2015年9月18日，德国大众汽车公司被美国环保局指控其在2008年以来销往美国的约48.2万柴油车尾气排放处安装非法软件，致使该德国汽车制造商开启了汽车行业上最大的汽车召回门，在全球范围召回近1100万辆柴油发动机汽车。这种典型的追逐经济利润、不惜牺牲企业社会责任的行为，给社会以及企业自身带来严重不良后果。企业社会责任是指企业在生产经营中，不能仅仅关心企业自身的利益，还要承担对员工、消费者、社会环境等各方面利益的保护，不能损害它们的利益。一个企业是否履行社会责任以及履行的是否恰当，与这个企业的内部控制有着必然的关系。随着我国经济市场化进程不断加快，很多企业由于过于追求利润最大化，导致社会责任缺失日益体现，因此现下，我国企业急需构建社会责任内部控制，来保证企业社会责任履行。
　　一、企业内部控制与社会责任的关系
　　企业社会责任本来就是一个单位内部控制的重要组成部分，有着共同的目标——实现企业整体价值最大化。企业的价值包括传统方面通过日常经营活动获得的经济价值和企业通过履行社会责任获得的附加值。对于传统方面的价值，企业的内部控制起到重要作用，内部控制的有效与否影响企业对息税前利润预测的准确性，同时会给企业带来潜在的税务风险和不必要的损失。内部控制的失效会对企业的折旧和摊销产生影响以及会造成企业投资决策的失误与操作不规范。同时内部控制的失效也会导致企业销售长期挂账，应收账款和其他往来核算的不规范，易发生坏账情况，影响企业营运资本的真实性和利润的预测性。对于企业价值的附价值，企业通过积极履行社会责任，从而为企业获得一个良好的外在发展环境。关于这方面的获得，一来源于政府的支持，有助于改善企业的监管环境，为企业树立一个良好的令人信服的公众形象；二来源于在消费者的心中产生积极的影响力，形成较高的信誉度，为企业巩固拓展了市场。
　　二、基于内部控制五要素分析大眾汽车社会责任失责
　　1.内部控制环境方面。企业在重视内部制度建设这一硬性方面的同时，也要重视人为因素，作为一种软性方面在内部控制中，尤其是在内部环境方面也发挥着意想不到的作用。古人云：法律可使之不敢、制度可使之不能、道德可使之不愿。这恰恰表明了以责任观和道德观为核心的企业责任文化在发挥企业内部控制效果中往往会起到至关重要的作用。在2015年9月18日，尾气排放造假事件曝光之前，大众汽车在2013年和2014年先后因质量的问题遭到投诉，发生召回门事件。去年在美国环保局发现其在尾气检查安装作弊软件时，大众汽车没有及时的站出来承认，而是很官方的说需要调查，一段时间后，公开道歉承认造假，但是将此次造假事件的责任推给了几个工程师，这样的说辞很难令大众信服，其内部管理层这种淡薄的责任意识也令大众寒心。可见这样的管理层是很难培育一个良好的责任文化氛围。
　　2.风险评估方面。近年来汽车召回事件频频发生，大众汽车就是典型的代表，先后发生了“召回门”、“受贿门”、“减配门”到如今的“质量门”事件。随着国内外各个国家对于汽车质量的检测越来越严格，汽车生产企业在汽车生产直到组装完成对外出售的每一个环节都可能存在不同程度的风险，面临这些风险，企业所要做的就是做好风险评估应对机制，按风险的大小依次形成风险回避、风险降低、风险承受和风险分担这四种应对策略。大众汽车集团本来只要努力提高技术，致力于清洁生产，就可以回避如今所面临风险，也不至于导致现在这种风险的发生以及由它产生了企业难以承担的后果——企业的良好社会形象在消费者心中破灭。此次丑闻反映了大众汽车集团没有对企业社会责任方面的风险形成有效的和有针对性的风险评估应对机制。
　　3.控制活动方面。对于高新技术产业，企业在生产的每一个环节都要注重产品质量的控制，汽车生产商更应该如此，要实时把控生产活动的每一个环节。然而大众汽车却没有这么做。根据外媒报道，其实早在去年的时候，迈克尔·霍恩，德国大众汽车公司美国市场负责人，就已经知晓尾气排放检测存在不合规行为。霍恩自己也表示其实在2014年春季，他就已经被告知在尾气排放方面存在不合规问题，即使被告知存在“排放不合规”怀疑，霍恩并没有向公司的管理层和监管层报告，也没有及时的采取有效的控制，而是采取放任不管的不作为行为，任由这个“怀疑”变成现实，让大众汽车作弊被美国环保局所发现，给企业带来了难以估量的损失。
　　4.信息与沟通方面。大众汽车集团在被美国环保局揭露其造假后，大众汽车没有立即承认其存在舞弊行为，反而是以“各种技术问题和超出预期的使用情况”为借口来回应高污染排放问题。事件从发生到最后结果出来，由于大众向金融市场披露造假事件过晚，造成股价暴跌，给投资者带来了巨大的损失，其实作为公司的CFO，波赫之前负有决定何时进行披露的责任，但是却没有及时对外披露。事件后大众汽车公司的股票大跌，在法兰克股股市跳水20%，次日再度暴跌，短短两天市值就蒸发近300亿欧元。并且从一年内最高254欧元跌倒目前100欧元出头，就是由于这种信息传递过程中缺乏有效，缓慢迟钝，给投资者和利益相关者带来了巨大的损失。
　　5.内部监督方面。就生产而言，在汽车生产直到组装完成出厂的过程中，大众汽车集团应该层层实施监控，各部门应该相互监督，但是对于此次尾气造假大约有30多名不同管理人员被罢免，据大众内部人士透露，要想完成规模如此之大的造假，肯定需要多个部门相互配合，这就暴露除了大众内部人员缺乏有效的控制与制约，没有做到互相监督，反而是互相合作。据大众汽车的内部备忘录和电子邮件显示，大众的高管其实早已知道造假。在审查大众时，相关文件也表明大众原CEO温特科恩也早已知道，对于这些种种迹象，我们不仅要对大众集团的内部监督提出质疑，为何发现有如此巨大造假嫌疑的时候，大众集团的内部监管人员以及内部审计人员却没有去检测发现，如此缺陷不禁让人联想其内部监督形同虚设。
　　三、加强内部控制，完善企业社会责任
　　1.营造良好的企业社会责任内部控制环境。企业在日常经营过程中，要注重企业社会责任文化建设，为企业的内部控制营造一个良好的社会责任文化氛围。一般而言，企业的管理层引领本单位的文化，故而在社会责任文化建设中关键在于提升企业管理层的责任感，汽车行业企业的管理层更因该如此，当发现产品质量可能出现问题时，应及时的去检验，牢记其应当履行的社会责任， 　　2.完善企业社会责任风险评估体系。在经济发展日益全球化中，现代企业在经营过程中会遇到来自各个方面的风险，而企业社会责任风险是指由于企业忽视或者没有很好履行社会责任而给社会和企业自身带来损失的不确定性。随着市场经济的不断发展，企业受到的压力不断增加，尤其是来自社会利益相关方面。汽车生产企业现在的压力来源与社会对其质量安全性能以及其环境保护节约资源的要求越来越高，企业若是处理不好自己与社会各利益相关者以及环境的关系，必然会给其声誉和整体价值带来一定的风险。汽车行业每年发生的召回门事件都是由于质量不合格，而质量的不合格终究还是发生在生产环节以及检测环节，企业应当重视生产环节的风险评估，同时也不能忽视检测环节的风险监控。
　　3.加强企业社会责任控制活动。①领导层社会责任内部控制活动。大众汽车集团领导层在事前和事发后的种种行为，表明其领导层的社会责任内部控制活动的缺失。这时就需要企业将社会责任作为重中之重，融入到自身的发展战略中来，在两者相辅相成的基础上，处理与外部利益相关者的社会关系，同时积极地去防范社会责任风险，在不损害社会利益的基础上，吸取其正面能量，变社会责任为内生变量，监控其效用发生的全过程。②业务层社会责任内部控制活动。业务层是直接参与生产环节的，大众汽车集团是一个大型规模的集团，其应当在业务层社会责任控制活动上面，分部门、分职责地参与到企业内部控制复杂的运行中来，要牢记企业社会责任是企业生存和发展的内在变量，即是企业生存发展的内在推动力。作为企业内部控制管理的一部分，各个业务层都要意识到通过履行企业社会责任来提高本业务层的业务效率和质量。
　　4.健全企业社会责任信息与沟通。信息在企业内部控制过程中是否有效传递对实现企业内部控制效果有直接影响。企业通过建立网络化沟通渠道，完善内部信息系统，保证信息在内部及时有效传递。在网络化的沟通渠道中，自上而下的沟通应该让每一个人都能够明白自己的职责和清楚内部控制的各项规定，以及他们在内部控制系统的角色和应履行的责任；横向沟通应该让企业的不同部门之间尤其是相互关联的部门之间能够及时的、定期的进行信息传递沟通；与企业外部利益相关者的沟通应借助于网络平台向外界及时披露企业相关信息，不能有所延迟和掩藏。企业社会责任信息通过这三种网络化的沟通，可以有效地保证企业履行其应该承担的社会责任，大众汽车集团在这三方面有待于加强建设。
　　5.建立企业社会责任的内部监督。严格的约束机制可以增强企业的社会责任意识和保证企业履行社会责任。内部审计，作为企业自身的一种内在约束机制，主要偏重企业财务方面，在企业社会责任方面存有漏洞，这往往导致企业对履责情况丧失监管，引发失责问题。大众汽车集团正是由于缺乏對社会责任的审计，最终导致社会责任的缺失，给自己带来了巨大的损失， 损害了利息相关者的利益，给环境也带来了破坏，所以，对于大众汽车建立企业社会责任内部审计制度是有必要的。虽然目前对于企业社会责任审计的研究还不够成熟，但是企业可以将社会责任审计融入已经有丰富理论基础及实践基础的经济责任审计中，监督企业社会责任的履行情况。
　　（作者单位：上海海事大学经济管理学院）