论文部分内容阅读
摘要：在全年一次性奖金收入单独计算的政策下，合理分配纳税人的收入从而有利于单位员工缴税最少、获得的收入最多的最优方案，单位的财务部门与人事部门要充分发挥好“参谋”作用，让每位员工享受到新个税的政策红利。
关键词：新个人所得税;应税所得额;工资薪金纳税;年终奖纳税
根据新个人所得税法及个人所得税法修改后有关优惠政策，个人所得税起征点调整到5000元;2019年1月1日起，个人所得税计税方法更改了，同时还增加了6项专项附加扣除项;在2021年12月31日前，纳税人可选择以全年一次性奖金收入单独计算，也可选择并入当年综合所得计算。同时年终奖单独计税存在无效区间及低效区间等，这些给单位提供了依法纳税、合理筹划个税提供了可能性。
1.新个税下年终奖税务存在可筹划的根本原因
纳税人年收入按照工资薪金纳税，速算扣除数按月计算，一年可扣除12次;纳税人年收入按照年终奖纳税，则速算扣除数只能扣除1次。同时年收入已知情况下，将部分年收入按照“工资薪金纳税”部分年收入按照“年终奖”单独纳税又可降低整体税率。因此，在年收入确定的情况下，要实现纳税人纳税较少、税后收入较多，则需要进行合理的税务筹划，使工资薪金及年终奖纳税分别在最优的税率和级距中。
2.新个税下年终奖税务的筹划思路
新个税下增加了子女教育、房贷利率等6大专项附加扣除项，每个纳税人的情况不相同，在筹划年终奖税务筹划的过程中，采用“应税所得额”的概念。应税所得额=收入-免税收入-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。
假设纳税人年应税所得额为Y元，其中A元按照工资薪金纳税，B元按照年终奖单独纳税。A=B=C1，【（C0，C1），（C1，C2）】是相邻两个含税级距。（C0，C1）对应的税率为λ1，年终奖速算扣除数为D1。（C1，C2）对应的税率为λ2，年终奖速算扣除数为D2。如应税所得额增加△Y元，0<△Y<C2-C1。
假设增加的△Y元以工资形式发放，增加的个税则为：【（C1+△Y）*λ2-12* D2】- 【C1*λ1- 12*D1】
假设增加的△Y元以年终奖形式发放，增加的个税则为：【（C1+△Y）*λ2- D2】- 【C1*λ1- D1】
上面两式之差为11（D1- D2）<0。
由上面的演算可得出的结论为：纳税人年应税所得额为Y元，并且以A元按照工资薪金纳税，B元按照年终奖单独纳税且等于某个含税级距，增加△Y元（0<△Y<C2-C1）时，增加的△Y元应该以工资薪金方式发放。
根据以上思路，结合新个税下的税率表，工资薪金和年终奖的具体筹划分段如下：
年应税所得额Y【0，36000】时，工资薪金与年终奖可以任意分配，均属于第一档3%税率。全年个税缴纳额=0.03Y，全年税后收入=0.97 Y。
年应税所得额Y 【0，72000】时，在满足A 【0，36000】且B 【0，36000】下，工资薪金与年终奖可以任意分配。均属于第一档3%税率。全年个税缴纳额=0.03Y，全年税后收入=0.97 Y。
年应税所得额Y 【72000，180000】时，当Y=72000时，工资薪金A与年终奖B分别为36000最优。假设Y-72000按照工资薪金纳税，全年工资薪金及年终奖个税合计=【（36000+ Y-72000）*0.1-2520】+【36000*0.03】=0.1 Y-5040，全年税后收入=0.9 Y+5040。假设Y-72000按照年终奖纳税，全年工资薪金及年终奖个税合计=【36000*0.03】+【（36000+ Y-72000）*0.1-210】=0.1Y-2730，全年税后收入=0.9Y+2730。因此，年应税所得额Y 【72000，180000】时，按年终奖36000纳税，Y-36000按照工资薪金纳税最优。
年应税所得额Y 【180000，288000】时，当Y=180000时，工资薪金A与年终奖B分别为144000和36000最優。假设Y-180000按照工资薪金纳税，全年工资薪金及年终奖个税合计=【（144000+ Y-180000）*0.2-16920】+【36000*0.03】=0.2 Y-23040，全年税后收入=0.8Y+23040。假设Y-180000按照奖金纳税，全年工资薪金及年终奖个税合计=【144000*0.1-210*12】+【（36000+ Y-180000）*0.1-210】=0.1Y-2730，全年税后收入=0.9Y+2730。设0.8 Y+23040=0.9Y+2730，得出Y=203100。因此，年应税所得额Y 【180000，203100】时，按年终奖36000纳税，Y-36000按照工资薪金纳税最优;年应税所得额Y 【203100，288000】时，按年终奖Y-144000纳税，144000按照工资薪金纳税最优。
按照此理论推演，Y的区间可细化为【288000，444000】、【444000，564000】、【564000，672000】、【672000，720000】、【720000，960000】、【960000，1260000】、【1260000，1380000】、【1380000，1620000】【1620000，∝】。
3.新的年终奖“临界点”
在以上基础上，年终奖税务的筹划还需注意，在税率换挡时出现税负突然增加的“临界点”现象。
比如3.6万元就是一个临界点，如果发放3.6万元年终奖，对应的个税应缴纳36000*3%=1080元，税后34920元。
如果多发一元，也就是发放36001元年终奖，对应的个税需要缴纳36001*10%-210=3390.1元，税后32610.9元。
4.小结
综上所述，在2019年到2021年期间，实际存在工资薪金与年终奖合理分配从而有利于单位员工缴税最少、获得的收入最多的最优方案。单位的财务部门与人事部门要充分发挥好“参谋”作用，让每位员工享受到新个税的政策红利。
参考文献：
[1]陕西杨凌、张昌贵、方大凤、 加锁锁《新个税年终奖无效区间和低效区间的筹划》，企业与税务。
[2]财税[2018]164号《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》。
关键词：新个人所得税;应税所得额;工资薪金纳税;年终奖纳税
根据新个人所得税法及个人所得税法修改后有关优惠政策，个人所得税起征点调整到5000元;2019年1月1日起，个人所得税计税方法更改了，同时还增加了6项专项附加扣除项;在2021年12月31日前，纳税人可选择以全年一次性奖金收入单独计算，也可选择并入当年综合所得计算。同时年终奖单独计税存在无效区间及低效区间等，这些给单位提供了依法纳税、合理筹划个税提供了可能性。
1.新个税下年终奖税务存在可筹划的根本原因
纳税人年收入按照工资薪金纳税，速算扣除数按月计算，一年可扣除12次;纳税人年收入按照年终奖纳税，则速算扣除数只能扣除1次。同时年收入已知情况下，将部分年收入按照“工资薪金纳税”部分年收入按照“年终奖”单独纳税又可降低整体税率。因此，在年收入确定的情况下，要实现纳税人纳税较少、税后收入较多，则需要进行合理的税务筹划，使工资薪金及年终奖纳税分别在最优的税率和级距中。
2.新个税下年终奖税务的筹划思路
新个税下增加了子女教育、房贷利率等6大专项附加扣除项，每个纳税人的情况不相同，在筹划年终奖税务筹划的过程中，采用“应税所得额”的概念。应税所得额=收入-免税收入-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。
假设纳税人年应税所得额为Y元，其中A元按照工资薪金纳税，B元按照年终奖单独纳税。A=B=C1，【（C0，C1），（C1，C2）】是相邻两个含税级距。（C0，C1）对应的税率为λ1，年终奖速算扣除数为D1。（C1，C2）对应的税率为λ2，年终奖速算扣除数为D2。如应税所得额增加△Y元，0<△Y<C2-C1。
假设增加的△Y元以工资形式发放，增加的个税则为：【（C1+△Y）*λ2-12* D2】- 【C1*λ1- 12*D1】
假设增加的△Y元以年终奖形式发放，增加的个税则为：【（C1+△Y）*λ2- D2】- 【C1*λ1- D1】
上面两式之差为11（D1- D2）<0。
由上面的演算可得出的结论为：纳税人年应税所得额为Y元，并且以A元按照工资薪金纳税，B元按照年终奖单独纳税且等于某个含税级距，增加△Y元（0<△Y<C2-C1）时，增加的△Y元应该以工资薪金方式发放。
根据以上思路，结合新个税下的税率表，工资薪金和年终奖的具体筹划分段如下：
年应税所得额Y【0，36000】时，工资薪金与年终奖可以任意分配，均属于第一档3%税率。全年个税缴纳额=0.03Y，全年税后收入=0.97 Y。
年应税所得额Y 【0，72000】时，在满足A 【0，36000】且B 【0，36000】下，工资薪金与年终奖可以任意分配。均属于第一档3%税率。全年个税缴纳额=0.03Y，全年税后收入=0.97 Y。
年应税所得额Y 【72000，180000】时，当Y=72000时，工资薪金A与年终奖B分别为36000最优。假设Y-72000按照工资薪金纳税，全年工资薪金及年终奖个税合计=【（36000+ Y-72000）*0.1-2520】+【36000*0.03】=0.1 Y-5040，全年税后收入=0.9 Y+5040。假设Y-72000按照年终奖纳税，全年工资薪金及年终奖个税合计=【36000*0.03】+【（36000+ Y-72000）*0.1-210】=0.1Y-2730，全年税后收入=0.9Y+2730。因此，年应税所得额Y 【72000，180000】时，按年终奖36000纳税，Y-36000按照工资薪金纳税最优。
年应税所得额Y 【180000，288000】时，当Y=180000时，工资薪金A与年终奖B分别为144000和36000最優。假设Y-180000按照工资薪金纳税，全年工资薪金及年终奖个税合计=【（144000+ Y-180000）*0.2-16920】+【36000*0.03】=0.2 Y-23040，全年税后收入=0.8Y+23040。假设Y-180000按照奖金纳税，全年工资薪金及年终奖个税合计=【144000*0.1-210*12】+【（36000+ Y-180000）*0.1-210】=0.1Y-2730，全年税后收入=0.9Y+2730。设0.8 Y+23040=0.9Y+2730，得出Y=203100。因此，年应税所得额Y 【180000，203100】时，按年终奖36000纳税，Y-36000按照工资薪金纳税最优;年应税所得额Y 【203100，288000】时，按年终奖Y-144000纳税，144000按照工资薪金纳税最优。
按照此理论推演，Y的区间可细化为【288000，444000】、【444000，564000】、【564000，672000】、【672000，720000】、【720000，960000】、【960000，1260000】、【1260000，1380000】、【1380000，1620000】【1620000，∝】。
3.新的年终奖“临界点”
在以上基础上，年终奖税务的筹划还需注意，在税率换挡时出现税负突然增加的“临界点”现象。
比如3.6万元就是一个临界点，如果发放3.6万元年终奖，对应的个税应缴纳36000*3%=1080元，税后34920元。
如果多发一元，也就是发放36001元年终奖，对应的个税需要缴纳36001*10%-210=3390.1元，税后32610.9元。
4.小结
综上所述，在2019年到2021年期间，实际存在工资薪金与年终奖合理分配从而有利于单位员工缴税最少、获得的收入最多的最优方案。单位的财务部门与人事部门要充分发挥好“参谋”作用，让每位员工享受到新个税的政策红利。
参考文献：
[1]陕西杨凌、张昌贵、方大凤、 加锁锁《新个税年终奖无效区间和低效区间的筹划》，企业与税务。
[2]财税[2018]164号《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》。