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【摘 要】 本文通过对会计电算化环境下的内部控制制度的特殊性及制度的主要内容作了简单概述，说明了电算化在会计管理领域中的重要性。
【关键词】 会计电算化；内部控制制度；研究
一、引言
现代电子技术在财经领域的应用—会计电算化，为会计管理开创了一个新时代，使现代财务管理搭上了“信息快车”，彻底摆脱了会计室里的算盘、钞票、记账等沉闷印象，财务管理进入了真正的“数字时代”。会计电算化不仅大大提高了财务工作的管理水平和管理效率，而且还产生了巨大的经济效益和社会效益。由于会计电算化本身的特殊性，因此制定一套完整的会计电算化环境下的内部控制制度显得尤其重要。
二、会计电算化环境下内部控制制度的特殊性
内部控制关系到单位财产物资的安全完整、关系到会计系统对财务活动反映的正确性和可靠性。单位为实现既定的管理目标，必需建立起一整套内部控制制度，以保证单位财务工作有序、健康地运行。由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高。但是，也为单位的内部控制带来了许多前所未有的新问题，使内部控制制度在新的环境下显得落后于形势，因此建立一套适合会计电算化系统的内部控制制度就显得尤其重要。
（一）计算机的使用改变了会计核算的环境。在使用计算机处理会计和财务数据后，会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动。随着远程通信技术的发展，会计信息的网上实施处理成为可能，业务事项可以在远离办公桌的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原来应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。
（二）会计电算化系统改变了会计凭证的形式。在电算化系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反映会计和财务处理过程中的各种原始凭证、记账凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。
（三）计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危险性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的计算机技术手段。
从以上的分析不难看出，相对于手工会计系统的内部控制制度而言，计算机会计系统的内部控制制度范围更广、控制程序更复杂。随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算器长生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性，同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
三、如何制定会计电算化环境下的内部控制制度
制定严格的电算化内部控制制度是防范会计电算化舞弊的有效途径；也是提高电算化的科学管理水平，提高财务管理水平的重要途径。一般建立在会计电算化下的内部控制制度不外乎硬件方面的，软件方面的、系统运行方面的及操作过程方面的有关制度。下面就实行会计电算化应该建立的内部控制制度及其所包括的内容予以说明。
（一）加强会计电算化的法制建设
目前，由于法制的不健全使电算化犯罪的控制很困难。比如说未经许可接触电算化会计信息系统或有关数据文件的行为，在法律上未规定为偷窃行为，因此就无法对下载重要机密数据的行为治罪。必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、高技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。为规范财务制度营造一个良好的大环境，防止电算化犯罪的法制建设，可从两个方面入手：（1）建立惩治利用会计电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于舞弊行为及惩处方法；（2）建立会计电算化系统的保护法律，明确电算化系统中哪些东西需要或哪些方面受法律保护（硬件、软件、數据库）及受何种保护。
（二）制定内部操作管理制度
操作管理制度是针对每一个上机操作会计软件的人员而制订，主要用来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制。除了软件对操作方面作了一定的设计以外，制订并严格操作管理制度，将会有效地保证会计软件的安全运行；同时，也有利于内部牵制制度的执行。操作管理制度从内容上来看，一般包括以下几项：①操作人员的工作职责和工作权限。尽管软件一般都有用户管理功能，但其用户管理的设置是由人工进行的，这就需要从制度上对操作人员的工作职责和工作权限加以规定，使每一个操作人员都起到相互监督的作用；②预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。如规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算机等；③建立必要的上机操作记录制度。如规定用操作日记的形式记录每天的上机操作内容等。
（三）建立计算机硬件和软件管理制度
对于拥有计算机的单位，无论是用来会计核算，还是用来其他工作，一般都要求制定硬、软件管理制度。通常，硬件和软件管理制度包括以下一些内容：①保证机房设备安全的措施，如机房防火规定；②保证计算机正常运行措施。如机房防潮、防磁及恒温等方面的规定；③保证会计数据和会计软件安全保密的措施。如数据备份、不准在计算机上玩计算机游戏等规定；④修改会计核算软件的审批和监督制度。如规定会计核算软件的修改需要报经单位总会计师批准等。
（四）制定计帐文件管理制度
在实行会计电算化之后，随着存储介质的改变，对计帐文件管理的要求也比较严格；同时，对计帐文件的概念也就有所发展。在会计电算化情况下，除了打印输出的帐、证、表以外，整个系统开发形成的全套文文件数据都属于计帐文件范畴，另外，对存有会计资料的有关介质也应妥善保管。制定电算化计帐文件管理制度一般应包括以下内容：①实行会计电算化后的计帐文件以计算机打印的书面形式保存，保存的有关规定按《计帐文件管理办法》的规定执行；②全套会计电算化系统文文件视同会计文档保管，保管期截止至该系统停止使用或有重大修改后的三年；③妥善保管存有会计信息的磁性介质或其他介质的措施。如规定存有会计数据的磁盘应存放在防潮防磁的容器内等；④科学规定计帐文件的有关权限，如规定查询以前年度的计帐文件应经有关人员批准等；⑤保证计帐文件安全与完整的措施。如规定用计算机打印输出的账簿应按有关规定装订成册等。内部控制制度内涵是多方面的，但内部控制制度不是万能的，制度本身存在局限性，只有通过全体财务人员的共同努力，营造一个良好的内部、外部环境，不断地完善内部控制制度，才能更大限度的实现内部控制的目的，构建一部完整、严格的会计电算化环境下的内部会计制度。
四、结束语
会计电算化是会计发展史上的一次革命，它不仅是对会计理论、会计实务、会计数据处理手段的变革，而且还对会计内部控制制度产生深远的影响。随着会计电算化的迅速发展，在会计电算化环境下如何建立有效的内部控制机制具有十分重要的意义。
参考文献：
[1]梁照坤.试论如何加强会计电算化条件下的企业内部控制[J].黑龙江科技信息，2013，（32）.
【关键词】 会计电算化；内部控制制度；研究
一、引言
现代电子技术在财经领域的应用—会计电算化，为会计管理开创了一个新时代，使现代财务管理搭上了“信息快车”，彻底摆脱了会计室里的算盘、钞票、记账等沉闷印象，财务管理进入了真正的“数字时代”。会计电算化不仅大大提高了财务工作的管理水平和管理效率，而且还产生了巨大的经济效益和社会效益。由于会计电算化本身的特殊性，因此制定一套完整的会计电算化环境下的内部控制制度显得尤其重要。
二、会计电算化环境下内部控制制度的特殊性
内部控制关系到单位财产物资的安全完整、关系到会计系统对财务活动反映的正确性和可靠性。单位为实现既定的管理目标，必需建立起一整套内部控制制度，以保证单位财务工作有序、健康地运行。由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高。但是，也为单位的内部控制带来了许多前所未有的新问题，使内部控制制度在新的环境下显得落后于形势，因此建立一套适合会计电算化系统的内部控制制度就显得尤其重要。
（一）计算机的使用改变了会计核算的环境。在使用计算机处理会计和财务数据后，会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动。随着远程通信技术的发展，会计信息的网上实施处理成为可能，业务事项可以在远离办公桌的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原来应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。
（二）会计电算化系统改变了会计凭证的形式。在电算化系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反映会计和财务处理过程中的各种原始凭证、记账凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。
（三）计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危险性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的计算机技术手段。
从以上的分析不难看出，相对于手工会计系统的内部控制制度而言，计算机会计系统的内部控制制度范围更广、控制程序更复杂。随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算器长生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性，同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
三、如何制定会计电算化环境下的内部控制制度
制定严格的电算化内部控制制度是防范会计电算化舞弊的有效途径；也是提高电算化的科学管理水平，提高财务管理水平的重要途径。一般建立在会计电算化下的内部控制制度不外乎硬件方面的，软件方面的、系统运行方面的及操作过程方面的有关制度。下面就实行会计电算化应该建立的内部控制制度及其所包括的内容予以说明。
（一）加强会计电算化的法制建设
目前，由于法制的不健全使电算化犯罪的控制很困难。比如说未经许可接触电算化会计信息系统或有关数据文件的行为，在法律上未规定为偷窃行为，因此就无法对下载重要机密数据的行为治罪。必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、高技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。为规范财务制度营造一个良好的大环境，防止电算化犯罪的法制建设，可从两个方面入手：（1）建立惩治利用会计电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于舞弊行为及惩处方法；（2）建立会计电算化系统的保护法律，明确电算化系统中哪些东西需要或哪些方面受法律保护（硬件、软件、數据库）及受何种保护。
（二）制定内部操作管理制度
操作管理制度是针对每一个上机操作会计软件的人员而制订，主要用来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制。除了软件对操作方面作了一定的设计以外，制订并严格操作管理制度，将会有效地保证会计软件的安全运行；同时，也有利于内部牵制制度的执行。操作管理制度从内容上来看，一般包括以下几项：①操作人员的工作职责和工作权限。尽管软件一般都有用户管理功能，但其用户管理的设置是由人工进行的，这就需要从制度上对操作人员的工作职责和工作权限加以规定，使每一个操作人员都起到相互监督的作用；②预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。如规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算机等；③建立必要的上机操作记录制度。如规定用操作日记的形式记录每天的上机操作内容等。
（三）建立计算机硬件和软件管理制度
对于拥有计算机的单位，无论是用来会计核算，还是用来其他工作，一般都要求制定硬、软件管理制度。通常，硬件和软件管理制度包括以下一些内容：①保证机房设备安全的措施，如机房防火规定；②保证计算机正常运行措施。如机房防潮、防磁及恒温等方面的规定；③保证会计数据和会计软件安全保密的措施。如数据备份、不准在计算机上玩计算机游戏等规定；④修改会计核算软件的审批和监督制度。如规定会计核算软件的修改需要报经单位总会计师批准等。
（四）制定计帐文件管理制度
在实行会计电算化之后，随着存储介质的改变，对计帐文件管理的要求也比较严格；同时，对计帐文件的概念也就有所发展。在会计电算化情况下，除了打印输出的帐、证、表以外，整个系统开发形成的全套文文件数据都属于计帐文件范畴，另外，对存有会计资料的有关介质也应妥善保管。制定电算化计帐文件管理制度一般应包括以下内容：①实行会计电算化后的计帐文件以计算机打印的书面形式保存，保存的有关规定按《计帐文件管理办法》的规定执行；②全套会计电算化系统文文件视同会计文档保管，保管期截止至该系统停止使用或有重大修改后的三年；③妥善保管存有会计信息的磁性介质或其他介质的措施。如规定存有会计数据的磁盘应存放在防潮防磁的容器内等；④科学规定计帐文件的有关权限，如规定查询以前年度的计帐文件应经有关人员批准等；⑤保证计帐文件安全与完整的措施。如规定用计算机打印输出的账簿应按有关规定装订成册等。内部控制制度内涵是多方面的，但内部控制制度不是万能的，制度本身存在局限性，只有通过全体财务人员的共同努力，营造一个良好的内部、外部环境，不断地完善内部控制制度，才能更大限度的实现内部控制的目的，构建一部完整、严格的会计电算化环境下的内部会计制度。
四、结束语
会计电算化是会计发展史上的一次革命，它不仅是对会计理论、会计实务、会计数据处理手段的变革，而且还对会计内部控制制度产生深远的影响。随着会计电算化的迅速发展，在会计电算化环境下如何建立有效的内部控制机制具有十分重要的意义。
参考文献：
[1]梁照坤.试论如何加强会计电算化条件下的企业内部控制[J].黑龙江科技信息，2013，（32）.