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摘 要：国有企业在国民经济中具有重要的作用，国企财务状况的好坏关系着国民经济能否顺利运行。近年来，国企财务腐败频发，不仅影响了国有企业的形象，而且造成了国有资产的流失。本文讨论了国企财务腐败的原因，并据此提出了相应的对策。
关键词：国有企业 财务腐败 内部控制
近几年，国企腐败现象越来越严重，国企的腐败是对国家利益的一种损害，同时也损害着全国人民的利益。为了有效的控制国企财务腐败，防止腐败现象的不断蔓延，我们需要从企业内部出发，建立好有效的内部控制体系，减少企业财务腐败的风险。内部控制体系应当加强对资产、资金的使用管理、加强对财务人员的管理、加强物资采购的管理，建立完善的内审体系。如果国有企业能够从自身进行加强，建立起完善的内部控制体系，并进行有效实施，则在一定程度上能够预防腐败，提高经营管理水平和可持续发展的能力。
1、国企财务内部控制存在的问题
1.1、资产管理制度不完善
资产管理中所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。存货和固定资产不进行定期盘点清查，可能会造成存货的短缺，也给工作人员转移资产谋取非法利益，提供可乘之机，从而导致财务腐败。在固定资产盘点时，详细的记录是十分必要的，可以避免一些人对固定资产替换，或者低估资产的价值。目前，由于资产管理制度的不完善，相关的挪用侵吞资产的案件层出不穷。如广州白云农工商联合公司原公司总经理张新华，以企业改制之名，通过低估资产等手段，将白云公司的资产非法转移。因此，加强资产管理制度的建设势在必行。
1.2、财务报销审核管理不严
企业在日常工作中经常需要公用经费报销。例如购买办公用品，差旅费，公费培训等等。一般报销流程是拿着开具的发票去财务部门报销，财务人员根据有关的财务规定进行审核，对于不合理的，不合规的开支，不予以报销，而对于有争议的，要通过财务主管审核后支付报销现金。在日常生活中，企业的有关财务规定有时是不明确的，不应该予以报销的开支，予以报销，让一些人钻了空子，也因为缺少了职务上的监督，造成财务人员的贪污腐败。在业务活动上摆阔气，讲排场，在公款使用上规定不严，更有假借参观考察学习之名进行公款消费、公款旅游、公款吃喝，造成了公款消费上的大肆铺张浪费。例如首都机场原总经理李培英假借公款出差之名“周游”世界各地的赌场，现阶段诸如李培英之类的案例层出不穷，这说明缺少了财务监管制度，对资金的管控不严，有可能造成国有资产的流失。
1.3、营运资金管理不当
在目前的国有资金管理中，存在着不及时入账、做假账以及设账外账等行为，给腐败造成了可乘之机。一些企业在办理资金收付业务时，没有严格的按照审批程序，资金支出、收入不入账、私分财物和私设“小金库 ”等行为时有发生。为了在账面上看不出来，假账成为国有企业规避审查的一大法宝。这些行为都严重损害了国家和人民的利益。国有企业是国家投资的，用的是国家的钱，而非个人投资，所以某些领导有意对应收账款控制不严，造成迟迟不能收到款，最终可能导致无法收回，形成坏账，占用着大量的流动资产，通过这些流动资产，私自投资使用，来谋取不正当的利益。除此之外，企业在与银行进行资金收付业务时，相关业务均由一人负责，印章也有一人保管，也十分容易出现财务贪污腐败的问题。
1.4、财务人员管理不足
目前，在国有企业中，由于对财务人员的管理不严，使得财务人员中存在着一些违规行为。比如财务人员不遵守相关的财务规定，出纳私自将企业的流动资金转入个人账户一段时间，在这段时间中放入个人账户的银行或进行个人投资，而后将企业的流动资金资金再转回企业，可以从中获取利息或者投资收益。一般在开具支票中，除了编制人，还需要主管对支票的审核和盖公司和个人的印章，财务主管为了途自身方便，提前在支票上盖好了印章，编制人没有良好的职业道德，会随意编制支票，转移企业的资金到个人账户中。而这些行为都属于违法行为，是企业财务监管不到位而形成的，也表现出财务人员自身缺乏职业道德约束，没有遵守自己的工作职责，才使人有机可乘，有利可图。
1.5、采购体系管理缺乏
国有企业中，采购是腐败的多发区。目前的采购体系不够健全，相关法律制度不完善，使得采购过程中，存在着一些腐败区域。采购过程中，对供应商的选择十分重要，一般采用公开招标的方式，但这中间会有腐败的风险，因为会有收贿，提前将标底告诉了别人，使他们公司轻而易举的获得了这个标。采购前，并没有很好的计划，对采购的物资的价款没有提前做好预算，可能导致采购人员虚报价款，购买回来的物资的质次与预想的存在差距，从中进行贪污谋取差价。采购验收不规范，付款审核不严，极有可能造成采购过程中舞弊现象的发生。例如武钢集团鄂城钢铁公司原总经理陈明浩，在进行招标采购中，通过职务之便，在钢材经销、产品供应、付款延期等中谋取了大量的不当利益。
2、预防国企财务腐败的措施
2.1、加强资产管理
存货和固定资产在各项环节中都需要严格的管理。存货和固定资产在入库或购买回来后需要进行详细的记录，存货入库需要填写入库单，而固定资产购买回来后需要填写固定资产卡片，详细记录固定资产的来源、使用地点等相关内容。在使用的过程中，对存货、固定资产需要建立盘点清查制度，定期进行全面的检查，检查后，对检查过程中出现资产的增加或减少也要进行详细的记录，并且要查明原因，对于资产的减少，更需要后期认真的调查，查明原由，追究责任，妥善处理。而固定资产的后期处置，需要确定好处置定价，在会计中需要进行业务处理，做好相应的分录，使得更好的管理资产，防范资产的流失。
2.2、严格监管资金流动的过程
国有企业需要建立健全资金授权、审批和监管的制度，并在资金的流动过程中进行严格执行，从而能加强资金活动的管理。在财务报销方面，需要建立明确的财务报销管理规定，在报销时，财务人员需仔细检查资金的使用数额、使用时间、使用理由，对于不符合使用规定的费用坚决不予报销。在财务人员进行审核后，资金使用人需详细填写报销单并附有原始的发票找领导进行审批，领导审批签字并盖章后，财务人员可以给与报销。对于营运资金的管理，企业应进一步加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。首先收付业务活动，对未授权人员不得办理收付业务。资金的营运过程中，原始凭证是一个资金使用的重要的证明，对于提出用款申请的部门，需要详细地填写原始凭证，使用用途，使用金额，时间和填制原始凭证的编制人的签名，填写完后经领导审批并签章后，才能使用这部分资金。财务部门需要有效的保管好原始凭证，通过原始凭证填写记账凭证，现金或银行日记账和总分类帐，定期需要账账核对，账证核对和账表核对。银行会及时的将银行对账单反馈给企业，需要及时的将日记账与银行对账单进行比对，查看是否有漏记，错记，是否有资金无原因的流失了。企业需加强在银行开立账户、使用和撤销的管理，严格按照《支付结算办法》进行管理，防止企业内部私设账外账。印章的保管需要贯彻不相容职务分离原则，印章和票据需要分人管理，并需要财务人员严格按照规章制度进行管理和工作。 2.3、强化财务人员的内部管理
财务人员是国有企业进行财务管理的主力，各种规章制度需要财务人员进行执行，因此必须进一步加强对财务人员的管理。首先，财务人员要遵守国家的相关规定，实行亲属回避制度，单位主要领导的直系亲属不能担任本单位的财务主管人员。其次，对于财务人员要加强管理。在企业选聘的人员，首先需要熟悉各岗位的职责和权限，在试用期过后签订劳动合同时，某些企业的财务工作中的一些岗位需要签订保密协议，明确保密事项，在工作中，需要定期进行一定的岗位培训，促进员工的知识和技能持续更新，不断提高员工的服务效能。在财务上的岗位需要定期进行轮岗制度，提高员工的素质，也防止员工在某个固定岗位混熟后，做一些贪污腐败的事情。企业中也需要设立有效的、符合企业的员工绩效考核办法，保持员工队伍在一个较高的水平上。
2.4、完善采购业务管理制度
采购是腐败的多发区，因此国有企业必须完善采购业务的管理制度。一是要严格采购的流程，对于采购过程、采购人员、采购企业要有着明细的规定，严格按照程序进行采购。对于采购人员，要实行轮岗制度，避免采购人员长期在一个岗位上，而使腐败问题产生。二是要实行审批制度，在采购过程要进行领导审批，对于不同金额的采购业务实行不同的审批标准，数额较小的可以由层级较低的领导审批，而数额较大的则要由上级领导审批。三是要建立价格监督机制。防止在采购过程中出现吃回扣、拿提成等现象。四是要加强会计管理系统，对于采购过程中出现的凭证、票据、应收款、预付款等事项进行及时入账和管理，确保会计部门和采购部门记录的一致，预防腐败的发生。
2.5、建立有效的内审体系
内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。因此建立有效的内部审计体系对于国有企业预防腐败有着至关重要的作用。建立有效的内审体系，一是要建立起内部审查的相关制度，通过制度来约束行为，从而预防腐败的发生。二是要明确审计流程和审计范围，对审计人员进行培训，通过自审、互审等形式，确保内部审计的有效性。三是针对存在的问题，要进行整改落实。在财务管理中，可能会存在一些问题，发现这些问题后需要进行分析调查，找出真正的原因，然后内部应该做出相应的一些调整。
3、结论
国企腐败的因素和方式有很多，国企腐败严重的根本原因是钱是国有的，而并非个人所有，所以企业员工对于钱的控制就相对薄弱，导致财务腐败多发。在目前的国有企业中，存在着财务报销审核不严、营运资金管理不当、内部控制体系缺失、财务人员管理不严等一系列的问题，这些问题对于国有企业财务状况的健康发展具有极大的危害。因此必须进一步规范国有企业财务管理，防止财务腐败的产生。具体来说，要做到五个方面，一是要加强资产管理；二是要严格监管资金流动的过程；三是要强化财务人员的内部管理；四是要完善采购业务管理制度；五是要建立有效的内审体系。通过这五个方面的措施，进一步强化国有企业的资金监管程序，避免国有资产流失，促进和保障国有企业的有序运行。
参考文献：
[1]黎润娇.运用审计“利剑”防治国企腐败[J].经营管理者.2014年11期.
[2]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].2013年.
作者简介：
刘陆雅：辽宁对外经贸学院11级会计学（注册会计师方向）四班。
论文指导老师：孙喜云，职称：副教授。
关键词：国有企业 财务腐败 内部控制
近几年，国企腐败现象越来越严重，国企的腐败是对国家利益的一种损害，同时也损害着全国人民的利益。为了有效的控制国企财务腐败，防止腐败现象的不断蔓延，我们需要从企业内部出发，建立好有效的内部控制体系，减少企业财务腐败的风险。内部控制体系应当加强对资产、资金的使用管理、加强对财务人员的管理、加强物资采购的管理，建立完善的内审体系。如果国有企业能够从自身进行加强，建立起完善的内部控制体系，并进行有效实施，则在一定程度上能够预防腐败，提高经营管理水平和可持续发展的能力。
1、国企财务内部控制存在的问题
1.1、资产管理制度不完善
资产管理中所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。存货和固定资产不进行定期盘点清查，可能会造成存货的短缺，也给工作人员转移资产谋取非法利益，提供可乘之机，从而导致财务腐败。在固定资产盘点时，详细的记录是十分必要的，可以避免一些人对固定资产替换，或者低估资产的价值。目前，由于资产管理制度的不完善，相关的挪用侵吞资产的案件层出不穷。如广州白云农工商联合公司原公司总经理张新华，以企业改制之名，通过低估资产等手段，将白云公司的资产非法转移。因此，加强资产管理制度的建设势在必行。
1.2、财务报销审核管理不严
企业在日常工作中经常需要公用经费报销。例如购买办公用品，差旅费，公费培训等等。一般报销流程是拿着开具的发票去财务部门报销，财务人员根据有关的财务规定进行审核，对于不合理的，不合规的开支，不予以报销，而对于有争议的，要通过财务主管审核后支付报销现金。在日常生活中，企业的有关财务规定有时是不明确的，不应该予以报销的开支，予以报销，让一些人钻了空子，也因为缺少了职务上的监督，造成财务人员的贪污腐败。在业务活动上摆阔气，讲排场，在公款使用上规定不严，更有假借参观考察学习之名进行公款消费、公款旅游、公款吃喝，造成了公款消费上的大肆铺张浪费。例如首都机场原总经理李培英假借公款出差之名“周游”世界各地的赌场，现阶段诸如李培英之类的案例层出不穷，这说明缺少了财务监管制度，对资金的管控不严，有可能造成国有资产的流失。
1.3、营运资金管理不当
在目前的国有资金管理中，存在着不及时入账、做假账以及设账外账等行为，给腐败造成了可乘之机。一些企业在办理资金收付业务时，没有严格的按照审批程序，资金支出、收入不入账、私分财物和私设“小金库 ”等行为时有发生。为了在账面上看不出来，假账成为国有企业规避审查的一大法宝。这些行为都严重损害了国家和人民的利益。国有企业是国家投资的，用的是国家的钱，而非个人投资，所以某些领导有意对应收账款控制不严，造成迟迟不能收到款，最终可能导致无法收回，形成坏账，占用着大量的流动资产，通过这些流动资产，私自投资使用，来谋取不正当的利益。除此之外，企业在与银行进行资金收付业务时，相关业务均由一人负责，印章也有一人保管，也十分容易出现财务贪污腐败的问题。
1.4、财务人员管理不足
目前，在国有企业中，由于对财务人员的管理不严，使得财务人员中存在着一些违规行为。比如财务人员不遵守相关的财务规定，出纳私自将企业的流动资金转入个人账户一段时间，在这段时间中放入个人账户的银行或进行个人投资，而后将企业的流动资金资金再转回企业，可以从中获取利息或者投资收益。一般在开具支票中，除了编制人，还需要主管对支票的审核和盖公司和个人的印章，财务主管为了途自身方便，提前在支票上盖好了印章，编制人没有良好的职业道德，会随意编制支票，转移企业的资金到个人账户中。而这些行为都属于违法行为，是企业财务监管不到位而形成的，也表现出财务人员自身缺乏职业道德约束，没有遵守自己的工作职责，才使人有机可乘，有利可图。
1.5、采购体系管理缺乏
国有企业中，采购是腐败的多发区。目前的采购体系不够健全，相关法律制度不完善，使得采购过程中，存在着一些腐败区域。采购过程中，对供应商的选择十分重要，一般采用公开招标的方式，但这中间会有腐败的风险，因为会有收贿，提前将标底告诉了别人，使他们公司轻而易举的获得了这个标。采购前，并没有很好的计划，对采购的物资的价款没有提前做好预算，可能导致采购人员虚报价款，购买回来的物资的质次与预想的存在差距，从中进行贪污谋取差价。采购验收不规范，付款审核不严，极有可能造成采购过程中舞弊现象的发生。例如武钢集团鄂城钢铁公司原总经理陈明浩，在进行招标采购中，通过职务之便，在钢材经销、产品供应、付款延期等中谋取了大量的不当利益。
2、预防国企财务腐败的措施
2.1、加强资产管理
存货和固定资产在各项环节中都需要严格的管理。存货和固定资产在入库或购买回来后需要进行详细的记录，存货入库需要填写入库单，而固定资产购买回来后需要填写固定资产卡片，详细记录固定资产的来源、使用地点等相关内容。在使用的过程中，对存货、固定资产需要建立盘点清查制度，定期进行全面的检查，检查后，对检查过程中出现资产的增加或减少也要进行详细的记录，并且要查明原因，对于资产的减少，更需要后期认真的调查，查明原由，追究责任，妥善处理。而固定资产的后期处置，需要确定好处置定价，在会计中需要进行业务处理，做好相应的分录，使得更好的管理资产，防范资产的流失。
2.2、严格监管资金流动的过程
国有企业需要建立健全资金授权、审批和监管的制度，并在资金的流动过程中进行严格执行，从而能加强资金活动的管理。在财务报销方面，需要建立明确的财务报销管理规定，在报销时，财务人员需仔细检查资金的使用数额、使用时间、使用理由，对于不符合使用规定的费用坚决不予报销。在财务人员进行审核后，资金使用人需详细填写报销单并附有原始的发票找领导进行审批，领导审批签字并盖章后，财务人员可以给与报销。对于营运资金的管理，企业应进一步加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。首先收付业务活动，对未授权人员不得办理收付业务。资金的营运过程中，原始凭证是一个资金使用的重要的证明，对于提出用款申请的部门，需要详细地填写原始凭证，使用用途，使用金额，时间和填制原始凭证的编制人的签名，填写完后经领导审批并签章后，才能使用这部分资金。财务部门需要有效的保管好原始凭证，通过原始凭证填写记账凭证，现金或银行日记账和总分类帐，定期需要账账核对，账证核对和账表核对。银行会及时的将银行对账单反馈给企业，需要及时的将日记账与银行对账单进行比对，查看是否有漏记，错记，是否有资金无原因的流失了。企业需加强在银行开立账户、使用和撤销的管理，严格按照《支付结算办法》进行管理，防止企业内部私设账外账。印章的保管需要贯彻不相容职务分离原则，印章和票据需要分人管理，并需要财务人员严格按照规章制度进行管理和工作。 2.3、强化财务人员的内部管理
财务人员是国有企业进行财务管理的主力，各种规章制度需要财务人员进行执行，因此必须进一步加强对财务人员的管理。首先，财务人员要遵守国家的相关规定，实行亲属回避制度，单位主要领导的直系亲属不能担任本单位的财务主管人员。其次，对于财务人员要加强管理。在企业选聘的人员，首先需要熟悉各岗位的职责和权限，在试用期过后签订劳动合同时，某些企业的财务工作中的一些岗位需要签订保密协议，明确保密事项，在工作中，需要定期进行一定的岗位培训，促进员工的知识和技能持续更新，不断提高员工的服务效能。在财务上的岗位需要定期进行轮岗制度，提高员工的素质，也防止员工在某个固定岗位混熟后，做一些贪污腐败的事情。企业中也需要设立有效的、符合企业的员工绩效考核办法，保持员工队伍在一个较高的水平上。
2.4、完善采购业务管理制度
采购是腐败的多发区，因此国有企业必须完善采购业务的管理制度。一是要严格采购的流程，对于采购过程、采购人员、采购企业要有着明细的规定，严格按照程序进行采购。对于采购人员，要实行轮岗制度，避免采购人员长期在一个岗位上，而使腐败问题产生。二是要实行审批制度，在采购过程要进行领导审批，对于不同金额的采购业务实行不同的审批标准，数额较小的可以由层级较低的领导审批，而数额较大的则要由上级领导审批。三是要建立价格监督机制。防止在采购过程中出现吃回扣、拿提成等现象。四是要加强会计管理系统，对于采购过程中出现的凭证、票据、应收款、预付款等事项进行及时入账和管理，确保会计部门和采购部门记录的一致，预防腐败的发生。
2.5、建立有效的内审体系
内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。因此建立有效的内部审计体系对于国有企业预防腐败有着至关重要的作用。建立有效的内审体系，一是要建立起内部审查的相关制度，通过制度来约束行为，从而预防腐败的发生。二是要明确审计流程和审计范围，对审计人员进行培训，通过自审、互审等形式，确保内部审计的有效性。三是针对存在的问题，要进行整改落实。在财务管理中，可能会存在一些问题，发现这些问题后需要进行分析调查，找出真正的原因，然后内部应该做出相应的一些调整。
3、结论
国企腐败的因素和方式有很多，国企腐败严重的根本原因是钱是国有的，而并非个人所有，所以企业员工对于钱的控制就相对薄弱，导致财务腐败多发。在目前的国有企业中，存在着财务报销审核不严、营运资金管理不当、内部控制体系缺失、财务人员管理不严等一系列的问题，这些问题对于国有企业财务状况的健康发展具有极大的危害。因此必须进一步规范国有企业财务管理，防止财务腐败的产生。具体来说，要做到五个方面，一是要加强资产管理；二是要严格监管资金流动的过程；三是要强化财务人员的内部管理；四是要完善采购业务管理制度；五是要建立有效的内审体系。通过这五个方面的措施，进一步强化国有企业的资金监管程序，避免国有资产流失，促进和保障国有企业的有序运行。
参考文献：
[1]黎润娇.运用审计“利剑”防治国企腐败[J].经营管理者.2014年11期.
[2]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].2013年.
作者简介：
刘陆雅：辽宁对外经贸学院11级会计学（注册会计师方向）四班。
论文指导老师：孙喜云，职称：副教授。