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目前，我国大多数企业已经认识到了实施预算管理的重要性，并急切地要求推行预算管理来加强企业内部控制，提高企业的经营效率，但由于我国在过去相当长的时间内推行的是计划经济管理，而对预算管理在企业中的整合作用研究得还不够深入，尤其是没有充分考虑我国企业管理的现状，本文正是基于以上分析，希望能在前人研究的基础上，建议通过预算管理流程的优化、责任预算信息反馈系统、预算管理的信息技术保障以及全面预算管理预警系统的构建几个方面对我国企业预算管理体系进行改进与完善。
一、预算管理流程的优化
随着企业预算管理体系的建立和实施，也产生了与预算相关的行为问题，如执行预算中的“短期行为”，歪曲或篡改预算数据等。为确保预算管理的有效实施，必须解决伴随预算产生的行为问题。许多学者的研究对预算行为问题提供了解决的思路和方法，本文主要从预算管理中流程优化的角度来探讨解决的途径。按照流程优化理论，企业经营活动是由各种各样的作业组成，而流程就是其中一组一组相互连接的作业，因此流程也称为作业链或作业网络。优化的作业链或作业网络也就是优化流程，又称为价值链或价值网络。企业预算目标的层次分解落实要求预算管理工作细化到每个预算责任人，以保证预算管理的有效实施，但随之而来的是管理成本的居高，预算管理过于繁琐。因此，预算管理流程的优化就是在预算质量和预算成本之间进行平衡，以提高管理效率。
在财政部颁布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，对于预算管理流程提出“上下结合，分级编制，逐级汇总”的编制要求，对预算流程进行分析，应该围绕企业预算管理目的来进行，预算管理流程的优化是企业预算管理活动中不可缺的内容和重要组成部分，在优化的流程即作业链或作业网络上编制的预算又称为作业预算，它将极大地提高预算管理的技术性和可操作性。笔者认为，企业预算管理流程的优化应该从以下三个方面入手：第一，剔除企业中非增值业务，以使预算指标更加科学、合理和有效；第二，需要对企业的预算管理活动进行简化，最大限度地减少不必要的浪费，还有利于信息的传递和沟通；第三，实行预算管理中任务的整合，进一步明确各单位的责任区间，降低部门之间的协调费用，避免工作交接过程中错误的发生。
总之，通过对企业预算管理流程的优化处理，可将预算管理中人为操纵因素无论在数量上还是程度上都减少到最低限度，堵塞预算管理中的“短期行为”和“虚假行为”。预算管理流程的优化还使预算能非常容易地同计算机结合，使“电子预算”成为可能。可以说，对企业预算管理流程的优化是我国企业预算管理体系改进与完善的一项重要工作。
二、责任预算信息反馈系统的构建
企业预算日常监督的前提必须以完整的预算信息反馈组织为后盾，因此,建立健全预算信息反馈系统是确保全面预算系统高效、协调运行的根据与保障。企业预算信息反馈系统的构建基础是确定预算责任主体，有什么样的预算责任主体，就应该建立相应的责任预算信息反馈系统。预算责任主体即责任预算的执行主体，它以责任网络状生成，因此也可称之为预算责任网络，预算责任网络中的组成成员即责任中心，责任中心的确定必须建立在企业组织重组的基础上，企业组织结构重组是全面预算有效运行的前提和基础。可以说，预算责任主体构建是否合理、科学，是关系到整个预算体系成败的关键。下面笔者将着重探讨在企业组织结构重组的基础上，责任预算信息反馈系统，即预算责任网络的具体构建。
在预算责任网络的生成过程中，是根据各环节、各部门在企业预算总目标的实现过程中的作用和职责，分层设置。一般而言，根据各责任中心的权限范围，预算责任网络可归纳为三个层次，即投资中心、利润中心和成本费用中心。任何一个责任中心既具有管理的职能，同时又具有执行的职能，因此，同一部门或人员在不同组织中可能具有不同的阶层，亦即其在整个预算系统中具有双重甚至多重身份。比如，各职能管理部门在实施其管理职能的同时，也不可避免地存在着各项资源的耗费，因此它们也同时成为预算责任主体中的成本费用中心。总之，预算责任网络应该是一个包容、明确了每一个部门和人员职责的全方位网络。
另外，不同预算责任主体因其授权不同，因而承担不同的责任，实际上构成了各自不同的责任预算，责任预算反馈系统就是要将这些不同的预算责任的实现过程及时反映出来。预算信息反馈的主要形式是预算反馈报告，预算反馈报告可分为基本报告和特别报告，其内容体现了系统性和相关性的要求。基本报告是定期编报的以预算责任单位的正常经营状况为对象的预算反馈报告；特别报告是按照重要性原则对差异额和差异率较大的项目进行重点分析，并写出文字说明的报告。预算反馈报告的内容根据不同的责任中心分别确定，比如利润中心的预算反馈报告主要反映责任利润的预算额、实际发生额和差异额，通过预算反馈报告可以了解利润中心的销售、成本等情况，分析影响责任中心目标利润完成的主要原因，并据此对利润中心的业绩进行考评。
三、预算管理的信息技术保障
企业管理信息化是一个企业不断应用信息技术、深入开发和应用信息资源于企业管理实践的过程。可以说，努力提高企业管理信息化水平是满足企业预算管理现代化、适应市场竞争的必然要求。从目前实践来看，可供企业选择的管理模式和信息化方案众多，其中企业资源计划（Enterprise Resource Planning，缩写为ERP）是一种融合了众多最佳实践和先进信息技术的新型管理信息化方案，并且为企业全面预算管理提供了先进的信息平台，对企业提高预算管理水平具有重要意义。
ERP管理通过物流、信息流、资金流，把客户需求和企业内部的生产活动以及供应商的制造资源整合在一起，通过加强企业间的合作，强调对市场需求快速反映、高度柔性的战略管理以及降低风险成本、实现高收益目标等优势。笔者分析，实施ERP管理对企业全面预算管理的影响主要表现在以下几方面：第一，实施ERP系统的过程也是企业内部管理功能重组和整合的过程，可以进一步理顺全面预算管理的工作流程，对企业全面预算管理的规章制度和生产基础数据进行整顿；第二，提高了企业全面预算管理的应变能力，通过ERP系统提供的查询功能，获得准确可靠的数据，可以给企业管理人员提供有效的预算管理分析依据；第三，销售、供应、生产计划、库存各个系统协同运行，减少了各责任中心的冲突和摩擦，有利于协调管理，提高预算编制的准确性和差异分析的可靠性；第四，实施ERP管理有助于全面预算管理实现企业战略，促进企业预算管理系统的创新，是全面预算管理信息化的一个发展方向。
总之，正确实施ERP系统，将大大减少预算执行工作量，为企业进一步细化预算、强化控制提供现代的手段。笔者认为，虽然ERP是一种先进的管理思想，但放到中国这样特定的市场环境中，照搬国外的ERP建设思路是不符合实际情况的，必须结合我国的国情，以完善全面预算管理为目的，构建有中国特色的ERP管理体系。并且，应该与企业管理创新相融合，全面预算管理系统的运用就是一个很好的契机，它们两者将会相辅相成，相互促进。
四、建立预算管理的预警系统
预算管理要想迅速适应新的经营环境和确保预算管理成功，必须建立对预算失误失败现象的预警管理机能，即预算预警系统。它是企业组织根据预算执行波动和预算执行失误的活动规律，利用确保手段使之不发生或减低其破坏程度的一种管理活动，其目的是保证预算管理正常功能和秩序，使整个企业活动系统处于可控和可靠的安全状态。预算管理的预警预控活动应当遵循确定的活动规则，才能实现其目标。这个活动规则应当表现为有规范、有计划、有阶段的程序性活动过程，其次在预算的监控与调整的制度中，应建立预算执行的预警系统，真正的防患于未然。
建立预警系统的主要措施有：一是对可计量的因素可以运用指标预警法，指标预警是根据指标的数值大小变动来进行不同程序的预警。在预算管理活动中，预算的许多指标都已经数量化了，而且分配到各个责任中心和具体的执行部门，因此指标预警有很强的实用性。预算管理委员会和各个责任中心根据部门以往的执行情况和现实的执行情况帮助各个执行部门建立不同的预警区域，并以此来进行监控，使预算目标能够如期实现；二是对于不可计量的风险因素采用因素预警法，因素预警法相对于指标预警法使用的范围要小一些，但是其中的风险因素往往具有很大的影响，有时有可能决定预算的成败。因此，不能因为预算活动中该因素出现的可能性小就不重视，相反由于该因素的影响往往比较大，其对策的制定常常要预算管理委员会和企业管理层参加。笔者认为，由于企业在全面预算管理的过程中，许多活动的指标的影响因素是多样的，其中有可计量的，也有不可计量的，因此，把两种预警法结合起来，并把诸多因素综合进行考虑，才是最有效的预算预警系统。
以上仅仅是企业预算管理实施中应该重点关注的几个方面，实际上是多个共同的因素促成了企业预算管理的成功，因此随着我国企业改革发展的逐步深入，针对企业预算管理模式相对落后、已严重阻碍了企业总体发展的现状，必须通过不断完善我国企业的预算管理，使其成为企业管理的核心，以提高企业整体管理水平，促进企业发展。
（作者单位：浙江经济职业技术学院）
一、预算管理流程的优化
随着企业预算管理体系的建立和实施，也产生了与预算相关的行为问题，如执行预算中的“短期行为”，歪曲或篡改预算数据等。为确保预算管理的有效实施，必须解决伴随预算产生的行为问题。许多学者的研究对预算行为问题提供了解决的思路和方法，本文主要从预算管理中流程优化的角度来探讨解决的途径。按照流程优化理论，企业经营活动是由各种各样的作业组成，而流程就是其中一组一组相互连接的作业，因此流程也称为作业链或作业网络。优化的作业链或作业网络也就是优化流程，又称为价值链或价值网络。企业预算目标的层次分解落实要求预算管理工作细化到每个预算责任人，以保证预算管理的有效实施，但随之而来的是管理成本的居高，预算管理过于繁琐。因此，预算管理流程的优化就是在预算质量和预算成本之间进行平衡，以提高管理效率。
在财政部颁布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，对于预算管理流程提出“上下结合，分级编制，逐级汇总”的编制要求，对预算流程进行分析，应该围绕企业预算管理目的来进行，预算管理流程的优化是企业预算管理活动中不可缺的内容和重要组成部分，在优化的流程即作业链或作业网络上编制的预算又称为作业预算，它将极大地提高预算管理的技术性和可操作性。笔者认为，企业预算管理流程的优化应该从以下三个方面入手：第一，剔除企业中非增值业务，以使预算指标更加科学、合理和有效；第二，需要对企业的预算管理活动进行简化，最大限度地减少不必要的浪费，还有利于信息的传递和沟通；第三，实行预算管理中任务的整合，进一步明确各单位的责任区间，降低部门之间的协调费用，避免工作交接过程中错误的发生。
总之，通过对企业预算管理流程的优化处理，可将预算管理中人为操纵因素无论在数量上还是程度上都减少到最低限度，堵塞预算管理中的“短期行为”和“虚假行为”。预算管理流程的优化还使预算能非常容易地同计算机结合，使“电子预算”成为可能。可以说，对企业预算管理流程的优化是我国企业预算管理体系改进与完善的一项重要工作。
二、责任预算信息反馈系统的构建
企业预算日常监督的前提必须以完整的预算信息反馈组织为后盾，因此,建立健全预算信息反馈系统是确保全面预算系统高效、协调运行的根据与保障。企业预算信息反馈系统的构建基础是确定预算责任主体，有什么样的预算责任主体，就应该建立相应的责任预算信息反馈系统。预算责任主体即责任预算的执行主体，它以责任网络状生成，因此也可称之为预算责任网络，预算责任网络中的组成成员即责任中心，责任中心的确定必须建立在企业组织重组的基础上，企业组织结构重组是全面预算有效运行的前提和基础。可以说，预算责任主体构建是否合理、科学，是关系到整个预算体系成败的关键。下面笔者将着重探讨在企业组织结构重组的基础上，责任预算信息反馈系统，即预算责任网络的具体构建。
在预算责任网络的生成过程中，是根据各环节、各部门在企业预算总目标的实现过程中的作用和职责，分层设置。一般而言，根据各责任中心的权限范围，预算责任网络可归纳为三个层次，即投资中心、利润中心和成本费用中心。任何一个责任中心既具有管理的职能，同时又具有执行的职能，因此，同一部门或人员在不同组织中可能具有不同的阶层，亦即其在整个预算系统中具有双重甚至多重身份。比如，各职能管理部门在实施其管理职能的同时，也不可避免地存在着各项资源的耗费，因此它们也同时成为预算责任主体中的成本费用中心。总之，预算责任网络应该是一个包容、明确了每一个部门和人员职责的全方位网络。
另外，不同预算责任主体因其授权不同，因而承担不同的责任，实际上构成了各自不同的责任预算，责任预算反馈系统就是要将这些不同的预算责任的实现过程及时反映出来。预算信息反馈的主要形式是预算反馈报告，预算反馈报告可分为基本报告和特别报告，其内容体现了系统性和相关性的要求。基本报告是定期编报的以预算责任单位的正常经营状况为对象的预算反馈报告；特别报告是按照重要性原则对差异额和差异率较大的项目进行重点分析，并写出文字说明的报告。预算反馈报告的内容根据不同的责任中心分别确定，比如利润中心的预算反馈报告主要反映责任利润的预算额、实际发生额和差异额，通过预算反馈报告可以了解利润中心的销售、成本等情况，分析影响责任中心目标利润完成的主要原因，并据此对利润中心的业绩进行考评。
三、预算管理的信息技术保障
企业管理信息化是一个企业不断应用信息技术、深入开发和应用信息资源于企业管理实践的过程。可以说，努力提高企业管理信息化水平是满足企业预算管理现代化、适应市场竞争的必然要求。从目前实践来看，可供企业选择的管理模式和信息化方案众多，其中企业资源计划（Enterprise Resource Planning，缩写为ERP）是一种融合了众多最佳实践和先进信息技术的新型管理信息化方案，并且为企业全面预算管理提供了先进的信息平台，对企业提高预算管理水平具有重要意义。
ERP管理通过物流、信息流、资金流，把客户需求和企业内部的生产活动以及供应商的制造资源整合在一起，通过加强企业间的合作，强调对市场需求快速反映、高度柔性的战略管理以及降低风险成本、实现高收益目标等优势。笔者分析，实施ERP管理对企业全面预算管理的影响主要表现在以下几方面：第一，实施ERP系统的过程也是企业内部管理功能重组和整合的过程，可以进一步理顺全面预算管理的工作流程，对企业全面预算管理的规章制度和生产基础数据进行整顿；第二，提高了企业全面预算管理的应变能力，通过ERP系统提供的查询功能，获得准确可靠的数据，可以给企业管理人员提供有效的预算管理分析依据；第三，销售、供应、生产计划、库存各个系统协同运行，减少了各责任中心的冲突和摩擦，有利于协调管理，提高预算编制的准确性和差异分析的可靠性；第四，实施ERP管理有助于全面预算管理实现企业战略，促进企业预算管理系统的创新，是全面预算管理信息化的一个发展方向。
总之，正确实施ERP系统，将大大减少预算执行工作量，为企业进一步细化预算、强化控制提供现代的手段。笔者认为，虽然ERP是一种先进的管理思想，但放到中国这样特定的市场环境中，照搬国外的ERP建设思路是不符合实际情况的，必须结合我国的国情，以完善全面预算管理为目的，构建有中国特色的ERP管理体系。并且，应该与企业管理创新相融合，全面预算管理系统的运用就是一个很好的契机，它们两者将会相辅相成，相互促进。
四、建立预算管理的预警系统
预算管理要想迅速适应新的经营环境和确保预算管理成功，必须建立对预算失误失败现象的预警管理机能，即预算预警系统。它是企业组织根据预算执行波动和预算执行失误的活动规律，利用确保手段使之不发生或减低其破坏程度的一种管理活动，其目的是保证预算管理正常功能和秩序，使整个企业活动系统处于可控和可靠的安全状态。预算管理的预警预控活动应当遵循确定的活动规则，才能实现其目标。这个活动规则应当表现为有规范、有计划、有阶段的程序性活动过程，其次在预算的监控与调整的制度中，应建立预算执行的预警系统，真正的防患于未然。
建立预警系统的主要措施有：一是对可计量的因素可以运用指标预警法，指标预警是根据指标的数值大小变动来进行不同程序的预警。在预算管理活动中，预算的许多指标都已经数量化了，而且分配到各个责任中心和具体的执行部门，因此指标预警有很强的实用性。预算管理委员会和各个责任中心根据部门以往的执行情况和现实的执行情况帮助各个执行部门建立不同的预警区域，并以此来进行监控，使预算目标能够如期实现；二是对于不可计量的风险因素采用因素预警法，因素预警法相对于指标预警法使用的范围要小一些，但是其中的风险因素往往具有很大的影响，有时有可能决定预算的成败。因此，不能因为预算活动中该因素出现的可能性小就不重视，相反由于该因素的影响往往比较大，其对策的制定常常要预算管理委员会和企业管理层参加。笔者认为，由于企业在全面预算管理的过程中，许多活动的指标的影响因素是多样的，其中有可计量的，也有不可计量的，因此，把两种预警法结合起来，并把诸多因素综合进行考虑，才是最有效的预算预警系统。
以上仅仅是企业预算管理实施中应该重点关注的几个方面，实际上是多个共同的因素促成了企业预算管理的成功，因此随着我国企业改革发展的逐步深入，针对企业预算管理模式相对落后、已严重阻碍了企业总体发展的现状，必须通过不断完善我国企业的预算管理，使其成为企业管理的核心，以提高企业整体管理水平，促进企业发展。
（作者单位：浙江经济职业技术学院）