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【摘 要】 目前，小微企业存在在我国的各个行业之中，并且以自己独特的方式不断的发展壮大，具有巨大的潜力和无限的创造力，是推动我国经济平稳健康发展不可忽视的重要力量。但是，我国小微企业发展还存在着诸多问题，缺乏高素质人才、产品的成本较高、财务制度的不健全、管理模式过于僵化、税负相对较重等问题，已成为小微企业在其经济转型升级过程中的巨大的阻碍，不利于我国小微企业的健康可持续发展。，为了解决这种现状，卸下小微企业的负担使小微企业发展更加规范，让小微企业为我国经济的稳步增长贡献其应有的力量。国家公布了税收的新政策“营业税改征增值税”政策，这项政策的推出将减轻小微企业的税负、更有利于我国小微企业的稳定与发展。营改增政策的推出也将对小微企业的会计处理产生巨大影响，这是一场会计的变革。
随着我国经济改革的不断深入，市场在经济中的作用的不断加强；固有的税制已经不再适用于现有的经济形势，并且逐渐的暴露出一些自身的缺陷和不合理性，不利于经济又好又快的发展。在这种经济形势和背景之下，“营改增”政策的出台本身就顺应了市场发展的规律，具有其必然性和合理性。
一、对收入核算的影响
在营改增出台之前，企业的全部造价为其所缴纳营业税的依据。其不包含增值税的造价，是因为增值税属于价外税，不在核算范围之内。在这里我们也不再考虑其的转嫁性，为了能更方便的分析营改增对收入方面的影响。例如收取的款项是价税合计数，需要对价格和税收进行分离，通过“销售额=含税销售额/（1+税率）”公式进行核算。与过去的营业税相关规定对比，新政策对确认应税服务纳税方的销售额时存在着一定的差异。在税改之后，纳税者需要将含税的销售额首先进行价税的分离，得出不含税的销售额，再用其乘以税率的结果确认应该缴纳的税额。其中以往的收入中不用做价税分离，以实际获得的全部造价进行核算。现在先要价税分离，这样企业的销售额下降了，进而导致在报表中企业的收入因此也下降了；其中销售额相对于含税的销售额下降比例=“1-1/（1+税率）”，由此观之，营改增之后企业的收入有所下降。
二、对成本核算的影响
以往核算成本时核算的是价税合计数，应该要进行价格和税的分离，分别对成本和进项税进行处理。而现在改征增值税后，进项税额的抵扣要根据增值税专用发票上标明的税额。在服务行业的小微企业中，人员工资成本占企业成本中的比例是很高的，且通过服务创造的利润占整个企业利润比例也很大。因此，服务型的小微企业很少有其他的收入来源，即缺少新成本，进而需要购进增值税专用发票，这就会导致服务型小微企业税负的增加。在文化创意类的小微企业中以往的营业税税率5%，现在其中从事会展和广告设计的企业，改征增值税税率6%。从表面上来看，企业的税率上升缴税增加，但是企业可以通过其一些可以抵扣的项目的原始凭证对增值税的进项税额进行抵扣，这样综合来看企业的税负是减轻的。但对于交通运输行业，以往的营业税税率为3%，税负相对较轻。现在征收的增值税率为11%，且其可以抵扣项目是不多的，这样就导致从事该行业的企业税负有所增加。
三、对现金流和利润的影响
在营改增政策出台之后，企业收入和成本的变化，应缴纳营业税的降低直接影响了企业利润的变化，整体税负增减程度与现金流增减程度成反比。通过对营改增前后企业经营活动的现金流变化的分析总结，可以得到以下几点结论：
（1）企业购置固定资产当期的现金流有所增加。未营改增之前企业购置的固定资产所产生的增值税进项税额一般是不能抵扣的。所以入账时就将其记为固定资产成本，固定资产属于投资活动，购置固定资产就属于投资活动的现金流出。然而在新税改之后，购置固定资产属性发生了变化其增值税进项税额可以进行抵扣。这样，企业购置固定资产缴纳的增值税减少，使现金流与以往税改之前有所增加。
（2）企业在购置固定资产时，比以往需要缴纳的城市维护建设税及教育费附加相对减少。企业缴纳的城市维护和建设税以及教育附加是与企业缴纳的增值税直接挂钩的。企业现在购置固定资产，其进项税额可以对销项税额进行抵扣，这样企业缴纳的增值税就减少了连带着城市维护和建设税等税也相应的降低。进而企业的营业税金及附加就会降低，使企业的现金流出有所减少。
（3）在持有固定型资产期间企业需要缴纳的企业所得税有所增加。当购进固定资产时，每期所缴纳的所得税比以往营改增之前有所增加，最终会对企业的现金流产生影响，使现金流在原有的基础上减少。通过营改增试点取得的成效来看，国内已经形成了一定的共识，营改增可以降低大部分的小微企业的税收负担。对于一家企业来说主要的目的就是获得利益的最大化即利润的最大化，税种及税负的不同都会在直接或间接上影响企业的利润。
在营改增政策出台之后，小微企业由于增值税和营业税在会计确认上存在的差异，其会计处理和会计报告发生了一定的变化。这需要小微企业根据形势不断的调整自己的经营方式，提高会计处理的水平。并且及时的去学习了解营改增的相应的知识来制定相应的发展的规划。营改增从整体上对于小微企业来说是减少了企业的税负的，放松了对小微企業的限制，使小微企业能够更好的发挥其活力及创新性。同时我们的税务部门也要加强税收的宣传，提高税务人员的素质。通过更广泛的宣传使政策深入人心，以防出现偷税漏税的违法行为。税务人员也要进行更细致的调查，具体了解民意和政策的实施效果。这样才能够使我们的政策更加的完善，使小微企业能够更好的享受税收的优惠成果，促进国民经济的不断发展。
【参考文献】
[1] 李海鱼. “营改增”全面推广后对小微企业的影响研究. 2017，06.
[2] 胡宝云. 论“营改增”对小微企业会计核算的影响.中国管理信息化，2017，03.
作者简介：代升（1992-），男，回族，河北沧州人。学历：研究生，研究方向：税务会计。
项目来源及编号：河北大学创新资助项目（hbu2018ss10）。
随着我国经济改革的不断深入，市场在经济中的作用的不断加强；固有的税制已经不再适用于现有的经济形势，并且逐渐的暴露出一些自身的缺陷和不合理性，不利于经济又好又快的发展。在这种经济形势和背景之下，“营改增”政策的出台本身就顺应了市场发展的规律，具有其必然性和合理性。
一、对收入核算的影响
在营改增出台之前，企业的全部造价为其所缴纳营业税的依据。其不包含增值税的造价，是因为增值税属于价外税，不在核算范围之内。在这里我们也不再考虑其的转嫁性，为了能更方便的分析营改增对收入方面的影响。例如收取的款项是价税合计数，需要对价格和税收进行分离，通过“销售额=含税销售额/（1+税率）”公式进行核算。与过去的营业税相关规定对比，新政策对确认应税服务纳税方的销售额时存在着一定的差异。在税改之后，纳税者需要将含税的销售额首先进行价税的分离，得出不含税的销售额，再用其乘以税率的结果确认应该缴纳的税额。其中以往的收入中不用做价税分离，以实际获得的全部造价进行核算。现在先要价税分离，这样企业的销售额下降了，进而导致在报表中企业的收入因此也下降了；其中销售额相对于含税的销售额下降比例=“1-1/（1+税率）”，由此观之，营改增之后企业的收入有所下降。
二、对成本核算的影响
以往核算成本时核算的是价税合计数，应该要进行价格和税的分离，分别对成本和进项税进行处理。而现在改征增值税后，进项税额的抵扣要根据增值税专用发票上标明的税额。在服务行业的小微企业中，人员工资成本占企业成本中的比例是很高的，且通过服务创造的利润占整个企业利润比例也很大。因此，服务型的小微企业很少有其他的收入来源，即缺少新成本，进而需要购进增值税专用发票，这就会导致服务型小微企业税负的增加。在文化创意类的小微企业中以往的营业税税率5%，现在其中从事会展和广告设计的企业，改征增值税税率6%。从表面上来看，企业的税率上升缴税增加，但是企业可以通过其一些可以抵扣的项目的原始凭证对增值税的进项税额进行抵扣，这样综合来看企业的税负是减轻的。但对于交通运输行业，以往的营业税税率为3%，税负相对较轻。现在征收的增值税率为11%，且其可以抵扣项目是不多的，这样就导致从事该行业的企业税负有所增加。
三、对现金流和利润的影响
在营改增政策出台之后，企业收入和成本的变化，应缴纳营业税的降低直接影响了企业利润的变化，整体税负增减程度与现金流增减程度成反比。通过对营改增前后企业经营活动的现金流变化的分析总结，可以得到以下几点结论：
（1）企业购置固定资产当期的现金流有所增加。未营改增之前企业购置的固定资产所产生的增值税进项税额一般是不能抵扣的。所以入账时就将其记为固定资产成本，固定资产属于投资活动，购置固定资产就属于投资活动的现金流出。然而在新税改之后，购置固定资产属性发生了变化其增值税进项税额可以进行抵扣。这样，企业购置固定资产缴纳的增值税减少，使现金流与以往税改之前有所增加。
（2）企业在购置固定资产时，比以往需要缴纳的城市维护建设税及教育费附加相对减少。企业缴纳的城市维护和建设税以及教育附加是与企业缴纳的增值税直接挂钩的。企业现在购置固定资产，其进项税额可以对销项税额进行抵扣，这样企业缴纳的增值税就减少了连带着城市维护和建设税等税也相应的降低。进而企业的营业税金及附加就会降低，使企业的现金流出有所减少。
（3）在持有固定型资产期间企业需要缴纳的企业所得税有所增加。当购进固定资产时，每期所缴纳的所得税比以往营改增之前有所增加，最终会对企业的现金流产生影响，使现金流在原有的基础上减少。通过营改增试点取得的成效来看，国内已经形成了一定的共识，营改增可以降低大部分的小微企业的税收负担。对于一家企业来说主要的目的就是获得利益的最大化即利润的最大化，税种及税负的不同都会在直接或间接上影响企业的利润。
在营改增政策出台之后，小微企业由于增值税和营业税在会计确认上存在的差异，其会计处理和会计报告发生了一定的变化。这需要小微企业根据形势不断的调整自己的经营方式，提高会计处理的水平。并且及时的去学习了解营改增的相应的知识来制定相应的发展的规划。营改增从整体上对于小微企业来说是减少了企业的税负的，放松了对小微企業的限制，使小微企业能够更好的发挥其活力及创新性。同时我们的税务部门也要加强税收的宣传，提高税务人员的素质。通过更广泛的宣传使政策深入人心，以防出现偷税漏税的违法行为。税务人员也要进行更细致的调查，具体了解民意和政策的实施效果。这样才能够使我们的政策更加的完善，使小微企业能够更好的享受税收的优惠成果，促进国民经济的不断发展。
【参考文献】
[1] 李海鱼. “营改增”全面推广后对小微企业的影响研究. 2017，06.
[2] 胡宝云. 论“营改增”对小微企业会计核算的影响.中国管理信息化，2017，03.
作者简介：代升（1992-），男，回族，河北沧州人。学历：研究生，研究方向：税务会计。
项目来源及编号：河北大学创新资助项目（hbu2018ss10）。