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摘 要：在大数据、云计算飞速发展的时代，云审计应运而生，审计人员的审计意识、审计方法开始转变。在云审计下，审计效率较之传统审计有了大幅提高，审计人员可以从海量信息中整体把握被审计单位的情况，也可以更加全面细致地分析、搜查会计舞弊现象。但与此同时，庞大、复杂的数据量和以電子为介质储存的凭证账簿都为会计舞弊监管带来挑战。基于此，笔者分析了云审计对会计舞弊监管的影响，并提出了优化措施和建议，以期可以促进云审计下会计舞弊监管的效率提升。
关键词：云审计；会计舞弊；监管
一、云审计相较于传统审计的特点
云审计不同于传统以纸质账簿为基础的审计，而是以海量数据为基础，借助云计算和云存储高效配置审计资源，使审计人员专注于审计业务本身，而将庞大的简单工作量交给云端后台专业的开发商，从而提高审计的效率度和客观性。
比起传统审计，云审计还降低了使用门槛，支付一定的费用便可以使用先进的云审计软件，使得中小型事务所大幅提高审计质量。此外，云审计还使得审计进程清晰可见，每一步操作都会在后台留下痕迹，更容易追溯、回顾前期工作，便于工作中随时查阅前期工作成果并获得参考。
因此，云审计可以大幅提高注册会计师的审计效率，但与此同时，也会对被审计单位的舞弊方式产生影响。因为在云审计中，被审计单位的数据也将大量上传至云端并被审计人员随时调用，传统的纸质介质不再存在，信息容易被篡改而不留痕迹。因此，在提高效率及效能的新审计方式和更隐蔽的舞弊方式下，舞弊监管面临了更大的机遇和挑战。
二、云审计对舞弊监管的影响分析
（1）审计独立性、客观性增强
不同于传统的一对一式的审计模式，云审计中客户可能基于云审计的平台，整合多方资源，委托一组会计师事务所进行审计，是一种新的多对一的模式。在这种模式下，传统一对一审计中审计人员由于利益驱动而改变自身立场甚至被审计单位舞弊提供庇护的情况将会有效缓解，因此云审计可以使审计人员达到更高的独立性，有助于对舞弊现象进行监管。
此外，在有第三方云审计平台开发商存在时，需要考虑的比单个会计师事务所自行开发软件更加全面、客观，且不会允许使用者主观修改权限和审计程序，且通过云审计平台进行的审计都进行同样规范的审计程序，形成标准化格式的审计底稿和审计报告，提高了审计的可比性和客观性。
（2）会计舞弊监管向多层次延伸
基于信息技术的云存储带来了一系列新兴的数据存储和分析技术，使原有的会计舞弊手段难以隐匿。因此，舞弊可能不再仅仅局限于会计与财务领域，而延伸到企业计划制定、供产销等多领域，且脱离了纸质介质存在的电子数据更易篡改，电子系统安全性更加重要，舞弊很可能以更为隐蔽的形式出现，使会计舞弊监管更需要具有延展性与纵深性。因此，审计人员也要扩大关注面，同时在面对企业内外的海量信息时，需要进行提炼和信息集中，并系统分析这些信息，深刻了解企业的经营成果和财务状况以及可能面临的各种风险，才能有效降低审计风险。
（3）审计范围扩大，增强审计全面性
云审计在大数据环境下产生，数据的庞杂性、广泛性和数据间的关联性促使审计由现场化向智能化转变，不再单纯依靠抽样调查进行分析，可以由大数据取代抽样分析，审计范围由抽样向全量转变，可以获取更多有效的数据，规避审计抽样时因为信息不完整而带来的抽样风险。与此同时，在大数据背景下，被审计单位整个运行流程及相关线索和数据清晰可见，便于在数据中寻找潜在的相关关系，进一步探寻经济业务的来龙去脉，这也为审计人员提供了从整体角度把握审计对象的可能，有助于客观、全面地了解被审计单位的情况，并从总体的高度来评价被审计单位的情况，从而大大提高了审计结果的全面性和整体性。但与此同时，分析如此大量的数据也对审计人员的专业素养提出了更高的要求。
（4）对审计人员要求提高
在现有的传统审计模式中，审计人员在追踪审计线索时主要使用函证、询问等方法，而在云审计中，由于审计线索不可见、依赖于网络的完美运行，审计人员必须使用新型技术，如数据挖掘、比较分析等来获取充分的审计证据。因此审计人员需要熟悉云审计系统的操作方式，适应新的操作技能。此外，在云审计中，审计人员需要利用对人类肉眼无法分辨的磁性介质存储的信息进行审计，需要审计人员的在具备审计、财务知识的同时，还需要掌握一定的计算机技能、网络知识，才能保证云审计工作的顺利进行，进而对舞弊行为实施有效监管。除了专业知识以外，审计人员需要加强自身职业道德，自觉抵制不良诱惑，杜绝侥幸心理，不能以身试法，从监管者变身变成舞弊的从犯。
三、云审计下的舞弊监管优化措施
（1）完善公司内外治理机制
完善公司治理是会计舞弊监管最基础的环节。在企业所有权和经营权分离的情况下，被审计单位完善公司治理机制和会计监督机制尤为重要。只有确保内部审计部门的独立地位，如避免董事长和总经理由同一人担任，才可以扩大其监督权力，确保中小股东的利益。同时，公司要建立科学的会计舞弊监管及预警制度，及时预警并处理会计舞弊现象，将舞弊行为扼杀于萌芽之中。
同时，会计舞弊监管需要政府部门完善政府监管体制，构建证监会、银监会、保监会、工商、税务部门多位一体的监管体系，明确责任分工和管辖区域，在各司其职的基础上加强协同监管，合理配置监管资源，相互牵制，避免会计监管真空和内部舞弊现象。
（2）健全法律法规，加大会计舞弊成本
会计舞弊案件的发生常常与注册会计师的失职甚至协同有关，他们自身的专业知识若运用不当会纵容甚至助长会计舞弊。目前，云审计尚未在全国得到广泛应用，因此也缺乏相关的法律法规。若云审计广泛推广，现有的法律法规已经难以适应当前审计工作需要，云风险的界定也无法可依。应该建立健全相关法律法规，规范数据分析和电子证据的合法性，与此同时明确云责任，使云审计中的失职行为也能够有效鉴定并划分风险责任，并从严从重处罚失职的注册会计师，使会计舞弊的成本上升，远远超过舞弊公司为审计人员提供的收益，令审计人员打消侥幸心理，从而遏制协同舞弊现象的出现。 （3）云审计技术更新常态化
大数据时代下，计算机技术发展迅猛，时刻改变着人们的工作和生活。因此，在这种高更新、高淘汰速度的环境下，云审计技术和模式设计必须做到及时创新，以适应不断变化和发展的社会经济环境需要。因此，应加大云审计技术的创新与研发，不断强化云审计功能，使其能够更好更全面地服务于舞弊监管。加大云审计技术的研发与创新，应加强大数据审计分析模型和审計软件的研发。由于审计数据涵盖面广、内容复杂，数据可能涉足地理、生态、社会网络、统计等各种领域，所以大数据审计分析模型应能根据不同领域的特点对其数据进行具体相关性分析。同时，由于审计线索具有不可见性、网络性、流动性等特点，所以应加强云计算环境下数据挖掘技术、比较分析技术、转换技术等新型审计技术的研发，从而获得充分、适当的审计证据，加强对舞弊行为的全方位监管，保障审计质量。
（4）提高审计人员的综合素质
审计人员业务素质和道德素养决定着舞弊行为能否得到有效的监管和发现。而在云审计中，审计人员不需要过多关注数据收集等过程，而只需专注于审计工作本身，因此基于自身综合素养的职业判断较之传统审计显得更加重要。虽然，目前利用大数据和云计算开展审计工作已经获得审计人员的广泛认可，但由于知识结构单一、习惯于传统方法而难以自觉学习数据的挖掘等云计算技术。因此，应该加大对审计人员的培训力度，使其不仅更加熟悉相关法律法规、通晓审计专业知识，同时也要掌握计算机能力、熟悉云审计软件的操作和运行环境，并树立正确的职业观和价值观，保证审计的客观性和独立性，从而能够抽丝剥茧，发现舞弊行为，实现高效的舞弊监管。
参考文献
[1]向华.云会计背景下“互联网+”在审计中的应用[J].会计之友，2017（13），121～123
[2]刘正军.内部审计在防范会计舞弊中的有效性分析[J].财会通讯，2016，（03），19～23
[3]高智林.大数据、云会计时代的会计舞弊监管[J].河南工程学院学报（社会科学版），2016（06），9～13
[4]彭启发.云计算对审计风险的影响[J].现代商业，2015（28），64～66
[5]魏祥健.云计算环境下云审计平台架构与实现[J].财会通讯，2015（04）107～109
[6]秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究，2014，（06），23～28
[7]王晶晶.云会计对企业审计影响分析[J]财会通讯，2014，（10），103～104
[8]陈淑芳.云计算对我国注册会计师审计的影响.[J].财务与会计，2014（06），66～67
[9]张艳玲.云审计——审计信息化的发展趋势[J].商业会计，2013，（10），47～48
[10]邓川.基于云审计的会计师事务所机遇、挑战及对策[J].财会通讯，2012（10），83～84
作者简介：
许晨（1997—）女，江苏省连云港市人，南京师范大学会计学专业本科生。
（作者单位：南京师范大学）
关键词：云审计；会计舞弊；监管
一、云审计相较于传统审计的特点
云审计不同于传统以纸质账簿为基础的审计，而是以海量数据为基础，借助云计算和云存储高效配置审计资源，使审计人员专注于审计业务本身，而将庞大的简单工作量交给云端后台专业的开发商，从而提高审计的效率度和客观性。
比起传统审计，云审计还降低了使用门槛，支付一定的费用便可以使用先进的云审计软件，使得中小型事务所大幅提高审计质量。此外，云审计还使得审计进程清晰可见，每一步操作都会在后台留下痕迹，更容易追溯、回顾前期工作，便于工作中随时查阅前期工作成果并获得参考。
因此，云审计可以大幅提高注册会计师的审计效率，但与此同时，也会对被审计单位的舞弊方式产生影响。因为在云审计中，被审计单位的数据也将大量上传至云端并被审计人员随时调用，传统的纸质介质不再存在，信息容易被篡改而不留痕迹。因此，在提高效率及效能的新审计方式和更隐蔽的舞弊方式下，舞弊监管面临了更大的机遇和挑战。
二、云审计对舞弊监管的影响分析
（1）审计独立性、客观性增强
不同于传统的一对一式的审计模式，云审计中客户可能基于云审计的平台，整合多方资源，委托一组会计师事务所进行审计，是一种新的多对一的模式。在这种模式下，传统一对一审计中审计人员由于利益驱动而改变自身立场甚至被审计单位舞弊提供庇护的情况将会有效缓解，因此云审计可以使审计人员达到更高的独立性，有助于对舞弊现象进行监管。
此外，在有第三方云审计平台开发商存在时，需要考虑的比单个会计师事务所自行开发软件更加全面、客观，且不会允许使用者主观修改权限和审计程序，且通过云审计平台进行的审计都进行同样规范的审计程序，形成标准化格式的审计底稿和审计报告，提高了审计的可比性和客观性。
（2）会计舞弊监管向多层次延伸
基于信息技术的云存储带来了一系列新兴的数据存储和分析技术，使原有的会计舞弊手段难以隐匿。因此，舞弊可能不再仅仅局限于会计与财务领域，而延伸到企业计划制定、供产销等多领域，且脱离了纸质介质存在的电子数据更易篡改，电子系统安全性更加重要，舞弊很可能以更为隐蔽的形式出现，使会计舞弊监管更需要具有延展性与纵深性。因此，审计人员也要扩大关注面，同时在面对企业内外的海量信息时，需要进行提炼和信息集中，并系统分析这些信息，深刻了解企业的经营成果和财务状况以及可能面临的各种风险，才能有效降低审计风险。
（3）审计范围扩大，增强审计全面性
云审计在大数据环境下产生，数据的庞杂性、广泛性和数据间的关联性促使审计由现场化向智能化转变，不再单纯依靠抽样调查进行分析，可以由大数据取代抽样分析，审计范围由抽样向全量转变，可以获取更多有效的数据，规避审计抽样时因为信息不完整而带来的抽样风险。与此同时，在大数据背景下，被审计单位整个运行流程及相关线索和数据清晰可见，便于在数据中寻找潜在的相关关系，进一步探寻经济业务的来龙去脉，这也为审计人员提供了从整体角度把握审计对象的可能，有助于客观、全面地了解被审计单位的情况，并从总体的高度来评价被审计单位的情况，从而大大提高了审计结果的全面性和整体性。但与此同时，分析如此大量的数据也对审计人员的专业素养提出了更高的要求。
（4）对审计人员要求提高
在现有的传统审计模式中，审计人员在追踪审计线索时主要使用函证、询问等方法，而在云审计中，由于审计线索不可见、依赖于网络的完美运行，审计人员必须使用新型技术，如数据挖掘、比较分析等来获取充分的审计证据。因此审计人员需要熟悉云审计系统的操作方式，适应新的操作技能。此外，在云审计中，审计人员需要利用对人类肉眼无法分辨的磁性介质存储的信息进行审计，需要审计人员的在具备审计、财务知识的同时，还需要掌握一定的计算机技能、网络知识，才能保证云审计工作的顺利进行，进而对舞弊行为实施有效监管。除了专业知识以外，审计人员需要加强自身职业道德，自觉抵制不良诱惑，杜绝侥幸心理，不能以身试法，从监管者变身变成舞弊的从犯。
三、云审计下的舞弊监管优化措施
（1）完善公司内外治理机制
完善公司治理是会计舞弊监管最基础的环节。在企业所有权和经营权分离的情况下，被审计单位完善公司治理机制和会计监督机制尤为重要。只有确保内部审计部门的独立地位，如避免董事长和总经理由同一人担任，才可以扩大其监督权力，确保中小股东的利益。同时，公司要建立科学的会计舞弊监管及预警制度，及时预警并处理会计舞弊现象，将舞弊行为扼杀于萌芽之中。
同时，会计舞弊监管需要政府部门完善政府监管体制，构建证监会、银监会、保监会、工商、税务部门多位一体的监管体系，明确责任分工和管辖区域，在各司其职的基础上加强协同监管，合理配置监管资源，相互牵制，避免会计监管真空和内部舞弊现象。
（2）健全法律法规，加大会计舞弊成本
会计舞弊案件的发生常常与注册会计师的失职甚至协同有关，他们自身的专业知识若运用不当会纵容甚至助长会计舞弊。目前，云审计尚未在全国得到广泛应用，因此也缺乏相关的法律法规。若云审计广泛推广，现有的法律法规已经难以适应当前审计工作需要，云风险的界定也无法可依。应该建立健全相关法律法规，规范数据分析和电子证据的合法性，与此同时明确云责任，使云审计中的失职行为也能够有效鉴定并划分风险责任，并从严从重处罚失职的注册会计师，使会计舞弊的成本上升，远远超过舞弊公司为审计人员提供的收益，令审计人员打消侥幸心理，从而遏制协同舞弊现象的出现。 （3）云审计技术更新常态化
大数据时代下，计算机技术发展迅猛，时刻改变着人们的工作和生活。因此，在这种高更新、高淘汰速度的环境下，云审计技术和模式设计必须做到及时创新，以适应不断变化和发展的社会经济环境需要。因此，应加大云审计技术的创新与研发，不断强化云审计功能，使其能够更好更全面地服务于舞弊监管。加大云审计技术的研发与创新，应加强大数据审计分析模型和审計软件的研发。由于审计数据涵盖面广、内容复杂，数据可能涉足地理、生态、社会网络、统计等各种领域，所以大数据审计分析模型应能根据不同领域的特点对其数据进行具体相关性分析。同时，由于审计线索具有不可见性、网络性、流动性等特点，所以应加强云计算环境下数据挖掘技术、比较分析技术、转换技术等新型审计技术的研发，从而获得充分、适当的审计证据，加强对舞弊行为的全方位监管，保障审计质量。
（4）提高审计人员的综合素质
审计人员业务素质和道德素养决定着舞弊行为能否得到有效的监管和发现。而在云审计中，审计人员不需要过多关注数据收集等过程，而只需专注于审计工作本身，因此基于自身综合素养的职业判断较之传统审计显得更加重要。虽然，目前利用大数据和云计算开展审计工作已经获得审计人员的广泛认可，但由于知识结构单一、习惯于传统方法而难以自觉学习数据的挖掘等云计算技术。因此，应该加大对审计人员的培训力度，使其不仅更加熟悉相关法律法规、通晓审计专业知识，同时也要掌握计算机能力、熟悉云审计软件的操作和运行环境，并树立正确的职业观和价值观，保证审计的客观性和独立性，从而能够抽丝剥茧，发现舞弊行为，实现高效的舞弊监管。
参考文献
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[10]邓川.基于云审计的会计师事务所机遇、挑战及对策[J].财会通讯，2012（10），83～84
作者简介：
许晨（1997—）女，江苏省连云港市人，南京师范大学会计学专业本科生。
（作者单位：南京师范大学）