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摘 要:会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量,直接关系到能否正确核算企业的经营成果。因此,会计人员要适应会计改革的需要,不断提高职业判断能力。本文在分析会计职业判断在新会计准则中的应用基础上,提出了提高会计人员职业判断能力的措施。
关键词:新会计准则;会计职业判断;资产减值
会计职业判断是指会计人员按照会计准则及会计制度的要求,根据企业理财环境与生产经营的特点,结合自己所有的专业知识和执业经验,对不确定的经济事项进行会计处理的行为过程。它贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程,其目的在于保证会计信息的质量,使企业相关利益主体做出正确的决策。会计职业判断反应了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。
2006年2月15日财政部发布了39项新企业会计准则,新会计准则与我国市场经济相适应,与国际惯例接轨。随着新会计准则的颁布,留给会计人越来越多的职业判断空间,加之会计本身所具有的不确定性以及现代市场经济体制的建立,使得进行会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性的行为。合理恰当的职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性,而不当的职业判断则会扭曲会计信息。
一、会计职业判断与新会计准则的关系
1.新准则加大了对会计职业判断的依赖性。新准则不再具体规定会计处理方法,而是给出确认和计量的判断标准,增大了会计处理的选择空间,允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断。
2.新准则加大了会计职业判断的技术难度。新会计准则引入了一些与国际惯例趋同的会计理念和会计方法,这些方法的引入有效地提高了会计信息的相关性和可靠性,但也增加了会计职业判断的技术难度。
二、会计职业判断在新会计准则中的具体应用
1、对资产减值的判断
按照资产减值准则的要求,企业应当在会计期末对各项资产进行核查,判断资产是否出现了减值迹象。对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,以确定减值损失,计提减值准备。对于资产是否存在减值,是按单项资产还是按资产组确定减值损失以及可收回金额的确定都需要依靠会计人员的职业判断。在实际操作中,未来现金流量、折现率的确定都是非常关键,也是难以确定的问题。预计资产未来现金流量,是企业管理层对资产剩余使用寿命内整个过程现金流量的最佳估计,不能仅从单项资产独立来看,而必须将其与整个企业的经济状况综合起来考虑。在计算未来现金流量的现值时使用的折现率,应当是税前的,反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率,这也需要会计人员的判断。
2、对非货币性资产交换的判断
非货币性资产交换准则规定,在非货币性资产交换时,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益必须同时符合两个条件,即该项交换必须具有商业实质,并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。这里的商业实质必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。“资产的未来现金流量风险、时间和金额”怎样准确预计,“显著不同”的判断标准怎样把握,“重大的”的数量标准又应该怎样把握,这对于会计人员的职业素养和职业判断能力形成了新的考验。对于商业实质的判断,应当遵循实质重于形式的原则,根据换入资产的性质和换入企业生产经营活动的特征,以及换入资产与换入企业其他现有资产相结合所能产生的最大效益来做一个基本的判断,并为以后的相关判断提供适当的参考。
3、对或有事项的判断
或有事项是指过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项,常见的或有事项主要包括:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。或有事项的结果可能会产生资产、负债、预计负债、或有资产或者或有负债,其中预计负债属于负债的范畴,当符合负债的确认条件时应予确认。通常情况下,要使一项或有事项最终确认为负债,会计人员要进行如下的职业判断:一是判断或有事项形成的是潜在义务还是现时义务;二是如果形成的是现时义务,判断该义务的履行是否很可能(发生的可能性大于50%但小于或等于95%)导致经济利益流出企业;三是判断该义务的金额是否能可靠地计量。
4、对借款费用资本化问题的判断
在借款费用准则中,对于借款费用是否应予以资本化,其判断的依据必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。在进行实务处理时,首先应判断借款费用应予以资本化的资产范围,再确认每期产生的借款费用是应该费用化直接计入当期损益,还是应该资本化计入相关资产的成本;然后再确认开始资本的时点,以及每期借款费用资本化的金额。对于因某些原因导致的资产购建或生产活动发生中断的业务,应判断中断期间所发生的借款费用是应该继续资本化,还是中断资本化。对于停止资本化的时点也要进行判断,在界定时主要是看经济实质,而非表现形式,要按照实质重于形式的原则来判断借款费用停止资本化的时点问题。
三、提高会计从业人员职业判断能力的措施
长期以来,会计从业人员均是侧重于会计理论知识的学习,经济业务的账务处理更多的作为操作技术,没有从更开阔的视角思考会计环境,缺乏对经济业务不确定性的职业判断能力的培养,从而在一定程度上影响了会计信息质量。大多数会计从业人员只处在核算层次,不具备达到准确进行会计职业判断的水平。而企业面临的不确定性经济事项日益增多,如何准确的确认和计量资产、负债及当期损益等财务状况,客观反映企业的会计信息是会计人员需要解决的实际问题。这不仅需要会计人员具备扎实的专业基本功,更需要通过实践培养独立思考、准确判断的能力。
1.会计人员要树立终身学习的现代教育观念,通过不断的学习,掌握会计实务、财经法规、企业管理等知识,为提高会计职业判断能力打好坚实的理论基础,同时注重会计实践,结合客观环境,做到理论和实际相结合,使得会计职业判断能力得到更好的发挥。
2.会计准则赋予会计人员的灵活性空间越大,就越需要具备良好的职业道德。会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计人员在进行职业判断时,应自觉抵制外界的干扰和经济利益的诱惑,排除个人主观意念及偏好,客观、公正的进行职业判断,真实的反映经济业务事项,确保会计信息的客观、公允,为会计信息使用者服务。
3.理论联系实际,重视案例解析。经济的发展使得会计人员知识的广度和深度得到不断的提升,通过案例剖析的实践性学习,提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的能力,从而提高职业判断能力。
4.学习和掌握相关经济法律法规。如参与经济合同的订立、判断经济业务实质、进行会计报表信息披露等,运用掌握的专业知识,以严谨的书面语言表达经济业务事项的实质,维护企业相关利益者的利益。
可以预见,随着市场经济的发展,会计职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位,会计界应对其给予足够重视,会计从业人员对此要有充分的心理准备,努力提高自身的学习能力、应用能力,以广博的专业知识、丰富的实践经验和高尚的职业道德为经济发展做出应有的贡献。
参考文献:
[1]郑文华.浅论新会计准则对会计职业判断的影响.绿色财会,2007,(10).
[2]倪华,王兰玉.新会计准则对会计人员职业判断的影响及对策.科技信息(科学教研),2007,(33).
[3] 财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.59-75.
[4] 李传忠.论会计职业判断[J].南京财经大学学报,2007,(6):53-55.
[5] 龙凌云、龙佳丽.会计职业判断在新准则中的具体运用[J].商业会计,2007,(11):19.
[6] 索俊颖.会计职业判断探析[J].科技创业月刊,2008,(5):33-35.
(作者通讯地址:营口市中等专业学校辽宁 营口115000)
关键词:新会计准则;会计职业判断;资产减值
会计职业判断是指会计人员按照会计准则及会计制度的要求,根据企业理财环境与生产经营的特点,结合自己所有的专业知识和执业经验,对不确定的经济事项进行会计处理的行为过程。它贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程,其目的在于保证会计信息的质量,使企业相关利益主体做出正确的决策。会计职业判断反应了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。
2006年2月15日财政部发布了39项新企业会计准则,新会计准则与我国市场经济相适应,与国际惯例接轨。随着新会计准则的颁布,留给会计人越来越多的职业判断空间,加之会计本身所具有的不确定性以及现代市场经济体制的建立,使得进行会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性的行为。合理恰当的职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性,而不当的职业判断则会扭曲会计信息。
一、会计职业判断与新会计准则的关系
1.新准则加大了对会计职业判断的依赖性。新准则不再具体规定会计处理方法,而是给出确认和计量的判断标准,增大了会计处理的选择空间,允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断。
2.新准则加大了会计职业判断的技术难度。新会计准则引入了一些与国际惯例趋同的会计理念和会计方法,这些方法的引入有效地提高了会计信息的相关性和可靠性,但也增加了会计职业判断的技术难度。
二、会计职业判断在新会计准则中的具体应用
1、对资产减值的判断
按照资产减值准则的要求,企业应当在会计期末对各项资产进行核查,判断资产是否出现了减值迹象。对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,以确定减值损失,计提减值准备。对于资产是否存在减值,是按单项资产还是按资产组确定减值损失以及可收回金额的确定都需要依靠会计人员的职业判断。在实际操作中,未来现金流量、折现率的确定都是非常关键,也是难以确定的问题。预计资产未来现金流量,是企业管理层对资产剩余使用寿命内整个过程现金流量的最佳估计,不能仅从单项资产独立来看,而必须将其与整个企业的经济状况综合起来考虑。在计算未来现金流量的现值时使用的折现率,应当是税前的,反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率,这也需要会计人员的判断。
2、对非货币性资产交换的判断
非货币性资产交换准则规定,在非货币性资产交换时,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益必须同时符合两个条件,即该项交换必须具有商业实质,并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。这里的商业实质必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。“资产的未来现金流量风险、时间和金额”怎样准确预计,“显著不同”的判断标准怎样把握,“重大的”的数量标准又应该怎样把握,这对于会计人员的职业素养和职业判断能力形成了新的考验。对于商业实质的判断,应当遵循实质重于形式的原则,根据换入资产的性质和换入企业生产经营活动的特征,以及换入资产与换入企业其他现有资产相结合所能产生的最大效益来做一个基本的判断,并为以后的相关判断提供适当的参考。
3、对或有事项的判断
或有事项是指过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项,常见的或有事项主要包括:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。或有事项的结果可能会产生资产、负债、预计负债、或有资产或者或有负债,其中预计负债属于负债的范畴,当符合负债的确认条件时应予确认。通常情况下,要使一项或有事项最终确认为负债,会计人员要进行如下的职业判断:一是判断或有事项形成的是潜在义务还是现时义务;二是如果形成的是现时义务,判断该义务的履行是否很可能(发生的可能性大于50%但小于或等于95%)导致经济利益流出企业;三是判断该义务的金额是否能可靠地计量。
4、对借款费用资本化问题的判断
在借款费用准则中,对于借款费用是否应予以资本化,其判断的依据必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。在进行实务处理时,首先应判断借款费用应予以资本化的资产范围,再确认每期产生的借款费用是应该费用化直接计入当期损益,还是应该资本化计入相关资产的成本;然后再确认开始资本的时点,以及每期借款费用资本化的金额。对于因某些原因导致的资产购建或生产活动发生中断的业务,应判断中断期间所发生的借款费用是应该继续资本化,还是中断资本化。对于停止资本化的时点也要进行判断,在界定时主要是看经济实质,而非表现形式,要按照实质重于形式的原则来判断借款费用停止资本化的时点问题。
三、提高会计从业人员职业判断能力的措施
长期以来,会计从业人员均是侧重于会计理论知识的学习,经济业务的账务处理更多的作为操作技术,没有从更开阔的视角思考会计环境,缺乏对经济业务不确定性的职业判断能力的培养,从而在一定程度上影响了会计信息质量。大多数会计从业人员只处在核算层次,不具备达到准确进行会计职业判断的水平。而企业面临的不确定性经济事项日益增多,如何准确的确认和计量资产、负债及当期损益等财务状况,客观反映企业的会计信息是会计人员需要解决的实际问题。这不仅需要会计人员具备扎实的专业基本功,更需要通过实践培养独立思考、准确判断的能力。
1.会计人员要树立终身学习的现代教育观念,通过不断的学习,掌握会计实务、财经法规、企业管理等知识,为提高会计职业判断能力打好坚实的理论基础,同时注重会计实践,结合客观环境,做到理论和实际相结合,使得会计职业判断能力得到更好的发挥。
2.会计准则赋予会计人员的灵活性空间越大,就越需要具备良好的职业道德。会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计人员在进行职业判断时,应自觉抵制外界的干扰和经济利益的诱惑,排除个人主观意念及偏好,客观、公正的进行职业判断,真实的反映经济业务事项,确保会计信息的客观、公允,为会计信息使用者服务。
3.理论联系实际,重视案例解析。经济的发展使得会计人员知识的广度和深度得到不断的提升,通过案例剖析的实践性学习,提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的能力,从而提高职业判断能力。
4.学习和掌握相关经济法律法规。如参与经济合同的订立、判断经济业务实质、进行会计报表信息披露等,运用掌握的专业知识,以严谨的书面语言表达经济业务事项的实质,维护企业相关利益者的利益。
可以预见,随着市场经济的发展,会计职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位,会计界应对其给予足够重视,会计从业人员对此要有充分的心理准备,努力提高自身的学习能力、应用能力,以广博的专业知识、丰富的实践经验和高尚的职业道德为经济发展做出应有的贡献。
参考文献:
[1]郑文华.浅论新会计准则对会计职业判断的影响.绿色财会,2007,(10).
[2]倪华,王兰玉.新会计准则对会计人员职业判断的影响及对策.科技信息(科学教研),2007,(33).
[3] 财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.59-75.
[4] 李传忠.论会计职业判断[J].南京财经大学学报,2007,(6):53-55.
[5] 龙凌云、龙佳丽.会计职业判断在新准则中的具体运用[J].商业会计,2007,(11):19.
[6] 索俊颖.会计职业判断探析[J].科技创业月刊,2008,(5):33-35.
(作者通讯地址:营口市中等专业学校辽宁 营口115000)