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摘要：獐子岛称因受“冷水团”影响，105万亩海域的扇贝“受灾”，计提坏账近8亿元。此消息一出，资本市场一片哗然。文章通过对獐子岛相关年份的年度或季度报告以及相关事实，运用案例分析的方法，从财务分析的角度剖析事件引发的原因，进而给出合理化建议，旨在对上市公司内部控制机制、外部监管机制等的建设与完善、国内资本市场的稳健发展起到积极的作用。
关键词：财务；獐子岛；内部控制；外部监管
令资本市场心有余悸的獐子岛“冷水团”事件始自2014年10月30日，獐子岛集团股份有限公司发布的一则公告称，因遭遇北黄海异常的冷水团，价值约7亿元的虾夷扇贝一夜间全部消失。受此影响，公司前三季业绩“大逆转”，由上半年的盈利4845万元转为亏损约8.12亿元。市场上对獐子岛财务造假、大股东占用资金的质疑声不绝于耳。
此后，证监会组织了对獐子岛的专项核查，表示未发现财务虚假行为和占用上市公司资金行为，但发现獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题，并责令整改。但2016年1月11日，有媒体发布报道《2000人实名举报称獐子岛“冷水团事件”系“弥天大谎”》，獐子岛方面发布公告称媒体报道不实。
通过案例研究，我们可归纳出研究结论，并根据獐子岛的事件提出建议，给同行业的其他企业及相关部门敲响警钟。
一、加强公司内部治理
（一）塑造良好内部控制环境
内部环境是内部控制的基础。对獐子岛在控制环境方面出现的股权结构、两职合一和频繁变更总经理的问题，有以下建议：合理安排股权，规范公司治理结构。不同的股权结构决定了不同的企业组织结构和企业治理结构，最终决定了企业的行为和绩效股权结构与公司治理中的内部监督机制。股权结构过度集中，就易造成公司管理层的“内部人控制”现象，使得外部市场治理机制无法发挥作用。而且由于“内部人控制”现象，公司的经营者常常为了掩盖个人的私利而需要“花钱买意见”，这就会造成注册会计师在收益和风险的夹缝中进退维谷，使得外部社会治理机制也会被扭曲。所以对于上市公司，股权结构应适合公司的发展，并能配合企业内部控制机制。相对分散的股权结构能在一定程度上抑制“大股东控制”，形成良好内控环境。
（二）重视控制活动
控制活动主要包括业绩评价、实物控制和职责分离等企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险。（1）完善绩效评价和激励制度，并落实应用到公司管理中绩效评价所提供的信息有助于企业判断应当做出何种决策。企业应建立完善的绩效评价制度，并严格执行；在员工激励、升职、加薪上应有切实指标要求可循，切忌不公正现象。（2）规范业务流程，做好实物控制。规范公司业务流程，有利于降低企业的运营成本，提高对市场需求的响应速度，争取企业利润的最大化，同时也可避免公司内部人员以职务之便谋私、渎职等现象的发生。企业应该细化明确公司业务流程，建立完备的档案的保管制度，严格出入库手续或记录企业应对财产物资及时盘存，对有关财产管理方面的记录资料编造清册，定期清查，妥善保管。（3）重视职责分离，合理进行组织分工企业中某些相互关联的职责，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错、舞弊及掩饰的可能性。这就要求企业做到，授权、签发、核准、执行、记录工作，不应由一人担任，也不应敷衍了事。
二、强化相关部门监管
农业行业的生产经营是具有特殊性的，主要体现其特有的生物资产十分难以盘点和计量，对自然环境的依赖程度很高，不确定性相比于其他行业更大，使得农业行业上市公司的内部控制信息披露与其他行业的侧重点不同。因此，要进行高质量的内部控制信息披露，要依靠相关部门对农业行业信息披露的特殊监管。监管部门应制定专门针对农业上市公司的分行业信息披露政策，从而使得农业行业的上市公司进行有针对性的反映自身行业特色的差异化披露。
（一）强化政府监管
我国财政部门是政府对会计管理的主要部门，对会计法律法规的执行、会计信息质量的保证、会计信息失真的控制等方面承担着不可替代的责任和义务。因此，充分强化对会计信息的财政监管非常必要，财政部门必须重拳出击，做到严格执法、强化各项监督措施，充分发挥财政部的职能作用。
（二）加强证券会监控
建立和完善证券监管和组织结构体系，提高监事会工作人员的职业素质和工作能力，综合提高我国监事会效率，整体强化证监会的监管力度及其执行力度，不断完善我国证监会的监督机制，形成专门的、独立的、强效的证券监督核心机构，充分发挥证监会对公司会计信息披露质量的监控作用。
（三）加强对社会中介机构的监督检查
社会对会计信息监管的中介机构主要有会计事务所、审计事务所、律师事务所等等，社会中介机构的监管作用不容忽视。应大力加强市场信用建设，规范社会中介机构对公司信息披露的监管机制，塑造严肃的社会中介监管态度，真正保证社会中介监管机构是真实秉持独立、客观、公正的原则监督会计信息质量。
（四）规范自评报告披露的格式和内容
我国目前的规范体系中并没有指定企业进行内控自我评价的依据，也没给出自我评价报告的参考格式，使得农业上市公司披露的内控自评报告的内容和格式五花八门，选择披露的信息具有随意性。因此，通过对农业上市公司所披露的内部控制自我评价报告的评价依据和格式进行统一，规范披露的内容，能揭示实际有用的信息，突出重点内容，提高公司披露信息的质量。
三、完善相关审计情况
审计人员根据农业公司存货实际情况，科学合理地设计并严格执行监盘计划。在确定监盘的时间、范围时，应考虑企业相关管理制度和内部控制系统的完善情况。在对存货制定监盘计划时，应该制定一個全面而详细的监盘计划，在实施监盘计划之前应先了解企业多年的情况，包括存货和应收账款的情况，盘点时应关注存在的以前年度的存货、高价值的存货、长期未使用的存货、损坏报废的存货，针对人量变动的存货是否进行经常性地盘点。盘点前，应进行必要的人员和物资准备，测量设备、库存表、标签等应该要有全面、精心的准备。盘点时，审计人员必须亲自到场，對存货进行整理分类。在实际监盘过程中，审计人员不应只注意库存量，而且要注意影响质量的相关因素，如包装材料及包装方式、保质期等。另外，审计人员可以借助于拍照以及利用地图搜索等信息技术对盘点结果进行验证。
应注意存货和生物资产的分类和成本分配是否适当，是否有借助这些项目虚增资产的现象，计提减值准备的政策和做法是否合理，对生产性生物资产的折旧计提方法是否合理。在对农业行业的存货和生产性生物资产项目进行审计时，审计人员不但需要有丰富的实践经验，而且还应该有异常敏锐的专业判断和认知能力以及综合分析能力。并且要注重分析性程序的运用，一般情况下，通过与去年同期、同行业平均水平或其他较规范的公司的数据对比，以及分析企业的会计报表内部结构，往往能有效地发现欺诈迹象的存在，在此基础上考虑被审计单位虚增存货及生产性生物资产的可能。通过对企业采购、生产、仓储、会计、市场营销、实地盘存和记录传递过程等采用测试程序来了解企业内部控制情况。若内部控制不健全，应密切关注这一风险状况，并考虑其影响的程度与广泛性。
关键词：财务；獐子岛；内部控制；外部监管
令资本市场心有余悸的獐子岛“冷水团”事件始自2014年10月30日，獐子岛集团股份有限公司发布的一则公告称，因遭遇北黄海异常的冷水团，价值约7亿元的虾夷扇贝一夜间全部消失。受此影响，公司前三季业绩“大逆转”，由上半年的盈利4845万元转为亏损约8.12亿元。市场上对獐子岛财务造假、大股东占用资金的质疑声不绝于耳。
此后，证监会组织了对獐子岛的专项核查，表示未发现财务虚假行为和占用上市公司资金行为，但发现獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题，并责令整改。但2016年1月11日，有媒体发布报道《2000人实名举报称獐子岛“冷水团事件”系“弥天大谎”》，獐子岛方面发布公告称媒体报道不实。
通过案例研究，我们可归纳出研究结论，并根据獐子岛的事件提出建议，给同行业的其他企业及相关部门敲响警钟。
一、加强公司内部治理
（一）塑造良好内部控制环境
内部环境是内部控制的基础。对獐子岛在控制环境方面出现的股权结构、两职合一和频繁变更总经理的问题，有以下建议：合理安排股权，规范公司治理结构。不同的股权结构决定了不同的企业组织结构和企业治理结构，最终决定了企业的行为和绩效股权结构与公司治理中的内部监督机制。股权结构过度集中，就易造成公司管理层的“内部人控制”现象，使得外部市场治理机制无法发挥作用。而且由于“内部人控制”现象，公司的经营者常常为了掩盖个人的私利而需要“花钱买意见”，这就会造成注册会计师在收益和风险的夹缝中进退维谷，使得外部社会治理机制也会被扭曲。所以对于上市公司，股权结构应适合公司的发展，并能配合企业内部控制机制。相对分散的股权结构能在一定程度上抑制“大股东控制”，形成良好内控环境。
（二）重视控制活动
控制活动主要包括业绩评价、实物控制和职责分离等企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险。（1）完善绩效评价和激励制度，并落实应用到公司管理中绩效评价所提供的信息有助于企业判断应当做出何种决策。企业应建立完善的绩效评价制度，并严格执行；在员工激励、升职、加薪上应有切实指标要求可循，切忌不公正现象。（2）规范业务流程，做好实物控制。规范公司业务流程，有利于降低企业的运营成本，提高对市场需求的响应速度，争取企业利润的最大化，同时也可避免公司内部人员以职务之便谋私、渎职等现象的发生。企业应该细化明确公司业务流程，建立完备的档案的保管制度，严格出入库手续或记录企业应对财产物资及时盘存，对有关财产管理方面的记录资料编造清册，定期清查，妥善保管。（3）重视职责分离，合理进行组织分工企业中某些相互关联的职责，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错、舞弊及掩饰的可能性。这就要求企业做到，授权、签发、核准、执行、记录工作，不应由一人担任，也不应敷衍了事。
二、强化相关部门监管
农业行业的生产经营是具有特殊性的，主要体现其特有的生物资产十分难以盘点和计量，对自然环境的依赖程度很高，不确定性相比于其他行业更大，使得农业行业上市公司的内部控制信息披露与其他行业的侧重点不同。因此，要进行高质量的内部控制信息披露，要依靠相关部门对农业行业信息披露的特殊监管。监管部门应制定专门针对农业上市公司的分行业信息披露政策，从而使得农业行业的上市公司进行有针对性的反映自身行业特色的差异化披露。
（一）强化政府监管
我国财政部门是政府对会计管理的主要部门，对会计法律法规的执行、会计信息质量的保证、会计信息失真的控制等方面承担着不可替代的责任和义务。因此，充分强化对会计信息的财政监管非常必要，财政部门必须重拳出击，做到严格执法、强化各项监督措施，充分发挥财政部的职能作用。
（二）加强证券会监控
建立和完善证券监管和组织结构体系，提高监事会工作人员的职业素质和工作能力，综合提高我国监事会效率，整体强化证监会的监管力度及其执行力度，不断完善我国证监会的监督机制，形成专门的、独立的、强效的证券监督核心机构，充分发挥证监会对公司会计信息披露质量的监控作用。
（三）加强对社会中介机构的监督检查
社会对会计信息监管的中介机构主要有会计事务所、审计事务所、律师事务所等等，社会中介机构的监管作用不容忽视。应大力加强市场信用建设，规范社会中介机构对公司信息披露的监管机制，塑造严肃的社会中介监管态度，真正保证社会中介监管机构是真实秉持独立、客观、公正的原则监督会计信息质量。
（四）规范自评报告披露的格式和内容
我国目前的规范体系中并没有指定企业进行内控自我评价的依据，也没给出自我评价报告的参考格式，使得农业上市公司披露的内控自评报告的内容和格式五花八门，选择披露的信息具有随意性。因此，通过对农业上市公司所披露的内部控制自我评价报告的评价依据和格式进行统一，规范披露的内容，能揭示实际有用的信息，突出重点内容，提高公司披露信息的质量。
三、完善相关审计情况
审计人员根据农业公司存货实际情况，科学合理地设计并严格执行监盘计划。在确定监盘的时间、范围时，应考虑企业相关管理制度和内部控制系统的完善情况。在对存货制定监盘计划时，应该制定一個全面而详细的监盘计划，在实施监盘计划之前应先了解企业多年的情况，包括存货和应收账款的情况，盘点时应关注存在的以前年度的存货、高价值的存货、长期未使用的存货、损坏报废的存货，针对人量变动的存货是否进行经常性地盘点。盘点前，应进行必要的人员和物资准备，测量设备、库存表、标签等应该要有全面、精心的准备。盘点时，审计人员必须亲自到场，對存货进行整理分类。在实际监盘过程中，审计人员不应只注意库存量，而且要注意影响质量的相关因素，如包装材料及包装方式、保质期等。另外，审计人员可以借助于拍照以及利用地图搜索等信息技术对盘点结果进行验证。
应注意存货和生物资产的分类和成本分配是否适当，是否有借助这些项目虚增资产的现象，计提减值准备的政策和做法是否合理，对生产性生物资产的折旧计提方法是否合理。在对农业行业的存货和生产性生物资产项目进行审计时，审计人员不但需要有丰富的实践经验，而且还应该有异常敏锐的专业判断和认知能力以及综合分析能力。并且要注重分析性程序的运用，一般情况下，通过与去年同期、同行业平均水平或其他较规范的公司的数据对比，以及分析企业的会计报表内部结构，往往能有效地发现欺诈迹象的存在，在此基础上考虑被审计单位虚增存货及生产性生物资产的可能。通过对企业采购、生产、仓储、会计、市场营销、实地盘存和记录传递过程等采用测试程序来了解企业内部控制情况。若内部控制不健全，应密切关注这一风险状况，并考虑其影响的程度与广泛性。