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摘要：随着财务报告全球化以及会计趋同的发展，如何实现可比性的提高也成为研究重点，可扩展商业报告作为一种新的财务报告语言，其运用提高了财务报告信息质量以及财务信息透明度，本文从可比性角度出发，探讨了其对财务报告全球可比性的影响。
关键词：可比性；XBRL；会计信息质量
可比性作为财务报告信息的重要质量特征之一，对利益相关者来说极其重要。如果投资者、贷款人和其他债权人不能对备选的投资机会进行合适的比较，其资本配置决策将不可能达到最优。正因为其重要性，国际会计准则理事会 ( IASB) 概念框架将可比性作为财务报告信息的质量特征之一，以使财务信息能够实现财务报告目标，使利益相关者对备选的投资机会进行合适的比较，使其资本配置决策达到最优。
一、可比性的定义及重要性
1.可比性的定义
可比性在我国企业会计准则中的定义为：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比”。概念框架指出可比性是财务报告信息的质量特征，使用户能够识别和理解项目的相似之处和不同之处，可比性使得财务报告信息非常有用，因为可以使不同公司的相似信息进行比较，或者将同一公司不同时间的相似信息进行比较。
可比性不能与一致性混淆，可比性要求相同的项目看起来相同，不同的项目看起来却是不同，而一致性要求以同样的方式对待所有的事情，一致性在某种程度上损害了可比性。例如在会计准则中规定了不同的折旧计提方法、跌价准备计提方法等，根据会计对象的实际情况选择不同的会计方法，才能实现财务报告的可比性。
2.可比性的重要性
可比性有利于实现财务报告的目标，为利益相关者提供有关会计主体的财务信息，帮助他们制定投资决策。财务报告主要针对那些无法获得所需信息来做出资本配置决策的投资者等，2005年 5 月 17 日,美国证券交易委员会主席唐纳森表示: 资本总会流向那些欢迎它的地方, 总会呆在那些能更好地对待它的地方，实现财务报告的可比性，可以让投资者、债权人等财务报告使用者更容易获得他们所需要的信息，不同公司和不同时期的财务报告可比性对于财务报告使用者作出更明智的资本配置决策至关重要。另外可比性也能更好的实现会计趋同，现今即使会计准则形式上趋同了，会计实务实质上的差异仍然存在: 一方面, 各国在会计方法的选择上存在很大差异；另一方面, 即便是同样的会计准则，执行严格程度不同也会导致产生结果的差异。
二、XBRL简介
1.XBRL含义
XBRL简称“可扩展商业报告语言”（Extensible Business Reporting Language, XBRL）,它是一种国际通行的会计主体财务报告语言。它是以可扩展的标记语言（XML）为基础开发的网络报告专用语言。利用XBRL,信息使用者能可靠地获取与交换公开发行公司的财务报表信息,并利用财务信息进行分析决策。XBRL技术框架由三个部分组成:XBRL技术规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）和XBRL实例文档（Instance）。 XBRL的工作原理和特色主要在于可以提供一组标准化的标记给会计报表中的各项数据元素打上 “记号”和“标签”，使得不同的计算机系统、不同格式和披露准则的会计报表能够以统一的方式自动识别、处理、比较和分析这些商业信息，是目前应用于财务报表信息处理的最新技术。
2.XBRL优势
XBRL作为如今比较流行的网络财务报告有其明显的优势，会计制度和报表要求会随着经济环境和政治环境等因素不断变化，XBRL 的出现可以将财务数据细分，适应变化的会计制度和报表要求，同时它能够提高企业编制和汇总各类报表的效果和效率，降低数据搜集带来的成本和风险，提高会计信息的可靠性。另外，使用XBRL还能够降低企业的成本，财务数据只需输入一次就可呈现各类财务报告，降低了数据录入的错误风险，另外还能实现各类分析指标的直接比较，更加方便为财务报告使用者使用。正因为如上的优势，XBRL 可以帮助管理者优化经营管理模式，提高工作效率，它可以对基层业务原始数据进行标记和追踪，为管理者提供客观的证据保证明确责任到人，完善了企业内部控制制度，从而提高企业核心竞争力。
三、XBRL对可比性的影响
当前随着财务报告全球化以及会计趋同的呼声越来越响， 如何解决会计在本国以及国际化的矛盾也越来越重要，而会计全球化与会计信息质量的提升又是经济发展的必然要求，如本文前述，可比性作为会计信息质量的重要标准之一，在会计研究新课题上也有很多体现，如会计趋同表现为会计信息的可比性: 会计准则方面的可比、会计实务方面的可比、会计报表项目金额的可比。使用统一的会计语言以及分类模式，从而提高会计信息可比性，使会计报告成为全球通用的披露语言就显得格外重要。XBRL 可以为财务数据的可比性提供更广阔的空间，基于 XBRL 的财务数据不仅能进行多年度的纵向分析，也可以在多行业、多企业之间进行横向的比较。
1.国际国内相关研究
国外对XBRL的研究较国内时间更早也更加深入，从XBRL对提高会计信息质量，增强可靠性、相关性、可比性和有用性等方面进行研究。
在国际上关于XBRL对可比性的研究方面，Richards（2002）在研究中阐述了 XBRL 最大的优点便是提高信息的精确度和便捷性，XBRL 对报表的改变使得报表的多样性会得到提升，同时会计信息的可比性也得到了增强。Clinton E（2010）在其文章中指出XBRL 的财务报告可以满足信息使用者的要求，信息使用者可以选择适合自身情况的存在差异性的报告，有助于信息使用者对会计信息进行对比和数据分析。E. Bonsón（2009）从会计信息可比性的角度，制定全球化的会计标准是建立 XBRL 分类标准的前提，可增加不同国家的财务信息的可比性。Hong weizhu（2010）从对会计信息透明度角度，通过对 500 家美国上市公司在使用 GAPP 的 XBRL 分类标准下生产的实例文档得出结论：数据可比性的提高是 XBRL 标准的目标之一，且 XBRL 的实施可以提高会计信息透明度。
国内对XBRL的研究较国际上较晚，2002 年初我国财政部要求国际会计准则委员会及有关专家来华交流学习，这开启了国内研究XBRL的起点，在可比性相关研究上，曾毓东（2006）用规范研究的方法，从美国财务会计准则委员会对会计信息质量特征定义中的可比性和相关性来证明：应用 XBRL 的财务报告可提高会计信息质量。潘琰，林琳（2007）研究的出发点基于 X-W 模式，提出柔性化的公司按需报告模式并讨论其基本特性以及对会计信息质量特征的改进与创新，研究表明XBRL和 Web 服务的报告形式能够提高信息的可比性。黄长胤，张天西（2011）分析了 XBRL 分类标准扩展的概念和必要性，从完整性、准确性、可靠性和可比性等方面分析了 XBRL 分类标准的扩展对信息披露可能产生的影响，为我国分类标准扩展和会计信息披露理论研究提供了参考。
2.XBRL对会计信息质量可比性的影响
可比性是一个相当重要的质量特征,与某一特定企业相关的信
息之所以能够获得较大的有用性,是因为它能同其他企业相似的信息相比较,并且与相同企业在其他期间或时点的相似的信息可比（葛家澍，2000）。会计信息质量的可比性分为纵向可比性与横向可比性两个方面，同一企业不同会计期间的可比为纵向可比，可便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来从而作出决策。如果发生了会计政策的变更，应按规定方法对会计口径进行调整，保证会计信息前期和后期的一致。同一会计期内，不同企业相同会计期间的可比指的就是横向可比，可便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况。目前，由于沪深两市有各自不同的报送系统，财务报告以及相关数据无法直接进行对比，但通过XBRL系统，通过上海证券交易所或者深圳证券交易所网站上XBRL文档界面均可进行各自上市公司之间的查询并直接进行在线对比。随着XBRL的发展以及相关分类标准的不断完善，相信沪深两市之间也可达到统一的实施标准。
（1）XBRL对横向可比性的影响
按传统的财务报告模式，一般是采用WORD文档或者PDF格式，这两种文档的特征是财务报告使用者获取相关信息会效率很低，当需要对比在同一会计时期的不同企业的财务状况时，会十分耗费时间与人力，XBRL 标准作为可扩展标记语言实例文档生成一次后可被信息使用者无限次的使用，XBRL标准在可持续发展信息中的应用可以提高会计信息的横向可比，实现区域间、行业间的会计数据的可比。在使用XBRL网络财务报告后，可以直接通过此平台实现选择需要的财务指标进行不同公司间的对比，包括各类会计素与财务分析指标等，这使得会计信息的横向可比性效率很大提高。
（2）XBRL对纵向可比性的影响
如前文所述，同一企业不同会计期间的科比为纵向科比。以往会计年度的财务报告披露的会计信息，财务报告使用者如果想要获取必须通过手工收集数据，由于每一年度涉及的报表以及财务信息量巨大，如果想要将不同年度的数据进行对比将十分费时费力。而XBRL网络财务报告可解决这一问题，通过给所有相关的会计信息贴上“条形码”，根据XBRL分类标准，财务报告使用者只要根据自己所需的信息进行选择，系统将自动进行不同年度的纵向比较。这提高了工作效率以及降低了查询的错误率，加强了纵向可比性。
虽然XBRL网络财务报告大大提高了查询效率以及提高了会计信息质量以及财务信息透明度，并使得各国财务报告格式的转换效率提高，从而促进了财务报告的全球可比性。但是XBRL仍在很多方面存在着不足，如分类标准不清晰统一，数据转换机制以及信息披露机制仍不健全，另外一个新兴技术的运用必然需要投入一定的财力人力物力，企业能否承担这一成本以及人才培养能否适应这一技术的推广都还需要不断探索推进。笔者认为，要想使XBRL真正发挥其作用，促进财务报告全球可比性，提高会计信息质量，需要会计人员以及计算机技术人员共同努力完善其标准以及操作系统，最后使得国内国际的XBRL分类标准实现统一，从而各国的会计准则与国际会计准则才能实现转换，全球可比性才能真正实现。
参考文献：
[1]王治安，萝莉.XBRL与会计趋同[J].中国管理信息化，2006,（1）：24~25.
[2]韩庆兰，蔡苗.XBRL分类标准理论研究[J].上海立信会计学院学报,2008,(3):34~38.
[3]杨周南,朱建国,刘锋,孙凡,赵英吉. XBRL分类标准认证的理论基础和方法学体系研究[J].会计研究,2010,(11):11~16.
[4]黄长胤，张天西.XBRL分类标准扩展与信息披露质量[J].现代管理科学,2011,(5):32~34.
[5] 张环.XBRL对国有上市公司会计信息质量影响的研究[D].哈尔滨：东北农业大学经济管理学院，2013.
作者简介：
曹皖青（1990—），女，安徽黄山人，安徽大学2012级会计学硕士，研究方向：财务会计。
关键词：可比性；XBRL；会计信息质量
可比性作为财务报告信息的重要质量特征之一，对利益相关者来说极其重要。如果投资者、贷款人和其他债权人不能对备选的投资机会进行合适的比较，其资本配置决策将不可能达到最优。正因为其重要性，国际会计准则理事会 ( IASB) 概念框架将可比性作为财务报告信息的质量特征之一，以使财务信息能够实现财务报告目标，使利益相关者对备选的投资机会进行合适的比较，使其资本配置决策达到最优。
一、可比性的定义及重要性
1.可比性的定义
可比性在我国企业会计准则中的定义为：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比”。概念框架指出可比性是财务报告信息的质量特征，使用户能够识别和理解项目的相似之处和不同之处，可比性使得财务报告信息非常有用，因为可以使不同公司的相似信息进行比较，或者将同一公司不同时间的相似信息进行比较。
可比性不能与一致性混淆，可比性要求相同的项目看起来相同，不同的项目看起来却是不同，而一致性要求以同样的方式对待所有的事情，一致性在某种程度上损害了可比性。例如在会计准则中规定了不同的折旧计提方法、跌价准备计提方法等，根据会计对象的实际情况选择不同的会计方法，才能实现财务报告的可比性。
2.可比性的重要性
可比性有利于实现财务报告的目标，为利益相关者提供有关会计主体的财务信息，帮助他们制定投资决策。财务报告主要针对那些无法获得所需信息来做出资本配置决策的投资者等，2005年 5 月 17 日,美国证券交易委员会主席唐纳森表示: 资本总会流向那些欢迎它的地方, 总会呆在那些能更好地对待它的地方，实现财务报告的可比性，可以让投资者、债权人等财务报告使用者更容易获得他们所需要的信息，不同公司和不同时期的财务报告可比性对于财务报告使用者作出更明智的资本配置决策至关重要。另外可比性也能更好的实现会计趋同，现今即使会计准则形式上趋同了，会计实务实质上的差异仍然存在: 一方面, 各国在会计方法的选择上存在很大差异；另一方面, 即便是同样的会计准则，执行严格程度不同也会导致产生结果的差异。
二、XBRL简介
1.XBRL含义
XBRL简称“可扩展商业报告语言”（Extensible Business Reporting Language, XBRL）,它是一种国际通行的会计主体财务报告语言。它是以可扩展的标记语言（XML）为基础开发的网络报告专用语言。利用XBRL,信息使用者能可靠地获取与交换公开发行公司的财务报表信息,并利用财务信息进行分析决策。XBRL技术框架由三个部分组成:XBRL技术规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）和XBRL实例文档（Instance）。 XBRL的工作原理和特色主要在于可以提供一组标准化的标记给会计报表中的各项数据元素打上 “记号”和“标签”，使得不同的计算机系统、不同格式和披露准则的会计报表能够以统一的方式自动识别、处理、比较和分析这些商业信息，是目前应用于财务报表信息处理的最新技术。
2.XBRL优势
XBRL作为如今比较流行的网络财务报告有其明显的优势，会计制度和报表要求会随着经济环境和政治环境等因素不断变化，XBRL 的出现可以将财务数据细分，适应变化的会计制度和报表要求，同时它能够提高企业编制和汇总各类报表的效果和效率，降低数据搜集带来的成本和风险，提高会计信息的可靠性。另外，使用XBRL还能够降低企业的成本，财务数据只需输入一次就可呈现各类财务报告，降低了数据录入的错误风险，另外还能实现各类分析指标的直接比较，更加方便为财务报告使用者使用。正因为如上的优势，XBRL 可以帮助管理者优化经营管理模式，提高工作效率，它可以对基层业务原始数据进行标记和追踪，为管理者提供客观的证据保证明确责任到人，完善了企业内部控制制度，从而提高企业核心竞争力。
三、XBRL对可比性的影响
当前随着财务报告全球化以及会计趋同的呼声越来越响， 如何解决会计在本国以及国际化的矛盾也越来越重要，而会计全球化与会计信息质量的提升又是经济发展的必然要求，如本文前述，可比性作为会计信息质量的重要标准之一，在会计研究新课题上也有很多体现，如会计趋同表现为会计信息的可比性: 会计准则方面的可比、会计实务方面的可比、会计报表项目金额的可比。使用统一的会计语言以及分类模式，从而提高会计信息可比性，使会计报告成为全球通用的披露语言就显得格外重要。XBRL 可以为财务数据的可比性提供更广阔的空间，基于 XBRL 的财务数据不仅能进行多年度的纵向分析，也可以在多行业、多企业之间进行横向的比较。
1.国际国内相关研究
国外对XBRL的研究较国内时间更早也更加深入，从XBRL对提高会计信息质量，增强可靠性、相关性、可比性和有用性等方面进行研究。
在国际上关于XBRL对可比性的研究方面，Richards（2002）在研究中阐述了 XBRL 最大的优点便是提高信息的精确度和便捷性，XBRL 对报表的改变使得报表的多样性会得到提升，同时会计信息的可比性也得到了增强。Clinton E（2010）在其文章中指出XBRL 的财务报告可以满足信息使用者的要求，信息使用者可以选择适合自身情况的存在差异性的报告，有助于信息使用者对会计信息进行对比和数据分析。E. Bonsón（2009）从会计信息可比性的角度，制定全球化的会计标准是建立 XBRL 分类标准的前提，可增加不同国家的财务信息的可比性。Hong weizhu（2010）从对会计信息透明度角度，通过对 500 家美国上市公司在使用 GAPP 的 XBRL 分类标准下生产的实例文档得出结论：数据可比性的提高是 XBRL 标准的目标之一，且 XBRL 的实施可以提高会计信息透明度。
国内对XBRL的研究较国际上较晚，2002 年初我国财政部要求国际会计准则委员会及有关专家来华交流学习，这开启了国内研究XBRL的起点，在可比性相关研究上，曾毓东（2006）用规范研究的方法，从美国财务会计准则委员会对会计信息质量特征定义中的可比性和相关性来证明：应用 XBRL 的财务报告可提高会计信息质量。潘琰，林琳（2007）研究的出发点基于 X-W 模式，提出柔性化的公司按需报告模式并讨论其基本特性以及对会计信息质量特征的改进与创新，研究表明XBRL和 Web 服务的报告形式能够提高信息的可比性。黄长胤，张天西（2011）分析了 XBRL 分类标准扩展的概念和必要性，从完整性、准确性、可靠性和可比性等方面分析了 XBRL 分类标准的扩展对信息披露可能产生的影响，为我国分类标准扩展和会计信息披露理论研究提供了参考。
2.XBRL对会计信息质量可比性的影响
可比性是一个相当重要的质量特征,与某一特定企业相关的信
息之所以能够获得较大的有用性,是因为它能同其他企业相似的信息相比较,并且与相同企业在其他期间或时点的相似的信息可比（葛家澍，2000）。会计信息质量的可比性分为纵向可比性与横向可比性两个方面，同一企业不同会计期间的可比为纵向可比，可便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来从而作出决策。如果发生了会计政策的变更，应按规定方法对会计口径进行调整，保证会计信息前期和后期的一致。同一会计期内，不同企业相同会计期间的可比指的就是横向可比，可便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况。目前，由于沪深两市有各自不同的报送系统，财务报告以及相关数据无法直接进行对比，但通过XBRL系统，通过上海证券交易所或者深圳证券交易所网站上XBRL文档界面均可进行各自上市公司之间的查询并直接进行在线对比。随着XBRL的发展以及相关分类标准的不断完善，相信沪深两市之间也可达到统一的实施标准。
（1）XBRL对横向可比性的影响
按传统的财务报告模式，一般是采用WORD文档或者PDF格式，这两种文档的特征是财务报告使用者获取相关信息会效率很低，当需要对比在同一会计时期的不同企业的财务状况时，会十分耗费时间与人力，XBRL 标准作为可扩展标记语言实例文档生成一次后可被信息使用者无限次的使用，XBRL标准在可持续发展信息中的应用可以提高会计信息的横向可比，实现区域间、行业间的会计数据的可比。在使用XBRL网络财务报告后，可以直接通过此平台实现选择需要的财务指标进行不同公司间的对比，包括各类会计素与财务分析指标等，这使得会计信息的横向可比性效率很大提高。
（2）XBRL对纵向可比性的影响
如前文所述，同一企业不同会计期间的科比为纵向科比。以往会计年度的财务报告披露的会计信息，财务报告使用者如果想要获取必须通过手工收集数据，由于每一年度涉及的报表以及财务信息量巨大，如果想要将不同年度的数据进行对比将十分费时费力。而XBRL网络财务报告可解决这一问题，通过给所有相关的会计信息贴上“条形码”，根据XBRL分类标准，财务报告使用者只要根据自己所需的信息进行选择，系统将自动进行不同年度的纵向比较。这提高了工作效率以及降低了查询的错误率，加强了纵向可比性。
虽然XBRL网络财务报告大大提高了查询效率以及提高了会计信息质量以及财务信息透明度，并使得各国财务报告格式的转换效率提高，从而促进了财务报告的全球可比性。但是XBRL仍在很多方面存在着不足，如分类标准不清晰统一，数据转换机制以及信息披露机制仍不健全，另外一个新兴技术的运用必然需要投入一定的财力人力物力，企业能否承担这一成本以及人才培养能否适应这一技术的推广都还需要不断探索推进。笔者认为，要想使XBRL真正发挥其作用，促进财务报告全球可比性，提高会计信息质量，需要会计人员以及计算机技术人员共同努力完善其标准以及操作系统，最后使得国内国际的XBRL分类标准实现统一，从而各国的会计准则与国际会计准则才能实现转换，全球可比性才能真正实现。
参考文献：
[1]王治安，萝莉.XBRL与会计趋同[J].中国管理信息化，2006,（1）：24~25.
[2]韩庆兰，蔡苗.XBRL分类标准理论研究[J].上海立信会计学院学报,2008,(3):34~38.
[3]杨周南,朱建国,刘锋,孙凡,赵英吉. XBRL分类标准认证的理论基础和方法学体系研究[J].会计研究,2010,(11):11~16.
[4]黄长胤，张天西.XBRL分类标准扩展与信息披露质量[J].现代管理科学,2011,(5):32~34.
[5] 张环.XBRL对国有上市公司会计信息质量影响的研究[D].哈尔滨：东北农业大学经济管理学院，2013.
作者简介：
曹皖青（1990—），女，安徽黄山人，安徽大学2012级会计学硕士，研究方向：财务会计。