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【摘 要】 出口退税制度是税收制度体系的重要组成部分,规范的出口退税制度是各国在追求贸易自由化的时代背景下可采取的宏观调控工具。在我国经济中,出口退税制度发挥了调节出口规模、速度和结构的功能,有力促进了我国的经济发展和改革。但与此同时,我国出口退税制度仍然存在有待完善之处。
【关键词】 出口退税;存在问题;改进意见
中图分类号: F752.62
1 出口退税及其发展概述
出口退税是指将出口的货物在国内生产和交易环节所缴纳的流转税全部或部分退还给出口企业的一种制度,其目标是消除各国税收差异对国际贸易的干扰,实现不同国家产品的公平竞争。
自1994 年税制改革以来,中国五次大幅度调整了出口退税率政策。每一次调整,都有其各自的任务和目标,缓解当时存在的矛盾和问题。1998年为了应对亚洲金融危机以后带来的各种不利影响,调整出口退税以促进出口;而 2004 年的调整是为了解决由于出口退税率提高,外贸出口连续三年大幅度增长而导致的财政欠退问题;2005 年的调整对象为“两高一资”产品,主要是为了减顺差。2007年的调整也不例外,2007年以来,宏观经济运行情况总体来说是比较好的,但仍存在一些问题,这次出口退税率的下调,是我国控制对外贸易顺差过大的一揽子政策措施的重要组成部分。
2 国出口退税目前存在的问题
2.1 中央财政负担沉重
将出口应退税资金及时、足额退付给出口企业,能否做到这一点取决于两个方面的基本因素:一是出口规模,二是政府财力。过高的外贸依存度与出口依存度必然带来较高的出口退税压力。2007 年3 月中国的外贸依存度为65 % ,远高于发达国家及其他发展中大国的水平,外贸依存度过高与出口增长过快,必然导致日益增长的出口退税压力。
2.2 地方负担地区不均衡,各地退税压力不同
据统计,2008 年前十一个月中国的出口总额为120233095 万美元,其中广东一省出口额就为3378023 万美元,占出口总额的28.1%,广东、江苏、上海、浙江四省就占了出口总额的71%,可见,出口退税负担地区间分布极不均衡,特别是出口口岸城市财政压力更加明显。
2.3 有差异的退税办法造成企业间的重重矛盾
第一、外贸企业与生产企业的矛盾:外贸企业不按“免、抵、退”办法退税。随着出口经营权的逐步放开, 越来越多的生产性企业具备出口经营权资格。因此,外贸企业的生存和发展空间受到挤压。虽然生产性因实行“抵、免、退”政策,增强了直接出口的积极性,但出现国内、省内甚至区内同行企业压价恶性竞争、重复出口问题。
第二、大型企业与中小企业的矛盾:国家对大型国有企业出口退税的支持远超过对中小型企业,尤其是民营企业的支持。同时由于中小型企业融资能力的有限, 对出口退税资金的依赖程度更高。而有区别的出口退税政策, 使得中小型出口企业生存环境更加严峻。
第三、不同贸易方式之间的矛盾:如我国目前对一般贸易出口和进料加工复出口的自产货物实行出口退税政策;而对来料加工复出口业务则采用和进料加工复出口业务不同的免税政策,进料加工原材料免税进口,其耗用的国内原材料,加工费按出口货物退税率退税。更有甚者,对生产企业同样以一般贸易出口和进料加工复出口的非自产货物却不予办理退税。
2.4 出口退税欠账问题严重
由于我国对每年退税指标进行控制,超过指标的,结转到下一年度退税,因而从体制上产生了出口欠税。中央财政为了缓解出口退税的财政压力,曾多次下调出口退税率,但欠退税问题不但没有得到根本的解决,有些年度反而随着出口的增长表现得越来越突出。出口欠退税问题不但影响了我国外贸出口的扩展,而且严重挫伤了出口企业的出口积极性。
3 关于完善我国出口退税制度的建议
3.1 对生产性企业出口, 全面推行“免、抵、退”的退税方式
“免”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物应与免征或退还的所耗用的原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款;“退”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的,在一个季度内,因抵顶的税额超过应纳税额的,对未抵顶完的部分予以退税。
3.2 发展外贸代理制缓解出口地与货源地政府间财税关系不平衡
出口退税难以实施的根本原因在于造成了地方政府之间的财税关系不平衡,国际通行的直接代理制,也就是佣金代理制能够在很大程度上缓解由于出口退税分担机制所产生的地方政府间财税关系不平衡。在外贸代理制下两地企业之间是代理关系,而不是收购制下的买卖关系,外贸企业只是起到中间人的作用,收取佣金。因此不会出现地方政府间的隐性税收转移。
3.3 完善出口退税机制
建立出口退税的监督制约机制我国尚缺乏一部完整、全面的出口退税行政立法,现有的相关管理规定散见于各个部门的具体规章、规定之中,不利于统一执法尺度和执法行为的协调。很显然,仅通过专项整治中临时性的部门合作,并不能根本解决日常出口退税管理中存在的不足,从根本上解决这一难题的关键是完善相关立法。在征收征管体制的设计上,应贯彻“征退一体”、“以进养出”的原则;同时,要加强出口退税的常规管理,包括加强出口退税的专用税票管理、加强自动化程度、提高税务人员素质以及加强出口退税稽核管理。
3.4 积极消化出口退税欠账
近年来,我国累计欠退税规模增大。出口退税欠账的存在,不仅对出口企业的正常运行造成威胁,也对国家的信誉和形象造成了损害。因此,积极采取措施消化出口退税的欠账是出口退税工作的当务之急。除调整出口退税率,加大打击偷骗税力度等措施外,还应改革现有退税模式,采取税款征收与分配分离等方式,把过去实行的“先分享、后退税”模式改为“先退税、后分成”的模式,保证出口退税的财政资金安排。此外,可以借鉴法国、韩国、意大利、英国、印度和希腊等国家的经验,建立滞退金制度,即规定税务机关办理企业出口退税的时间,否则收取一定比例的滞退金,以保证退税的及时性。
参考文献:
陈喜萍、司增绰:《我国出口退税政策的可持续研究》,《上海商学院学报》,2008年11月,第9卷11期.
钟鸣明:《出口退税制度改革三十年: 背景、历程与经验》,《江西财经大学学报》,2008年第4期.
游振宇:《现行出口退税管理体制缺陷与完善》,《特区经济》,2008年2月.
孙晓霞、周荣滋:《我国出口退税机制存在的问题与对策分析》,2009年第5期.
张小林、宋良荣:《完善我国出口退税政策的思考》,2009年3月.
【关键词】 出口退税;存在问题;改进意见
中图分类号: F752.62
1 出口退税及其发展概述
出口退税是指将出口的货物在国内生产和交易环节所缴纳的流转税全部或部分退还给出口企业的一种制度,其目标是消除各国税收差异对国际贸易的干扰,实现不同国家产品的公平竞争。
自1994 年税制改革以来,中国五次大幅度调整了出口退税率政策。每一次调整,都有其各自的任务和目标,缓解当时存在的矛盾和问题。1998年为了应对亚洲金融危机以后带来的各种不利影响,调整出口退税以促进出口;而 2004 年的调整是为了解决由于出口退税率提高,外贸出口连续三年大幅度增长而导致的财政欠退问题;2005 年的调整对象为“两高一资”产品,主要是为了减顺差。2007年的调整也不例外,2007年以来,宏观经济运行情况总体来说是比较好的,但仍存在一些问题,这次出口退税率的下调,是我国控制对外贸易顺差过大的一揽子政策措施的重要组成部分。
2 国出口退税目前存在的问题
2.1 中央财政负担沉重
将出口应退税资金及时、足额退付给出口企业,能否做到这一点取决于两个方面的基本因素:一是出口规模,二是政府财力。过高的外贸依存度与出口依存度必然带来较高的出口退税压力。2007 年3 月中国的外贸依存度为65 % ,远高于发达国家及其他发展中大国的水平,外贸依存度过高与出口增长过快,必然导致日益增长的出口退税压力。
2.2 地方负担地区不均衡,各地退税压力不同
据统计,2008 年前十一个月中国的出口总额为120233095 万美元,其中广东一省出口额就为3378023 万美元,占出口总额的28.1%,广东、江苏、上海、浙江四省就占了出口总额的71%,可见,出口退税负担地区间分布极不均衡,特别是出口口岸城市财政压力更加明显。
2.3 有差异的退税办法造成企业间的重重矛盾
第一、外贸企业与生产企业的矛盾:外贸企业不按“免、抵、退”办法退税。随着出口经营权的逐步放开, 越来越多的生产性企业具备出口经营权资格。因此,外贸企业的生存和发展空间受到挤压。虽然生产性因实行“抵、免、退”政策,增强了直接出口的积极性,但出现国内、省内甚至区内同行企业压价恶性竞争、重复出口问题。
第二、大型企业与中小企业的矛盾:国家对大型国有企业出口退税的支持远超过对中小型企业,尤其是民营企业的支持。同时由于中小型企业融资能力的有限, 对出口退税资金的依赖程度更高。而有区别的出口退税政策, 使得中小型出口企业生存环境更加严峻。
第三、不同贸易方式之间的矛盾:如我国目前对一般贸易出口和进料加工复出口的自产货物实行出口退税政策;而对来料加工复出口业务则采用和进料加工复出口业务不同的免税政策,进料加工原材料免税进口,其耗用的国内原材料,加工费按出口货物退税率退税。更有甚者,对生产企业同样以一般贸易出口和进料加工复出口的非自产货物却不予办理退税。
2.4 出口退税欠账问题严重
由于我国对每年退税指标进行控制,超过指标的,结转到下一年度退税,因而从体制上产生了出口欠税。中央财政为了缓解出口退税的财政压力,曾多次下调出口退税率,但欠退税问题不但没有得到根本的解决,有些年度反而随着出口的增长表现得越来越突出。出口欠退税问题不但影响了我国外贸出口的扩展,而且严重挫伤了出口企业的出口积极性。
3 关于完善我国出口退税制度的建议
3.1 对生产性企业出口, 全面推行“免、抵、退”的退税方式
“免”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物应与免征或退还的所耗用的原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款;“退”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的,在一个季度内,因抵顶的税额超过应纳税额的,对未抵顶完的部分予以退税。
3.2 发展外贸代理制缓解出口地与货源地政府间财税关系不平衡
出口退税难以实施的根本原因在于造成了地方政府之间的财税关系不平衡,国际通行的直接代理制,也就是佣金代理制能够在很大程度上缓解由于出口退税分担机制所产生的地方政府间财税关系不平衡。在外贸代理制下两地企业之间是代理关系,而不是收购制下的买卖关系,外贸企业只是起到中间人的作用,收取佣金。因此不会出现地方政府间的隐性税收转移。
3.3 完善出口退税机制
建立出口退税的监督制约机制我国尚缺乏一部完整、全面的出口退税行政立法,现有的相关管理规定散见于各个部门的具体规章、规定之中,不利于统一执法尺度和执法行为的协调。很显然,仅通过专项整治中临时性的部门合作,并不能根本解决日常出口退税管理中存在的不足,从根本上解决这一难题的关键是完善相关立法。在征收征管体制的设计上,应贯彻“征退一体”、“以进养出”的原则;同时,要加强出口退税的常规管理,包括加强出口退税的专用税票管理、加强自动化程度、提高税务人员素质以及加强出口退税稽核管理。
3.4 积极消化出口退税欠账
近年来,我国累计欠退税规模增大。出口退税欠账的存在,不仅对出口企业的正常运行造成威胁,也对国家的信誉和形象造成了损害。因此,积极采取措施消化出口退税的欠账是出口退税工作的当务之急。除调整出口退税率,加大打击偷骗税力度等措施外,还应改革现有退税模式,采取税款征收与分配分离等方式,把过去实行的“先分享、后退税”模式改为“先退税、后分成”的模式,保证出口退税的财政资金安排。此外,可以借鉴法国、韩国、意大利、英国、印度和希腊等国家的经验,建立滞退金制度,即规定税务机关办理企业出口退税的时间,否则收取一定比例的滞退金,以保证退税的及时性。
参考文献:
陈喜萍、司增绰:《我国出口退税政策的可持续研究》,《上海商学院学报》,2008年11月,第9卷11期.
钟鸣明:《出口退税制度改革三十年: 背景、历程与经验》,《江西财经大学学报》,2008年第4期.
游振宇:《现行出口退税管理体制缺陷与完善》,《特区经济》,2008年2月.
孙晓霞、周荣滋:《我国出口退税机制存在的问题与对策分析》,2009年第5期.
张小林、宋良荣:《完善我国出口退税政策的思考》,2009年3月.