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摘 要：产品品种结构直接影响产品的综合边际贡献率，进而影响企业的保本点，最终影响利润的高低。确定合理的产品品种结构，是改善企业盈利状况的一项重要举措。在实践中企业必须综合考虑供、产、销等各方面的有关因素，科学调整品种结构，适当增大边际贡献率较高的产品的销售比重，降低边际贡献率较低的产品的销售比重，以提高企业的综合边际贡献率水平，达到降低企业保本额、提高利润的目的。
关键词：保本分析;产品品种结构;综合边际贡献率;综合保本额;销售利润率
中图分类号：F272.3 文献标识码：A
DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.10.37
企业的产品品种结构（各种产品的销售额占全部产品销售总额的比重）直接影响产品的综合边际贡献率，进而影响企业的保本点，最终影响利润的高低。确定合理的产品品种结构，是改善企业盈利状况的一项重要举措。这里以产品品种结构的变动对保本点的影响为切入点，进行动态保本分析，探讨提升利润的途径，以期为企业决策提供参考。
1 G公司的产品情况
G公司主要生产销售A、B、C三种产品。公司的成本可以合理地分为固定成本和变动成本。其中，固定成本包括固定资产的折旧费、管理人员的基本工资、保险费、广告费、办公费、产品研究开发费、职工培训费等;变动成本涵盖直接材料、直接人工、按销售量支付的销售人员佣金、运输费等。该公司固定成本总额为98.4万元，规定按照产品销售比重对固定成本进行分配。表1展示了三种产品的业务量、单价及成本资料。
2 G公司的保本分析
2.1 原产品品种结构下的保本分析
基于表1的资料，经计算整理得出利润数据，如表2所示;保本数据，如表3所示。
表2计算结果表明：G公司本期获得了24.6万元的利润。其中，B产品的利润最大，A产品次之，C产品最低。B产品提供的边际贡献（48万元）最大，分摊了29.52万元的固定成本，导致B产品对利润的贡献最大;C产品的边际贡献（45万元）大于A产品的边际贡献（30万元），但C产品的固定成本（44.28万元）却远远大于A产品的固定成本（24.6万元），最终导致C产品的利润低于A产品的利润。显然，C产品的利润之所以最低，主要是由于C产品分摊的固定成本最高所致，而本公司的固定成本是按产品的销售比重分配的，因此C产品的利润之所以最低，归根结底是由于C产品的销售比重（45%）最高所致。
表4显示，G公司的销售利润率仅有6.15%，表明该公司本期并没有获得丰厚的利润。而公司产生了30.75%的综合边际贡献率，相对乐观，导致公司利润较低的原因是安全边际率较低（20%）。根据企业经营安全性评价标准，安全边际率处于10%～20%时需要警惕。G公司的安全边际额是80万元，表明该公司从现有的销售额400万元再降低80万元，正好达到保本状态，如果降低额一旦超过了80万元就会使公司亏损，安全边际额较低是由于公司综合保本额相对较高。因此，公司要提高利润，需要降低保本额。
综合保本额及综合边际贡献率是各种产品的综合指标，较为概括和笼统，容易造成某种产品的良好业绩掩盖其他产品的不良业绩，不能完全清晰地反映每种产品的实际情况，需要分产品具体分析，以优化生产结构。表5为各产品的相关指标。
相关指标计算公式如下：
①保本量=固定成本/单位边际贡献;
②安全边际量=实际销售量-保本量。
表5计算结果表明：B产品对利润的贡献最大，A产品次之，C产品最小。B产品的利润率为15.4%，原因是B产品的安全系数（38.5%）和贡献系数（40%）都相对较高;A产品的安全系数（18%）和贡献系数（30%）均比B产品的系数小，A产品的销售利润率（5.4%）当然要比B产品的低;而C产品的销售利润率仅有0.4%，表明C产品获得的利润微乎其微，而C产品的边际贡献率（25%）相对乐观，其销售利润率低是由于安全边际率仅有1.6%，处于危险状态。导致C产品的安全边际率低的主要原因是其保本量（590.4吨）极高，几乎接近其实际销售量（600吨），而其保本量极高归根结底是由于C产品承担了较高的固定成本所致。
由以上分析可知，该公司销售利润偏低的主要原因是C产品的固定成本占用偏高，而该公司的固定成本是按销售比重进行分摊的，表3显示C产品的销售比重（45%）最高，几乎占了整个销售额的一半儿。因此，公司要想获得更高的利润，需要科学地调整产品品种结构。
2.2 调整产品品种结构后的保本分析
边际贡献是衡量产品盈利能力的一项重要指标，反映各种产品为企业获取净利所作的贡献，是利润的源泉。也就是说，边际贡献首先用来补偿固定成本，如补偿后尚有余额，才是企业的利润。边际贡献率则以相对数的形式来评价产品的创利能力，边际贡献率越高，创利能力也越高;反之，边际贡献率越低，创利能力也越低。各种产品的边际贡献率各异，品种结构的变动必然影响综合边际贡献率，进而影响保本点，最终影响利润的高低。据此，在其他因素不变的情况下，公司要想提升利润，需要降低保本点，进而需要提高边际贡献率高的产品的销售比重，相应降低边际贡献率低的产品的销售比重。
表3显示，B产品的边际贡献率（40%）>A产品的边际贡献率（30%）>C产品的边际贡献率（25%），A产品的销售比重（25%） 对比表7和表3可知：调整销售比重后，本公司的贡献系数提高了3.5%（由 30.75%提升到 34.25%）;而综合保本额下降了32.70万元（由320万元降低到287.30万元）。由此说明，该公司调整产品品种结构的方案提高了综合边际贡献率，降低了保本点。根据表7的保本数据，计算整理得出销售利润率分析表，如表8所示。
对比表8和表4得出：与调整销售比重前比较，该公司的销售利润率提高了3.5%（由6.15%提升到9.65%），说明该公司的盈利状况有所改善;而贡献系数提高了3.5%，综合保本额下降了32.70万元。由此说明，本公司调整产品品种结构的方案使得综合边际贡献率提高，保本点降低，盈利水平上升。安全系数由20%上升到28.18%，根据企业经营安全性评价标准，安全边际率处于20%～30%之间是较安全的，可知调整产品品种结构后，G 公司朝着更好的方向发展，其经营较为安全。
3 结语
在单价、单位变动成本及固定成本总额不变的情况下，本文从产品品种结构的角度，进行动态保本分析，可知：提高边际贡献率高的产品的销售比重，降低边际贡献率低的产品的销售比重，会增大综合边际贡献率，相应降低保本点，提高企业的盈利水平。
基于上述分析，企业为了改善盈利状况，必须考虑产、供、销等各方面的因素，及时调整品种结构，适当增大边际贡献率较高产品的销售比重，降低边际贡献率较低产品的销售比重，以提高企业的综合边际贡献率水平，达到降低保本点、提高利润的目的。当然，企业也可以从单价、单位变动成本及固定成本等角度进行动态保本分析，寻找更多的提高利润的途径。
参考文献
王湘国.本量利分析法的决策指标及其应用[J].纳税，2020（03）：178+181.
王卫华.盈亏平衡分析在企业管理中的应用[J].纳税，2019（26）：228-229.
桂玉敏.本量利分析在企业生产经营决策中的应用研究[J].中国商论，2018（07）：157-159.
陈康宁，门韶娟.本量利分析法的决策指标及其应用问题探讨[J].中国商论，2018（35）：145-146.
程中和.企业经营预测中盈亏平衡点的作用分析[J].商场现代化，2018（13）：157-158.
河北勞动关系职业学院 孟秀蕊
关键词：保本分析;产品品种结构;综合边际贡献率;综合保本额;销售利润率
中图分类号：F272.3 文献标识码：A
DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.10.37
企业的产品品种结构（各种产品的销售额占全部产品销售总额的比重）直接影响产品的综合边际贡献率，进而影响企业的保本点，最终影响利润的高低。确定合理的产品品种结构，是改善企业盈利状况的一项重要举措。这里以产品品种结构的变动对保本点的影响为切入点，进行动态保本分析，探讨提升利润的途径，以期为企业决策提供参考。
1 G公司的产品情况
G公司主要生产销售A、B、C三种产品。公司的成本可以合理地分为固定成本和变动成本。其中，固定成本包括固定资产的折旧费、管理人员的基本工资、保险费、广告费、办公费、产品研究开发费、职工培训费等;变动成本涵盖直接材料、直接人工、按销售量支付的销售人员佣金、运输费等。该公司固定成本总额为98.4万元，规定按照产品销售比重对固定成本进行分配。表1展示了三种产品的业务量、单价及成本资料。
2 G公司的保本分析
2.1 原产品品种结构下的保本分析
基于表1的资料，经计算整理得出利润数据，如表2所示;保本数据，如表3所示。
表2计算结果表明：G公司本期获得了24.6万元的利润。其中，B产品的利润最大，A产品次之，C产品最低。B产品提供的边际贡献（48万元）最大，分摊了29.52万元的固定成本，导致B产品对利润的贡献最大;C产品的边际贡献（45万元）大于A产品的边际贡献（30万元），但C产品的固定成本（44.28万元）却远远大于A产品的固定成本（24.6万元），最终导致C产品的利润低于A产品的利润。显然，C产品的利润之所以最低，主要是由于C产品分摊的固定成本最高所致，而本公司的固定成本是按产品的销售比重分配的，因此C产品的利润之所以最低，归根结底是由于C产品的销售比重（45%）最高所致。
表4显示，G公司的销售利润率仅有6.15%，表明该公司本期并没有获得丰厚的利润。而公司产生了30.75%的综合边际贡献率，相对乐观，导致公司利润较低的原因是安全边际率较低（20%）。根据企业经营安全性评价标准，安全边际率处于10%～20%时需要警惕。G公司的安全边际额是80万元，表明该公司从现有的销售额400万元再降低80万元，正好达到保本状态，如果降低额一旦超过了80万元就会使公司亏损，安全边际额较低是由于公司综合保本额相对较高。因此，公司要提高利润，需要降低保本额。
综合保本额及综合边际贡献率是各种产品的综合指标，较为概括和笼统，容易造成某种产品的良好业绩掩盖其他产品的不良业绩，不能完全清晰地反映每种产品的实际情况，需要分产品具体分析，以优化生产结构。表5为各产品的相关指标。
相关指标计算公式如下：
①保本量=固定成本/单位边际贡献;
②安全边际量=实际销售量-保本量。
表5计算结果表明：B产品对利润的贡献最大，A产品次之，C产品最小。B产品的利润率为15.4%，原因是B产品的安全系数（38.5%）和贡献系数（40%）都相对较高;A产品的安全系数（18%）和贡献系数（30%）均比B产品的系数小，A产品的销售利润率（5.4%）当然要比B产品的低;而C产品的销售利润率仅有0.4%，表明C产品获得的利润微乎其微，而C产品的边际贡献率（25%）相对乐观，其销售利润率低是由于安全边际率仅有1.6%，处于危险状态。导致C产品的安全边际率低的主要原因是其保本量（590.4吨）极高，几乎接近其实际销售量（600吨），而其保本量极高归根结底是由于C产品承担了较高的固定成本所致。
由以上分析可知，该公司销售利润偏低的主要原因是C产品的固定成本占用偏高，而该公司的固定成本是按销售比重进行分摊的，表3显示C产品的销售比重（45%）最高，几乎占了整个销售额的一半儿。因此，公司要想获得更高的利润，需要科学地调整产品品种结构。
2.2 调整产品品种结构后的保本分析
边际贡献是衡量产品盈利能力的一项重要指标，反映各种产品为企业获取净利所作的贡献，是利润的源泉。也就是说，边际贡献首先用来补偿固定成本，如补偿后尚有余额，才是企业的利润。边际贡献率则以相对数的形式来评价产品的创利能力，边际贡献率越高，创利能力也越高;反之，边际贡献率越低，创利能力也越低。各种产品的边际贡献率各异，品种结构的变动必然影响综合边际贡献率，进而影响保本点，最终影响利润的高低。据此，在其他因素不变的情况下，公司要想提升利润，需要降低保本点，进而需要提高边际贡献率高的产品的销售比重，相应降低边际贡献率低的产品的销售比重。
表3显示，B产品的边际贡献率（40%）>A产品的边际贡献率（30%）>C产品的边际贡献率（25%），A产品的销售比重（25%）
对比表8和表4得出：与调整销售比重前比较，该公司的销售利润率提高了3.5%（由6.15%提升到9.65%），说明该公司的盈利状况有所改善;而贡献系数提高了3.5%，综合保本额下降了32.70万元。由此说明，本公司调整产品品种结构的方案使得综合边际贡献率提高，保本点降低，盈利水平上升。安全系数由20%上升到28.18%，根据企业经营安全性评价标准，安全边际率处于20%～30%之间是较安全的，可知调整产品品种结构后，G 公司朝着更好的方向发展，其经营较为安全。
3 结语
在单价、单位变动成本及固定成本总额不变的情况下，本文从产品品种结构的角度，进行动态保本分析，可知：提高边际贡献率高的产品的销售比重，降低边际贡献率低的产品的销售比重，会增大综合边际贡献率，相应降低保本点，提高企业的盈利水平。
基于上述分析，企业为了改善盈利状况，必须考虑产、供、销等各方面的因素，及时调整品种结构，适当增大边际贡献率较高产品的销售比重，降低边际贡献率较低产品的销售比重，以提高企业的综合边际贡献率水平，达到降低保本点、提高利润的目的。当然，企业也可以从单价、单位变动成本及固定成本等角度进行动态保本分析，寻找更多的提高利润的途径。
参考文献
王湘国.本量利分析法的决策指标及其应用[J].纳税，2020（03）：178+181.
王卫华.盈亏平衡分析在企业管理中的应用[J].纳税，2019（26）：228-229.
桂玉敏.本量利分析在企业生产经营决策中的应用研究[J].中国商论，2018（07）：157-159.
陈康宁，门韶娟.本量利分析法的决策指标及其应用问题探讨[J].中国商论，2018（35）：145-146.
程中和.企业经营预测中盈亏平衡点的作用分析[J].商场现代化，2018（13）：157-158.
河北勞动关系职业学院 孟秀蕊