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[摘 要]党的十八大以来，中国特色社会主义进入新时代，党和国家对高校教育给予高度重视，高校的办学规模、权力在不断扩大。新时代高校在快速发展的同时，也面临着新的挑战。近年来，高校腐败问题频频出现。这与高校内部控制不完善甚至缺失息息相关。文章梳理国内外关于高校内部控制有效性评价体系研究史，学者对高校内部控制有效性评价指标体系构建方面的研究基本空白。而高校内部控制有效性评价体系的构建有利于发现内部控制中的薄弱环节，通过强化内部控制中的不足，优化高校规章制度，为实现新时代国家科教强国战略提供可行的途径方法。
[关键词]高校;内部控制有效性;评价体系
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.156
1 相关研究梳理
1.1 国外研究
（1）内部控制研究。在国外，美国较其他国家在内部控制方面研究较早起步，研究结果也比较权威和完善。内部控制的定义最早出现在20世纪40年代美国会计师协会审计委员会《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的报告中。1992年9月，美国反虚假财务报告委员下属的发起人委员会（以下简称“COSO”委员会）发布《内部控制—整体框架》，1994年对其进行了增补，COSO委员会认为，对内部控制的评价就是对内部控制制度的有效性和执行的有效性的评价，并且主张上到董事会、管理层，下到普通职工，共同执行对企业的内部控制，进而全方位保障财务报告真实性、可靠性，保障企业经营活动的合法性、合规性。2002年美国安然事件发生后，国会通过了《萨班斯法案》，该法案中第一次对内部控制有效性提出了要求，要求审计师对内控政策、程序的完整性，交易活动合理性、合法性等进行评价。《内部控制—整体框架》和《萨班斯法案》至今已得到世界各国的认可和广泛应用。
加拿大内部控制研究在全世界范围内有着广泛影响。在1992年，加拿大特许会计师协会成立COCO委员会（即控制基准委员会），该委员会发布关于内控设计、评估、报告的指导性文件。于1995年10月发布了内部控制的框架性文件──《控制指南》，之后又陆续发布了补充性文件，为内部控制的具体应用提供了详细的操作规范。COCO认为内部控制包括：目标（确定了企业的发展方向、战略目标、风险机遇、经营策略、经营计划、目标业绩等）、承诺（确定了企业的特征、文化观、价值观、道德观、员工之间的关系、信任程度、人力资源政策、权利分配、责任承担等）、能力（确定了完成任务的胜任程度、内部沟通的顺畅程度、知识、技能的学习传递、控制程度等）、监控和学习（确定了企业的长远发展、对现有业绩的考核、对未来新需求的评估、对内外部环境的考察等后续行动程序的建立与否及其评价）这4个方面，COCO的内部控制框架构成要素完全不同于COSO的五要素。
（2）高等院校内部控制研究。通过收集查找文献发现，国外发达国家由于内部控制理论研究比较权威，所以关于高等院校内部控制的研究也较集中在这些国家。同时由于国外对内部控制的重视程度较高，高校的治理结构及内部控制制度相对比较完善，由此引发的问题比较少。如美国的公立高校，最初内部控制通过内部牵制来防范，随着美国联邦政府的财政压力较大，相应对高校投入资金减少，使得公立高校不得不从社会上筹集经费，COSO为公立高校内部控制理论与实物的建立提供了根本遵循，高校为达到与社会良好、长期合作的目标，公开接受社会监督，加快建立高校内部控制制度，形成以董事会领导下的校长负责制为基础的董事会、校长、评议会三权制衡机制。董事会、校长拥有行政权，评议会拥有学术权。明确权利与责任，强化风险管理，确保权利运行的公开公正透明，形成了有效的内部制约机制，确保高效长远快速发展。
1.2 国内研究
我国内部控制研究较国外发达国家来说起步晚，相关的研究集中在近十几年。文章从以下两方面总结内部控制有效性评价体系研究。
（1）政策制度。文章梳理了我国发布的内部控制相关法律法规，见表1。
最早，国家只对上市公司内部控制活动进行了要求，其他单位未有明确的内部控制规范。2008年《企业内部控制基本规范》最早出台，成为企业实施内部控制的主要依据。有效的内部控制能为企业目标实现（经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略）提供合理保证。2012年《行政事业单位内部控制规范》出台，为行政事业内部控制提供了参考依据。2016年《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》为教育部直属高校内部控制活动提供了实施、应用及评价指南，为推动高校完善内部控制、提高学校治理水平提供了制度保障和参考依据。
（2）理论研究。近些年来，高校内部管理问题越来越多，社会各界广泛关注高校内部控制活动实施情况，相关高校内部控制研究也逐渐增多。在中国知网数据库，检索文献、期刊、硕博论文、会议、报纸、图书、年鉴等，搜索主题：内部控制评价体系，共有3199条相关文献。搜索主题：上市公司内部控制评价体系，共有1181条相关文献。搜索主题：行政事业单位内部控制评价体系，共有261条相关文献。搜索主题：内部控制有效性评价体系，共有191条相关文献。搜索主题：高校內部控制评价体系，共有94条相关文献。搜索主题：高校内部控制有效性评价体系，共有0条文献。
根据搜索结果可知，关于内部控制评价体系的研究比较多，文献集中在2013年后，平均每年约有350篇研究。其中，上市公司的内部控制评价体系的研究占内部控制评价体系研究的63%，行政事业单位内部控制评价体系的研究占内部控制评价体系研究的8.8%。此外，还有对中小企业内部控制评价体系的研究等。高校作为行政事业单位的一部分，国内学者对其研究集中在2015年后。研究成果较少，共94篇文献，其中2019年12篇，2018年21篇，2017年5篇，2016年10篇，2015年11篇。 2 国内外研究动态分析
（1）从内部控制起步及发展来看，国外发达国家内部控制研究起步早、发展快、权威性大，内部控制的有效实施能有效预防腐败，由此引发的问题也较少发生，目前世界各国在内部控制评价体系构建方面基本都参考COSO的框架体系。我国内部控制研究较国外发达国家起步晚、发展慢，内部控制评价体系的研究借鉴国外，相关的研究集中在近十年。
（2）我國内部控制法律法规方面，企业内部控制规范最先出台，从2008—2020年，经历了10多年的发展，到目前基本上形成了一套比较规范的企业内控规范体系。行政事业单位内控体系的出现要晚于企业，目前正逐步成熟和规范，直至2016年才出台了针对高校内部控制规范性文件，目前只在教育部直属高校适用，其他高校参考执行，在此之前很少有高校对其内部控制进行评价，即便评价，也都是参考企业内部控制基本规范。
（3）在内部控制理论研究方面，通过对国内外内部控制相关资料研究发现，我国对内部控制的研究较国外滞后，目前针对企业或者金融企业等的内部控制研究占绝大部分，而针对高校的内部控制的研究却少之又少。已有的高校内部控制评价体系的研究中，对内部控制有效性评价指标体系构建方面的研究基本空白。因此，研究高校内部控制有效性评价体系变得十分紧迫和必要。
3 启示
（1）预防贪污腐败，推动党风廉政建设。从服务党和国家发展大局出发，通过构建的内部控制有效性评价体系对内部控制进行评价，发现薄弱环节，进而有针对性的完善相关制度，把权力关在制度的笼子里，预防贪污腐败，防范风险于未然。如在三公经费管控方面：习近平总书记曾在中央农村工作会议上说：“一些大学食堂成了浪费食物的‘天堂’，触目惊心！”公务接待不规范，陪餐人数超标，用餐时间超长，用餐规格超标，出现餐饮浪费现象等，违背了 “厉行节约、反对浪费”的社会风尚。未制定或者制定不完善的公务用车管理制度，容易在学校车辆维修、车辆油耗、车辆节假日封存、车辆派车单使用、驾驶员相关补贴等方面出现管理混乱，滋生腐败。
（2）强化管控，确保资金资产的安全性和完整性。高校现在涉及的经济业务越来越多，而大多数高校属于财政拨款，内部控制的有效无效则直接影响资产的安全和稳定。如货币资金管控不严，会出现不按时盘点现金、银行余额调节表无人编制、对账不及时、不相容岗位未分离、库存现金超限额存放、未建立财务专用章登记账簿等财务管理松散、混乱现象;专项资金管理不规范，个别项目执行进度缓慢，专项资金使用效率低，存在被财政收回风险;资产管理方面管控不严，部分固定资产未粘贴资产标签、转借无手续、固定资产盘亏等现象，使国有资产安全稳定面临较大的风险和考验。
（3）提高应急管理水平，助力教育事业平稳发展。新冠肺炎疫情发生以来，全国上下团结一心，我国的疫情防控做得非常好，体现了中国特色社会主义的优越性。疫情期间，国家、社会、家长对高校提出更高要求。有效的内部控制有助于提高学校应急处理能力，完善的内部控制建设要求在日常常规管理的基础上，可根据突发情况，在组织结构、人员保障、应对机制等方面灵活随机调整，并顺畅运行。一个有效的内部控制，能有效防范风险、化解风险，进而有助于推动学校各项事业平稳长远发展。
（4）规范高校内部控制活动，推进高校治理体系和治理能力现代化。依法治国是我党治理国家的基本方略，依制度治校是推进高校治理体系和治理能力现代化的重要方法。学校各单位部门应梳理现有制度，结合国家及上级相关规定，建立符合自身情况的制度条款，定期形成学校统一的制度目录框架;细化管理制度，对原则性的规定制定实施细则，便于有效执行;严格按照相关制度，执行工作程序;梳理内控流程，使各部门人员都各司其职;加强内控制度的有效履行，监督过程注重留痕。通过有效的内部控制，优化高校规章制度，推进高校治理体系和治理能力现代化，最终为高校“培养什么人、如何培养人、为谁培养人”的根本问题提供依据支撑。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业内部控制规范——基本规范[EB/OL].[2017-07-07].http：//www.gov.cn/xinwen/2017-07/07/content_5208800.htm.
[2]丁妥，张艳辉，姚增辉.行政事业单位内部控制评价指标体系构建研究——以×大学为例[J].会计之友，2018（4）：102-106.
[3]常青.美国高校内部控制及其借鉴[J].江苏高教，2016（5）：44-46.
[4]王小虹，张明哲.高校财务内部控制评价体系的构建[J].商业会计，2015（3）：37-40.
[基金项目]2020年西藏民族大学校内项目“新时代西藏高校内部控制有效性评价体系研究”成果（项目编号：20MDY04）;2020年西藏民族大学校内项目“新时代西藏高校内部控制有效性评价体系研究”成果（项目编号：20MDY04）。
[作者简介]霍凯琳（1988—），女，陕西榆林人，管理学硕士，西藏民族大学审计室审计师，研究方向：内部控制、财务管理;吴洁（1993—），女，陕西富平人，工学学士，西藏民族大学审计室助理审计师，研究方向：工程审计、全过程审计。
[关键词]高校;内部控制有效性;评价体系
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.156
1 相关研究梳理
1.1 国外研究
（1）内部控制研究。在国外，美国较其他国家在内部控制方面研究较早起步，研究结果也比较权威和完善。内部控制的定义最早出现在20世纪40年代美国会计师协会审计委员会《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的报告中。1992年9月，美国反虚假财务报告委员下属的发起人委员会（以下简称“COSO”委员会）发布《内部控制—整体框架》，1994年对其进行了增补，COSO委员会认为，对内部控制的评价就是对内部控制制度的有效性和执行的有效性的评价，并且主张上到董事会、管理层，下到普通职工，共同执行对企业的内部控制，进而全方位保障财务报告真实性、可靠性，保障企业经营活动的合法性、合规性。2002年美国安然事件发生后，国会通过了《萨班斯法案》，该法案中第一次对内部控制有效性提出了要求，要求审计师对内控政策、程序的完整性，交易活动合理性、合法性等进行评价。《内部控制—整体框架》和《萨班斯法案》至今已得到世界各国的认可和广泛应用。
加拿大内部控制研究在全世界范围内有着广泛影响。在1992年，加拿大特许会计师协会成立COCO委员会（即控制基准委员会），该委员会发布关于内控设计、评估、报告的指导性文件。于1995年10月发布了内部控制的框架性文件──《控制指南》，之后又陆续发布了补充性文件，为内部控制的具体应用提供了详细的操作规范。COCO认为内部控制包括：目标（确定了企业的发展方向、战略目标、风险机遇、经营策略、经营计划、目标业绩等）、承诺（确定了企业的特征、文化观、价值观、道德观、员工之间的关系、信任程度、人力资源政策、权利分配、责任承担等）、能力（确定了完成任务的胜任程度、内部沟通的顺畅程度、知识、技能的学习传递、控制程度等）、监控和学习（确定了企业的长远发展、对现有业绩的考核、对未来新需求的评估、对内外部环境的考察等后续行动程序的建立与否及其评价）这4个方面，COCO的内部控制框架构成要素完全不同于COSO的五要素。
（2）高等院校内部控制研究。通过收集查找文献发现，国外发达国家由于内部控制理论研究比较权威，所以关于高等院校内部控制的研究也较集中在这些国家。同时由于国外对内部控制的重视程度较高，高校的治理结构及内部控制制度相对比较完善，由此引发的问题比较少。如美国的公立高校，最初内部控制通过内部牵制来防范，随着美国联邦政府的财政压力较大，相应对高校投入资金减少，使得公立高校不得不从社会上筹集经费，COSO为公立高校内部控制理论与实物的建立提供了根本遵循，高校为达到与社会良好、长期合作的目标，公开接受社会监督，加快建立高校内部控制制度，形成以董事会领导下的校长负责制为基础的董事会、校长、评议会三权制衡机制。董事会、校长拥有行政权，评议会拥有学术权。明确权利与责任，强化风险管理，确保权利运行的公开公正透明，形成了有效的内部制约机制，确保高效长远快速发展。
1.2 国内研究
我国内部控制研究较国外发达国家来说起步晚，相关的研究集中在近十几年。文章从以下两方面总结内部控制有效性评价体系研究。
（1）政策制度。文章梳理了我国发布的内部控制相关法律法规，见表1。
最早，国家只对上市公司内部控制活动进行了要求，其他单位未有明确的内部控制规范。2008年《企业内部控制基本规范》最早出台，成为企业实施内部控制的主要依据。有效的内部控制能为企业目标实现（经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略）提供合理保证。2012年《行政事业单位内部控制规范》出台，为行政事业内部控制提供了参考依据。2016年《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》为教育部直属高校内部控制活动提供了实施、应用及评价指南，为推动高校完善内部控制、提高学校治理水平提供了制度保障和参考依据。
（2）理论研究。近些年来，高校内部管理问题越来越多，社会各界广泛关注高校内部控制活动实施情况，相关高校内部控制研究也逐渐增多。在中国知网数据库，检索文献、期刊、硕博论文、会议、报纸、图书、年鉴等，搜索主题：内部控制评价体系，共有3199条相关文献。搜索主题：上市公司内部控制评价体系，共有1181条相关文献。搜索主题：行政事业单位内部控制评价体系，共有261条相关文献。搜索主题：内部控制有效性评价体系，共有191条相关文献。搜索主题：高校內部控制评价体系，共有94条相关文献。搜索主题：高校内部控制有效性评价体系，共有0条文献。
根据搜索结果可知，关于内部控制评价体系的研究比较多，文献集中在2013年后，平均每年约有350篇研究。其中，上市公司的内部控制评价体系的研究占内部控制评价体系研究的63%，行政事业单位内部控制评价体系的研究占内部控制评价体系研究的8.8%。此外，还有对中小企业内部控制评价体系的研究等。高校作为行政事业单位的一部分，国内学者对其研究集中在2015年后。研究成果较少，共94篇文献，其中2019年12篇，2018年21篇，2017年5篇，2016年10篇，2015年11篇。 2 国内外研究动态分析
（1）从内部控制起步及发展来看，国外发达国家内部控制研究起步早、发展快、权威性大，内部控制的有效实施能有效预防腐败，由此引发的问题也较少发生，目前世界各国在内部控制评价体系构建方面基本都参考COSO的框架体系。我国内部控制研究较国外发达国家起步晚、发展慢，内部控制评价体系的研究借鉴国外，相关的研究集中在近十年。
（2）我國内部控制法律法规方面，企业内部控制规范最先出台，从2008—2020年，经历了10多年的发展，到目前基本上形成了一套比较规范的企业内控规范体系。行政事业单位内控体系的出现要晚于企业，目前正逐步成熟和规范，直至2016年才出台了针对高校内部控制规范性文件，目前只在教育部直属高校适用，其他高校参考执行，在此之前很少有高校对其内部控制进行评价，即便评价，也都是参考企业内部控制基本规范。
（3）在内部控制理论研究方面，通过对国内外内部控制相关资料研究发现，我国对内部控制的研究较国外滞后，目前针对企业或者金融企业等的内部控制研究占绝大部分，而针对高校的内部控制的研究却少之又少。已有的高校内部控制评价体系的研究中，对内部控制有效性评价指标体系构建方面的研究基本空白。因此，研究高校内部控制有效性评价体系变得十分紧迫和必要。
3 启示
（1）预防贪污腐败，推动党风廉政建设。从服务党和国家发展大局出发，通过构建的内部控制有效性评价体系对内部控制进行评价，发现薄弱环节，进而有针对性的完善相关制度，把权力关在制度的笼子里，预防贪污腐败，防范风险于未然。如在三公经费管控方面：习近平总书记曾在中央农村工作会议上说：“一些大学食堂成了浪费食物的‘天堂’，触目惊心！”公务接待不规范，陪餐人数超标，用餐时间超长，用餐规格超标，出现餐饮浪费现象等，违背了 “厉行节约、反对浪费”的社会风尚。未制定或者制定不完善的公务用车管理制度，容易在学校车辆维修、车辆油耗、车辆节假日封存、车辆派车单使用、驾驶员相关补贴等方面出现管理混乱，滋生腐败。
（2）强化管控，确保资金资产的安全性和完整性。高校现在涉及的经济业务越来越多，而大多数高校属于财政拨款，内部控制的有效无效则直接影响资产的安全和稳定。如货币资金管控不严，会出现不按时盘点现金、银行余额调节表无人编制、对账不及时、不相容岗位未分离、库存现金超限额存放、未建立财务专用章登记账簿等财务管理松散、混乱现象;专项资金管理不规范，个别项目执行进度缓慢，专项资金使用效率低，存在被财政收回风险;资产管理方面管控不严，部分固定资产未粘贴资产标签、转借无手续、固定资产盘亏等现象，使国有资产安全稳定面临较大的风险和考验。
（3）提高应急管理水平，助力教育事业平稳发展。新冠肺炎疫情发生以来，全国上下团结一心，我国的疫情防控做得非常好，体现了中国特色社会主义的优越性。疫情期间，国家、社会、家长对高校提出更高要求。有效的内部控制有助于提高学校应急处理能力，完善的内部控制建设要求在日常常规管理的基础上，可根据突发情况，在组织结构、人员保障、应对机制等方面灵活随机调整，并顺畅运行。一个有效的内部控制，能有效防范风险、化解风险，进而有助于推动学校各项事业平稳长远发展。
（4）规范高校内部控制活动，推进高校治理体系和治理能力现代化。依法治国是我党治理国家的基本方略，依制度治校是推进高校治理体系和治理能力现代化的重要方法。学校各单位部门应梳理现有制度，结合国家及上级相关规定，建立符合自身情况的制度条款，定期形成学校统一的制度目录框架;细化管理制度，对原则性的规定制定实施细则，便于有效执行;严格按照相关制度，执行工作程序;梳理内控流程，使各部门人员都各司其职;加强内控制度的有效履行，监督过程注重留痕。通过有效的内部控制，优化高校规章制度，推进高校治理体系和治理能力现代化，最终为高校“培养什么人、如何培养人、为谁培养人”的根本问题提供依据支撑。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业内部控制规范——基本规范[EB/OL].[2017-07-07].http：//www.gov.cn/xinwen/2017-07/07/content_5208800.htm.
[2]丁妥，张艳辉，姚增辉.行政事业单位内部控制评价指标体系构建研究——以×大学为例[J].会计之友，2018（4）：102-106.
[3]常青.美国高校内部控制及其借鉴[J].江苏高教，2016（5）：44-46.
[4]王小虹，张明哲.高校财务内部控制评价体系的构建[J].商业会计，2015（3）：37-40.
[基金项目]2020年西藏民族大学校内项目“新时代西藏高校内部控制有效性评价体系研究”成果（项目编号：20MDY04）;2020年西藏民族大学校内项目“新时代西藏高校内部控制有效性评价体系研究”成果（项目编号：20MDY04）。
[作者简介]霍凯琳（1988—），女，陕西榆林人，管理学硕士，西藏民族大学审计室审计师，研究方向：内部控制、财务管理;吴洁（1993—），女，陕西富平人，工学学士，西藏民族大学审计室助理审计师，研究方向：工程审计、全过程审计。