税制改革是一项系统工程，既要对税制改革初始条件进行评估，又要对税制改革方案的形成、实施以及税制改革所要实现的目标作出评价，同时还不能忽视税制改革的步伐和时机选择。所有这些都有赖于规范的税制改革理论的指导。然而，近几十年来，对于什么是良好税制的构成要素，经济学家众说纷纭。20世纪50～60年代，居主导地位的理论是公平课税论(theory of equitable taxation)；到了20世纪70年代，出现了最适课税论（theory of optimal taxation）；最近，财政交换论(theory of fiscal exchange)的复兴和再次系统地阐述，为考察税制设计和税制改革问题提供了另一种富有挑战性的观点。几十年来，正是这三大理论对税制改革设计和实施方案直接或间接地产生着深远影响。① 虽然这三种理论都属于规范理论，但它们影响税收政策的制定和税制改革方案设计与实施的程度却不尽相同，我们对这三种规范理论进行比较分析，目的在于廓清指导20世纪80年代起席卷全球税制改革的理论思路，为我国新世纪的税制改革奠定理论基础。