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【摘要】2006年2月15日，国家财政部颁布的新会计准则在很多方面采用了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。文章主要探讨了公允价值在我国应用中存在的问题，并提出了相关的建议。
【关键词】公允价值新会计准则
2006年2月15日，国家财政部颁布了新会计准则（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司中率先执行。这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。在这套新会计准则体系中有很多亮点，其中亮点之一是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。
我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”其实，公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产客观价值的计量。在这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。
一、公允价值应用中存在的主要问题
我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然会带来诸多问题，主要表现为以下几个方面：
1、公允价值计量的可靠性难以确保。相比以实际交换为基础的历史成本计量，公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息，但由于我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不够活跃，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远，因此在发达的市场上公允价值比较容易确认的条件下，我国如何确认公允价值就成了难题。这时许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操纵计量结果的情况，就难以满足会计信息可靠性的质量要求。
2、公允价值有可能成为调节利润的工具。由于我国相关市场的发展还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。招商证券的分析师余志勇就曾指出，公允价值在38个准则里可使用的地方非常多，但它的采用前提是必须有较活跃的相关交易市场和客观公正的评估机构，恰恰目前我国这两点基础都比较薄弱。比如说后者，目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造就不同的评估结果。若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定如计算现金流量折算值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断——这就在客观上存在操纵利润的可能。
3、公允价值计量易导致价格波动频繁。与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动，这并不是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。
二、公允价值应用存在问题的解决办法
公允价值作为一种不错的计量方式，在我国应用中存在问题是必然的，其解决办法主要有以下几项：
1、尽力保证公允价值计量的可靠性。尽管目前公允价值计量的可靠性受到了各个方面的质疑，且还需要很长一段时间的摸索和总结经验，但我国的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进，规定了公允价值可靠计量的几个标准：（1）资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格为基础确定公允价值；（2）资产本身不存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；（3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。而在投资性房地产准则中，只有前两个标准，而没有第三项估值技术的应用，就是因为考虑到估值技术可能含有较大的水分对确定房地产的公允价值不利才去掉的。这样做才能更好地保证公允价值计量的可靠性。
2、公允价值的应用较为谨慎，不会导致滥用。考虑到我国目前市场发展不成熟的现状，新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但总体上说，新准则体系对公允价值的运用较为谨慎，不会导致滥用。新准则规定公允价值的运用必须满足一定的条件，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。
3、大力发展资产评估行业，完善相关的市场环境。作为资产评估的方式之一，公允价值与资产评估的关系可见一斑。在很多情况下，公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范，评估质量提高，评估人员素质高，才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。没有资产评估技术的支持，公允价值计量可能难以实施。因此要大力发展资产评估行业，完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。
【参考文献】
[1]财政部：企业会计准则[M]，经济科学出版社，2006.
[2]李小玲、王海燕：公允价值计量及应用浅探[J]，财会通讯，2006（12）。
[3]于永生：公允价值会计理论研究[J]，财会月刊，2006（4）。
【关键词】公允价值新会计准则
2006年2月15日，国家财政部颁布了新会计准则（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司中率先执行。这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。在这套新会计准则体系中有很多亮点，其中亮点之一是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。
我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”其实，公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产客观价值的计量。在这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。
一、公允价值应用中存在的主要问题
我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然会带来诸多问题，主要表现为以下几个方面：
1、公允价值计量的可靠性难以确保。相比以实际交换为基础的历史成本计量，公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息，但由于我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不够活跃，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远，因此在发达的市场上公允价值比较容易确认的条件下，我国如何确认公允价值就成了难题。这时许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操纵计量结果的情况，就难以满足会计信息可靠性的质量要求。
2、公允价值有可能成为调节利润的工具。由于我国相关市场的发展还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。招商证券的分析师余志勇就曾指出，公允价值在38个准则里可使用的地方非常多，但它的采用前提是必须有较活跃的相关交易市场和客观公正的评估机构，恰恰目前我国这两点基础都比较薄弱。比如说后者，目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造就不同的评估结果。若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定如计算现金流量折算值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断——这就在客观上存在操纵利润的可能。
3、公允价值计量易导致价格波动频繁。与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动，这并不是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。
二、公允价值应用存在问题的解决办法
公允价值作为一种不错的计量方式，在我国应用中存在问题是必然的，其解决办法主要有以下几项：
1、尽力保证公允价值计量的可靠性。尽管目前公允价值计量的可靠性受到了各个方面的质疑，且还需要很长一段时间的摸索和总结经验，但我国的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进，规定了公允价值可靠计量的几个标准：（1）资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格为基础确定公允价值；（2）资产本身不存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；（3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。而在投资性房地产准则中，只有前两个标准，而没有第三项估值技术的应用，就是因为考虑到估值技术可能含有较大的水分对确定房地产的公允价值不利才去掉的。这样做才能更好地保证公允价值计量的可靠性。
2、公允价值的应用较为谨慎，不会导致滥用。考虑到我国目前市场发展不成熟的现状，新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但总体上说，新准则体系对公允价值的运用较为谨慎，不会导致滥用。新准则规定公允价值的运用必须满足一定的条件，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。
3、大力发展资产评估行业，完善相关的市场环境。作为资产评估的方式之一，公允价值与资产评估的关系可见一斑。在很多情况下，公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范，评估质量提高，评估人员素质高，才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。没有资产评估技术的支持，公允价值计量可能难以实施。因此要大力发展资产评估行业，完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。
【参考文献】
[1]财政部：企业会计准则[M]，经济科学出版社，2006.
[2]李小玲、王海燕：公允价值计量及应用浅探[J]，财会通讯，2006（12）。
[3]于永生：公允价值会计理论研究[J]，财会月刊，2006（4）。