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摘 要：本文以A公司为例，介绍该公司内部控制中存在的重大缺陷，从内部控制五要素层面进行深入分析，并探讨了相应的改进建议，从而为其他上市公司在内部控制方面提供合理化参考。
关键词：内部控制;重大缺陷
一、研究背景
2006年起，我国政府意识到建立内部控制体系的重要性，针对上市公司、中央企业、中小企业和事业单位，颁布了不同的内部控制法规。截止到目前，我国关于内部控制的政策适用范围不断扩大，准则规定也在一步步加强和完善。但近几年来国内一系列财务数据失真、不按规定进行披露的事件，使得各方关注到上市公司出现的各种财务问题经常与内部控制的效力有关，仍有部分上市公司的内部控制存在问题，其内部控制建设不完整或运行无效。到2019年4月30日，从上交所和深交所两大主板发布的信息来看，至少有38家上市公司的内部控制被认定为是无效的。随着经济的快速发展，国际市场化的程度不断提高，我国上市公司逐步地融入到世界市场中。如何应对国内外环境差异以及由此产生的风险，这是对我国上市公司严峻的挑战。
若企业想取得良好的发展，仅依靠外部监督是不够的，必须加上有效的内部控制，才有利于企业的稳定与不断成长。建设内部控制体系并不断加强，无疑是企业应对风险、加强管理、续航发展的首要选择。具有效力的内部控制，对于企业来说能够从内部帮助企业提高自身的经营效果和管理效率，在一定程度上保证企业依照了相关法律法规，其财务报告是真实可信的。
二、A公司内部控制概况
2017年度和2018年度会计师事务所都对A公司出具了否定意见的内部控制审计报告。该公司2019年的内部控制审计报告未发布，所以本文对A公司内部控制的分析主要依据2018年内部控制状况。公司于内部控制评价报告基准日，认定存在财务报告内部控制重大缺陷。根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况，公司在报告期内存在内部控制重大缺陷，公司已识别出内部控制重大缺陷并整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。因此在内部控制评价报告基准日，董事会认为，公司未能完全按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。
三、A公司内控存在的缺陷
3.1 印章管理方面
1.问题描述：
（1）印章日常使用仅在办公管理系统中进行审批，未登记用印台账，存在协议用印未经内部审批的情况。
（2）印章外借时存在印章保管员未陪同监督、外借需用印的资料未经过印章保管员审阅及核对的情形。
（3）财务专用章未由两人共同保管，不符合印章管理制度的规定。
2 问题分析
从内部环境角度来看，印章管理人员未经审批便私自携带印章外出，将没有通过审阅及核对且需盖印才可外借的资料借出，显示出公司内部员工对自己工作所承担的职责认识不够深刻，员工的职业素质存在较大问题。
从内部监督角度来看，从印章被私自外带使用且无其他人员监督，印章未由两人共同保管等方面可以看出，公司日常监督存在缺陷，缺乏相应的内部监督意识，没有对相应的内控实施情况进行有效的、常规的监督管理。
从控制活动角度来看，首先，企业未规定财务专用章由两人共同保管的制度，并且对于登记用印台账和在印章外借时，印章管理人员应陪同监督等规定未能得到有效落实;其次，企业未明确个人职责和问责机制，印章保管内部控制混乱这一问题在2017年度内部控制评价报告中就已经指出，但直至2018年度仍未整改完善。主要原因在于企业未明确个人职责，使得印章管理人员对于自己的职责范围没有清晰的认识;未明确问责机制，使得印章管理人员对这一问题的严重性没有客观的认识，缺乏外部因素的控制;最后，授权与审批控制失控，外借需用印的资料未经过印章保管员审阅及核对，就在协议上使用，授权与审批控制制度形同虚设。
3.2 资金往来方面
1.问题描述
A公司的下属子公司与3家外部公司发生短期资金拆借款及预付货款的情况，存在大额资金往来。
2.问题分析
从控制活动角度看，A公司在协议签订与付款管理上未实施有效控制，存在未对合同进行审慎审批即签订协议并支付大额款项的情况。对于资金拆借业务，A公司未建立具体的相关制度。虽然A公司发现问题后，對上述内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。
3.3 定期存单管理方面
1 问题描述
查验2018年度资金流水时发现，存在发生非公司主动地大额划款，公司未能对公司的部分银行存款实施有效控制。
2 问题分析
这是公司财务管理领域出现的内部控制重大缺陷。据此，各家银行给出的解释分别为两家公司签订了相关质押合同，由于质押担保的单位未能及时归还贷款，遂将公司质押担保的存款进行划扣。公司自查后声明，公司董事会或者股东大会从未审批过上述对外担保业务，也未对外授权，公司对质押担保并不知情，不存在应披露未披露事项。
针对公司子公司大额定期存款被划扣事项，公司已向相关法院提起诉讼，并聘请律师采用法律手段收回上述资金、维护公司利益。
针对公司涉及得上述担保事项，经公司内部核查，公司及公司董事会对上述涉诉担保事项毫不知情，无印章审批及使用记录，无相关合同记录，同时也未发现有内部人员私自使用公司印章的情况。
四、解决对策研究
4.1 印章管理方面
1.公司应加强并完善印章保管及使用和登记的管理工作，应完善《印章管理制度》及《合同管理制度》。
2.应明确印章管理员必须先核实办公管理平台审批结果，再核实用印文件，符合规定的，进行用印的台账登记，最后由印章管理员用印。所有用印资料必须复印或拍照留存。
3.要落实双管制：配固定保管箱及移动密码箱保管印章，由双人双锁管理，以及公章不允许外带的情况。
4.2 资金往来方面
1.公司要完善货币资金管理制度，细化资金往来拆借的管理要求，严格控制资金拆借额度、明确审批权限、加大内部审计力度，杜绝无实质交易的资金往来及无协议资金往来。
2.公司应进一步加强付款环节的风险控制，对于资金对外拆借，明确要求对拆借的必要性、借款人的相应资质和偿债能力进行严格审核，确保资金的安全回收。
4.3 定期存单管理方面
1.针对公司子公司大额定期存款被划扣事项，公司要向相关法院提起诉讼，并聘请律师采用法律手段收回上述资金、维护公司利益。
2.公司要加强资金管理工作，具体落实资金管理责任人员，定期查验。
关键词：内部控制;重大缺陷
一、研究背景
2006年起，我国政府意识到建立内部控制体系的重要性，针对上市公司、中央企业、中小企业和事业单位，颁布了不同的内部控制法规。截止到目前，我国关于内部控制的政策适用范围不断扩大，准则规定也在一步步加强和完善。但近几年来国内一系列财务数据失真、不按规定进行披露的事件，使得各方关注到上市公司出现的各种财务问题经常与内部控制的效力有关，仍有部分上市公司的内部控制存在问题，其内部控制建设不完整或运行无效。到2019年4月30日，从上交所和深交所两大主板发布的信息来看，至少有38家上市公司的内部控制被认定为是无效的。随着经济的快速发展，国际市场化的程度不断提高，我国上市公司逐步地融入到世界市场中。如何应对国内外环境差异以及由此产生的风险，这是对我国上市公司严峻的挑战。
若企业想取得良好的发展，仅依靠外部监督是不够的，必须加上有效的内部控制，才有利于企业的稳定与不断成长。建设内部控制体系并不断加强，无疑是企业应对风险、加强管理、续航发展的首要选择。具有效力的内部控制，对于企业来说能够从内部帮助企业提高自身的经营效果和管理效率，在一定程度上保证企业依照了相关法律法规，其财务报告是真实可信的。
二、A公司内部控制概况
2017年度和2018年度会计师事务所都对A公司出具了否定意见的内部控制审计报告。该公司2019年的内部控制审计报告未发布，所以本文对A公司内部控制的分析主要依据2018年内部控制状况。公司于内部控制评价报告基准日，认定存在财务报告内部控制重大缺陷。根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况，公司在报告期内存在内部控制重大缺陷，公司已识别出内部控制重大缺陷并整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。因此在内部控制评价报告基准日，董事会认为，公司未能完全按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。
三、A公司内控存在的缺陷
3.1 印章管理方面
1.问题描述：
（1）印章日常使用仅在办公管理系统中进行审批，未登记用印台账，存在协议用印未经内部审批的情况。
（2）印章外借时存在印章保管员未陪同监督、外借需用印的资料未经过印章保管员审阅及核对的情形。
（3）财务专用章未由两人共同保管，不符合印章管理制度的规定。
2 问题分析
从内部环境角度来看，印章管理人员未经审批便私自携带印章外出，将没有通过审阅及核对且需盖印才可外借的资料借出，显示出公司内部员工对自己工作所承担的职责认识不够深刻，员工的职业素质存在较大问题。
从内部监督角度来看，从印章被私自外带使用且无其他人员监督，印章未由两人共同保管等方面可以看出，公司日常监督存在缺陷，缺乏相应的内部监督意识，没有对相应的内控实施情况进行有效的、常规的监督管理。
从控制活动角度来看，首先，企业未规定财务专用章由两人共同保管的制度，并且对于登记用印台账和在印章外借时，印章管理人员应陪同监督等规定未能得到有效落实;其次，企业未明确个人职责和问责机制，印章保管内部控制混乱这一问题在2017年度内部控制评价报告中就已经指出，但直至2018年度仍未整改完善。主要原因在于企业未明确个人职责，使得印章管理人员对于自己的职责范围没有清晰的认识;未明确问责机制，使得印章管理人员对这一问题的严重性没有客观的认识，缺乏外部因素的控制;最后，授权与审批控制失控，外借需用印的资料未经过印章保管员审阅及核对，就在协议上使用，授权与审批控制制度形同虚设。
3.2 资金往来方面
1.问题描述
A公司的下属子公司与3家外部公司发生短期资金拆借款及预付货款的情况，存在大额资金往来。
2.问题分析
从控制活动角度看，A公司在协议签订与付款管理上未实施有效控制，存在未对合同进行审慎审批即签订协议并支付大额款项的情况。对于资金拆借业务，A公司未建立具体的相关制度。虽然A公司发现问题后，對上述内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。
3.3 定期存单管理方面
1 问题描述
查验2018年度资金流水时发现，存在发生非公司主动地大额划款，公司未能对公司的部分银行存款实施有效控制。
2 问题分析
这是公司财务管理领域出现的内部控制重大缺陷。据此，各家银行给出的解释分别为两家公司签订了相关质押合同，由于质押担保的单位未能及时归还贷款，遂将公司质押担保的存款进行划扣。公司自查后声明，公司董事会或者股东大会从未审批过上述对外担保业务，也未对外授权，公司对质押担保并不知情，不存在应披露未披露事项。
针对公司子公司大额定期存款被划扣事项，公司已向相关法院提起诉讼，并聘请律师采用法律手段收回上述资金、维护公司利益。
针对公司涉及得上述担保事项，经公司内部核查，公司及公司董事会对上述涉诉担保事项毫不知情，无印章审批及使用记录，无相关合同记录，同时也未发现有内部人员私自使用公司印章的情况。
四、解决对策研究
4.1 印章管理方面
1.公司应加强并完善印章保管及使用和登记的管理工作，应完善《印章管理制度》及《合同管理制度》。
2.应明确印章管理员必须先核实办公管理平台审批结果，再核实用印文件，符合规定的，进行用印的台账登记，最后由印章管理员用印。所有用印资料必须复印或拍照留存。
3.要落实双管制：配固定保管箱及移动密码箱保管印章，由双人双锁管理，以及公章不允许外带的情况。
4.2 资金往来方面
1.公司要完善货币资金管理制度，细化资金往来拆借的管理要求，严格控制资金拆借额度、明确审批权限、加大内部审计力度，杜绝无实质交易的资金往来及无协议资金往来。
2.公司应进一步加强付款环节的风险控制，对于资金对外拆借，明确要求对拆借的必要性、借款人的相应资质和偿债能力进行严格审核，确保资金的安全回收。
4.3 定期存单管理方面
1.针对公司子公司大额定期存款被划扣事项，公司要向相关法院提起诉讼，并聘请律师采用法律手段收回上述资金、维护公司利益。
2.公司要加强资金管理工作，具体落实资金管理责任人员，定期查验。