还要计算和分析实际成本和标准成本差异。由于可变成本因素具有一定的不可控性和可估计性，可能使核算数据结果脱离实际成本。
最后，事后控制应评估整个专业库的绩效提出改进措施。通过制定相关的计划和奖惩制度，给业务进行详细分级，来找到电子商务企业的可变成本驱动率，让资源合理利用，成本控制更加科学。
5.2采用作业成本法来核算物流成本的步骤
第一，给电商物流成本的作业下定义。确定和划分那些在生产过程中的重点作业，并把这当成是作业成本管理系统的基点，对于在日常生产中发挥的作用、所耗资源的关联及与其他作业的区别等进行识别。
第二，辨别动因，把成本传递给作业层。作业就能看出资源耗用多少，看资源动因就像在看资源作业，作业成本库接收着总成本帐的资源。各大电商应拿自己公司的资源具体花费处理动因分配率，将资源分配给运营成本数据库。
第三，确认成本动因，使用经验法和数量法了解动因的相关程度，把作业成本分给到产品服务。比如说采购成本库，其对应成本动因一般是产品的数量、作业的次数、产品的种类、机器小时等。在电商企业开始占据一部分市场后，则需灵活做出相应调整。
第四，收集和分配物流成本。当每一个作业的间接成本和它所对应的成本分配标准所能对应以后，就可以开始核算间接作业的成本分配率。然后将不同资源的成本追溯到每项作业中来，分配特定作业的成本。最后把各个项目作业的成本分配给不同的产品或其他成本对象。
5.3案例分析
W公司是一家专注于跨境业务的综合性电子商务公司。它在2012开始公开测试，销售类别包括母婴、美容化妆品、家具服装、食品保健和数码产品等。在物流方面，它将物流和配送交给韵达等专业公司，并采用了更好的定制包装盒。用严格的规定整合海外资源，并利用海关检查，保税产业园区，国内运送等与中国产业链进行联合。
本文选取该分公司提供给另一家企业a，b两种产品的相关财务数据进行案例核算。两者的区别是提供的物流服务不相同。采用作业成本法所涉及的作业主要有处理订单、采购库存、装卸搬运、质量检验这几项。确定主要作业以后，再为各项作业建立作业成本库来实际核算作业所耗费的资源。
接下来，了解每项作业的成本动因。订单出产为单子进行的数量，采购库存为采购货物的次数，装卸搬运为工人工作的小时数，设备维修为维修机器的台数，质量检验为检查货物的次数。
然后由统计该分公司的数据可知，各项作业的作业成本资源量依次为15200、33800、43400、7650、25240，作业数量依次为600、120、235、195、180。由作业成本动因率等于作业成本资源量与作业数量之比，可算得各项成本动因率依次为25.33、281.67、184.68、39.23、140.22。
最后，作业成本等于工作总数和成本动因分配率相乘起来，作业成本动因分配率等于实现的作业成本乘作业中心层发出的作业量，可得两种产品各项作业成本下实际消耗的物流总成本依次为7200 8294、16534.73 12473.22、21010.74 15435.35、8325 4686、12000.80 23547.34，然后可以计算出单位物流成本。
而利用传统成本法只能得到一个具体的数字，作业成本法可以看出每部分的耗费。
综上，W分公司物流成本控制近期的工作重点应落在降低库存购买成本和装卸搬运成本。从上面的计算可以看到，这两种产品的综合作业成本在总成本的比例中，直接成本和装载搬货的费用较高。首先，企业物流与生产两部分统一起来，规划新的内部生产路线。调整物流路线使货物能够集中运输，最大限度地提高车辆交付效率，降低运输配送成本。然后还要与销售部门进行配合，根据客户的订单要求，协调统筹降低成本，如同一类型的产品在同一时间内统一处理，尽量避免单独生产来减少产品的准备费用。
5.4电商企业控制成本采取的相关措施
建立完整的成本管控制度，并采用成本控制奖惩机制措施，增强员工的成本控制意识。根据企业自身的实际情况，建立完整有效的基于活动的成本控制系统，以获取准确的成本信息和数据。
还要注意控制物流成本的关键点。根据产品作业占总成本的比例，一般电子商务企业的物流成本控制内容分为以下四个部分：直接成本、装卸搬运、装配和包装以及库存运营。在采购过程中，有必要对采购检验和装卸两个方面进行控制，并计算合理的购货批次和数量。在输送过程中，生产机器的自动化能力要提上去，生产过程才可减少。在装载过程中，环保包装材料和包装机械自动化可用于降低组装过程中的包装成本。在销售过程中，当运输目的地更加分散时，可以减少分配交货的频率，先收集和运输要运输的货物，并且计划合理有效的运输目标，以达到最小化的运输成本。
6.结语
本文介绍了作业成本法及其在电商企业成本控制中的应用，并列举了其带来的诸多便利之处。作业成本法从成本发生的源头管理项目作业，直接弄清成本层的动因，并且从财务和经营两个方面评判作业，减少重复作业带来的成本和耗费，不断改进作业成本效益。这也在一定程度上能监督各部门人员认真工作，最终可以大大提升公司的业绩。从各项数据统计显示，利用作业成本法来管控企业物流成本明显更好，虽然有一些局限性，但依旧是值得我们用的一种先进的成本计算方法。
参考文献：
[1]高雅翠，杜小艳.作业成本法在A企业物流成本控制中的应用研究[J].商业会计，2017（07）：81-83.
[2]崔玮，范汪洋.作业成本法在电商企业物流成本控制中的应用——以SN公司为例[J].中国管理信息化，2017，20（07）：32-34.
[3]王雨.定性分析法在电商企业物流成本控制中的应用[J].商，2016（35）：272.
[4]张苇苇.作业成本法在电商企业物流成本控制中的应用[J].合作经济与科技，2015（17）：152-153.
[5]高真.物流企业作业成本法的应用探究[J].法制与经济，2020（07）：94-95.
[6]李滕.作业成本法在快递行业的分析及应用——以申通快递公司为例[J].商场现代化，2018（01）：63-64.
[7]李巍巍，张一菲，纪思明.作业成本法在企业物流成本管理中的应用[J].今日财富，2020（22）：110-111.
[8]高菠.关于作业成本法在企业成本管理中的应用[J].财经界，2019（31）：62-63.
[9]马贝贝.ABC作业成本法在物流企业成本管理中的应用[J].企业科技与发展，2019（09）：243-244.
[10]胡文潔.作业成本法在物流企业应用的探讨[J].商业会计，2018（06）：58-60.
作者简介：祁珂竹（1997-），女，汉族，山西大同人，湖北经济学院会计学院2020级硕士研究生。研究方向：上市公司治理与监管。
关键词：作业成本法;电子商务企业;物流成本
1.引言
1.1研究目的
近几年，随着国民经济的发展和电商行业的成长，对物流成本的控制关系到企业能不能提升盈利水平，要想提高市场竞争力就得有准确的成本核算和有效的成本控制。因此，企业想拿下稳定的市场份额，逐步减少成本开支，就不得不想办法解决高物流成本这一重要的制约问题。
1.2研究意义
作业成本法可以充分反映产品与物流成本之间的实际消耗，提供电子商务企业生产经营需要的一些物流成本信息，处理当前物流成本核算系统面临的问题，在一定程度上弥补了传统物流的缺点。其有效控制了电商公司的物流成本，有助于公司改善内部运营环境。
2.作业成本法相关理论介绍
2.1作业成本法有关原理与步骤
作业成本法的成本核算用工作为基础量并结合成本中心来分配间接成本。将直接成本、间接成本和期间费用分配给产品成本，按照每一项作業成本与成本对象之间的因果联系，将作业成本匹配到相应的成本核算对象，从而更准确和真实地计算最终产品的服务成本。
计算产品和服务的成本通常分为以下步骤：认定和列出与公司业务相关的作业清单;确认好成本核算下的对象以及所用直接间接成本;根据分配基础估算和计算每项工作的成本动因分配率;根据产品的工作量重新分配操作成本;核算最终的成本对象所用的总成本量和单位成本量。
2.2与传统成本法进行对比
首先，传统的成本计算方法计算的产品成本可能会不太确切。作业成本法将成本计算的目标和对象转移到作业上，弥补了传统固定成本分配标准方法的不足。它不仅分配核算最终产品，还将相关作业活动的间接费用分配为会计核算主要对象，可以大大提高成本信息的准确性。
其次，与传统的成本核算方法相比，企业管理者通过发现固有的成本驱动因素，为公司提供有关产品、劳动力、客户、市场和运营的有利信息。然后出现绩效评比方法，调整企业的成本结构，修改公司成本的管理思路。
3.电商企业物流成本控制现状及存在问题
3.1电商企业物流成本控制现状
淘宝，京东，当当等电商企业打破了地域限制，为现代企业管理提供了新的借鉴之道。然而，越来越多的电子商务公司可能会受到市场形势的影响盲目扩产，缺乏以成本为导向的战略定位研究分析，明确的业务目标。另外，在运用作业成本法核算成本时，可能无法直接从财务部门中获取所需数据。所以，对于一些内部控制制度不健全，或者监管不到位的电商企业，想要利用作业成本法达到最终预计效果可能有些困难。
3.2传统成本法下物流成本控制存在的问题
首先，还用之前的方法提供成本可能控制起来不便利。比如材料消耗、机器时长、设备维护、信息系统的维护等其他成本花费会增多，而其他不明显的物流成本被模糊归并。另外，因为与产品产量的增加没有直接关联，分配到对应的成本份额会有些难，让一些物流活动产生的支出不受控制。
其次，在传统的会计方法下，从财务数据里拿到的物流成本信息会受到怀疑，提供的物流量度也不够。如果无法准确掌握产品成本并扩大产品需求，公司将无法对产品定价，并且可能在竞争中处于劣势。
4.选择作业成本法的有效性分析
4.1作业成本法在物流成本控制方面的适用性
企业通过了解物流企业的成本结构和特征，可以发现现代企业物流间接成本占很大比例，业务多样化、个性化，整个运作过程可分解。作业成本法建立了运营成本数据库，划分不同的成本运营中心，并使用各种相应的成本因素来分配间接成本。这不仅贴近了企业成本核算特征，更能提高成本归集的准确性。
4.2作业成本法在电商企业成本控制中的意义
首先，有利于企业对物流成本进行合理的分配。作业成本法考量操作成本和资源消耗给每个作业分配成本，最后根据产品服务所花的工作量再分给下面产品。它根据公司产品或服务创建的价值和资源消耗分配成本和费用，这有效避免了成本模糊。其次，能够帮助物流企业有效解决产品和服务定价难问题。基于活动的成本核算方法可以合理地分配物流成本，形成完整的成本费用管控体系。
5.ABC成本法在企业物流成本管理中的应用
5.1建立电商企业物流成本控制框架
使用基于活动的成本核算来分析，管理和控制企业的物流成本可以实现相对高的效率。通过基于活动的成本计算方法为电子商务企业建立物流控制框架，我们相对简单地看出来每个环节的控制措施。这个构架要拆成前中后三个控制时间点，每个方面都应确保正确使用运营成本控制方法，以确保物流成本的各个方面都合理。
首先，事前控制是在控制的早期阶段需要建立的第一件事，即根据具体的特征和操作类别划分整个工作。第一，有必要准确区分非增值作业、排他性作业和联合消费作业。第二，有必要澄清生产对于确定经营的主要和次要地位的重要性，确保各个环节之间的相互联系。最后，确定目标成本，然后设置公司的价格和利润。 其次，事中控制应考虑每项作业的实际运营成本。在分析公司运营状况和所涉及的所有物流成本的基础上，确定物流运作中使用的资源及其动机，合理配置成本费用，还要计算和分析实际成本和标准成本差异。由于可变成本因素具有一定的不可控性和可估计性，可能使核算数据结果脱离实际成本。
最后，事后控制应评估整个专业库的绩效提出改进措施。通过制定相关的计划和奖惩制度，给业务进行详细分级，来找到电子商务企业的可变成本驱动率，让资源合理利用，成本控制更加科学。
5.2采用作业成本法来核算物流成本的步骤
第一，给电商物流成本的作业下定义。确定和划分那些在生产过程中的重点作业，并把这当成是作业成本管理系统的基点，对于在日常生产中发挥的作用、所耗资源的关联及与其他作业的区别等进行识别。
第二，辨别动因，把成本传递给作业层。作业就能看出资源耗用多少，看资源动因就像在看资源作业，作业成本库接收着总成本帐的资源。各大电商应拿自己公司的资源具体花费处理动因分配率，将资源分配给运营成本数据库。
第三，确认成本动因，使用经验法和数量法了解动因的相关程度，把作业成本分给到产品服务。比如说采购成本库，其对应成本动因一般是产品的数量、作业的次数、产品的种类、机器小时等。在电商企业开始占据一部分市场后，则需灵活做出相应调整。
第四，收集和分配物流成本。当每一个作业的间接成本和它所对应的成本分配标准所能对应以后，就可以开始核算间接作业的成本分配率。然后将不同资源的成本追溯到每项作业中来，分配特定作业的成本。最后把各个项目作业的成本分配给不同的产品或其他成本对象。
5.3案例分析
W公司是一家专注于跨境业务的综合性电子商务公司。它在2012开始公开测试，销售类别包括母婴、美容化妆品、家具服装、食品保健和数码产品等。在物流方面，它将物流和配送交给韵达等专业公司，并采用了更好的定制包装盒。用严格的规定整合海外资源，并利用海关检查，保税产业园区，国内运送等与中国产业链进行联合。
本文选取该分公司提供给另一家企业a，b两种产品的相关财务数据进行案例核算。两者的区别是提供的物流服务不相同。采用作业成本法所涉及的作业主要有处理订单、采购库存、装卸搬运、质量检验这几项。确定主要作业以后，再为各项作业建立作业成本库来实际核算作业所耗费的资源。
接下来，了解每项作业的成本动因。订单出产为单子进行的数量，采购库存为采购货物的次数，装卸搬运为工人工作的小时数，设备维修为维修机器的台数，质量检验为检查货物的次数。
然后由统计该分公司的数据可知，各项作业的作业成本资源量依次为15200、33800、43400、7650、25240，作业数量依次为600、120、235、195、180。由作业成本动因率等于作业成本资源量与作业数量之比，可算得各项成本动因率依次为25.33、281.67、184.68、39.23、140.22。
最后，作业成本等于工作总数和成本动因分配率相乘起来，作业成本动因分配率等于实现的作业成本乘作业中心层发出的作业量，可得两种产品各项作业成本下实际消耗的物流总成本依次为7200 8294、16534.73 12473.22、21010.74 15435.35、8325 4686、12000.80 23547.34，然后可以计算出单位物流成本。
而利用传统成本法只能得到一个具体的数字，作业成本法可以看出每部分的耗费。
综上，W分公司物流成本控制近期的工作重点应落在降低库存购买成本和装卸搬运成本。从上面的计算可以看到，这两种产品的综合作业成本在总成本的比例中，直接成本和装载搬货的费用较高。首先，企业物流与生产两部分统一起来，规划新的内部生产路线。调整物流路线使货物能够集中运输，最大限度地提高车辆交付效率，降低运输配送成本。然后还要与销售部门进行配合，根据客户的订单要求，协调统筹降低成本，如同一类型的产品在同一时间内统一处理，尽量避免单独生产来减少产品的准备费用。
5.4电商企业控制成本采取的相关措施
建立完整的成本管控制度，并采用成本控制奖惩机制措施，增强员工的成本控制意识。根据企业自身的实际情况，建立完整有效的基于活动的成本控制系统，以获取准确的成本信息和数据。
还要注意控制物流成本的关键点。根据产品作业占总成本的比例，一般电子商务企业的物流成本控制内容分为以下四个部分：直接成本、装卸搬运、装配和包装以及库存运营。在采购过程中，有必要对采购检验和装卸两个方面进行控制，并计算合理的购货批次和数量。在输送过程中，生产机器的自动化能力要提上去，生产过程才可减少。在装载过程中，环保包装材料和包装机械自动化可用于降低组装过程中的包装成本。在销售过程中，当运输目的地更加分散时，可以减少分配交货的频率，先收集和运输要运输的货物，并且计划合理有效的运输目标，以达到最小化的运输成本。
6.结语
本文介绍了作业成本法及其在电商企业成本控制中的应用，并列举了其带来的诸多便利之处。作业成本法从成本发生的源头管理项目作业，直接弄清成本层的动因，并且从财务和经营两个方面评判作业，减少重复作业带来的成本和耗费，不断改进作业成本效益。这也在一定程度上能监督各部门人员认真工作，最终可以大大提升公司的业绩。从各项数据统计显示，利用作业成本法来管控企业物流成本明显更好，虽然有一些局限性，但依旧是值得我们用的一种先进的成本计算方法。
参考文献：
[1]高雅翠，杜小艳.作业成本法在A企业物流成本控制中的应用研究[J].商业会计，2017（07）：81-83.
[2]崔玮，范汪洋.作业成本法在电商企业物流成本控制中的应用——以SN公司为例[J].中国管理信息化，2017，20（07）：32-34.
[3]王雨.定性分析法在电商企业物流成本控制中的应用[J].商，2016（35）：272.
[4]张苇苇.作业成本法在电商企业物流成本控制中的应用[J].合作经济与科技，2015（17）：152-153.
[5]高真.物流企业作业成本法的应用探究[J].法制与经济，2020（07）：94-95.
[6]李滕.作业成本法在快递行业的分析及应用——以申通快递公司为例[J].商场现代化，2018（01）：63-64.
[7]李巍巍，张一菲，纪思明.作业成本法在企业物流成本管理中的应用[J].今日财富，2020（22）：110-111.
[8]高菠.关于作业成本法在企业成本管理中的应用[J].财经界，2019（31）：62-63.
[9]马贝贝.ABC作业成本法在物流企业成本管理中的应用[J].企业科技与发展，2019（09）：243-244.
[10]胡文潔.作业成本法在物流企业应用的探讨[J].商业会计，2018（06）：58-60.
作者简介：祁珂竹（1997-），女，汉族，山西大同人，湖北经济学院会计学院2020级硕士研究生。研究方向：上市公司治理与监管。