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摘 要：高级财务会计是会计专业全国自学考试课程中难度较大的一门专业课程，在山东省的历年考试中通过率普遍较低，如何提升在校专科学生自学考试中高财的通过率，提高高财课程的辅导效率提升学生的学历层次是教师教学过程中值得深思的问题。本文针对自学考试中高级财务会计的特点结合在校生高级财务会计辅导的教学，对自考高级财务会计教学方法进行探讨，以期提高在校专科生自考通过率从而提升学生的学历层次。
关键词：全国高等教育自学考试 高级财务会计 教学方法
一、全国高等教育自学考试高级财务会计的课程性质和特点
高级财务会计是高等教育自学考试会计学专业本科阶段的必修课程，是基础会计、中级财务会计的后续课程。高级财务会计着重研究企业特殊交易或事项的会计处理及特殊财务报告问题。高级财务会计的特点是：（1）高级财务会计属于财务会计范畴，以编制对外的报告为基本目标，高级财务会计和中级财务会计一样，都是以向企业外部利益相关者提供与企业相关的财务状况、经营成果、现金流量等信息为主要目标。（2）高级财务会计主要是针对企业一些特殊业务或事项进行会计处理。如企业的外币业务，公司合并事项的处理，公司在破产清算时的业务处理，一些特殊业务如租赁业务，衍生金融工具的会计处理等。（3）高级财务会计运用的理论与方法是对传统的会计基础理论与方法的拓展和修正。（4）自学考试会计专业课程体系中高级财务会计是难度较大的课程，这门课程要求学生的先修课程中级财务会计的基础扎实才能取得好的学习效果，特别是合并会计的相关知识与中级财务会计中的长期股权投资、应收账款、存货等知识的相关性很高，因此学生的专业基础知识是否扎实对高级财务会计考试通过率有很大影响。
二、高级财务会计教学方法研究
基于自学考试国际财务会计的课程性质及特点，联系实际教学过程中学生的接受能力，在教学过程中应该注意总结规律，让学生在理解的基础上能够轻松的应用达到考试的要求。例如企业合并财务报表——集团内部存货交易事项的抵消业务处理，教科书中区分3中情况进行讲解，
1.内部交易存货全部对外实现，在这种情况下，教科书中经过分析交易中买方和卖方的各自会计处理得出虚计的营业收入和营业成本，据此确定抵消分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
其中营业收入的计量金额为销售方确认的收入金额，营业成本为集团内部买入一方对外部销售确认的营业成本。
2.内部交易存货部分实现对外销售，部分为实现对外销售，教科书中经过分析交易中买方和卖方的各自会计处理得出虚计的营业收入和营业成本，据此确定抵消分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
存货——未对外实现销售的内部利润
其中营业收入的计量金额为销售方确认的收入金额，营业成本分为两部分，一部分为集团内部买入一方对外销售的那部分存货确认的营业成本，另一部分为未实现对外销售的那部分存货内部交易中卖方确认的营业成本的金额。存货的计量金额为未对外实现销售的存货在内部交易中的内部利润。
3.内部交易存货全部未实现对外销售，教科书中经过分析交易中买方和卖方的各自会计处理得出虚计的营业收入和营业成本，据此确定抵消分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
其中营业收入的计量金额为销售方确认的收入金额，营业成本为集团内部交易中卖方确认的营业成本的金额。存货的计量金额为内部交易中的内部利润。在实际教学过程中可以按照教科书的思路将整个过程展示给学生来帮助学生理解整个抵消的过程，但是按照教科书中每一种情况都从内部交易的卖方买方的确认和计量来推导抵消分录确容易是学生思路产生混乱，不利于学生的记忆，而且比较浪费时间，效率太低，结题的准确率不高。
其实在教学过程中当学生理解了整个抵消过程后，不需要按照教科书的方式去求解现实中遇到的问题，只需要让学生理解几个问题就可以轻松应对所有相关的题目，（1）从集团的角度来看内部存货交易的实质是存货的位置转移，存货的成本并不应该因为内部交易发生改变。（2）在个别财务报表中对内部存货交易的确认和计量的结果一方面导致集团资产的虚增，虚增的金额是存货在位置发生转移时成本的虚增，即反应在内部交易买方确认的存货比卖方多余的部分，也就是内部交易过程中的内部利润，在集团的角度这部分内部利润在存货实现对外销售的时候予以确认，因此体现在个别财务报表中存货未实现对外销售的部分的内部利润要在编制合并财务报表时予以抵消。
另一方面是利润的虚增，这部分利润的虚增体现在内部存货交易中卖方确认的收入和成本之间的差异。站在集团的角度只有存货实现了对外销售才会确认营业收入，因此内部交易中的卖方所确认的营业收入在编制合并财务报表过程中要予以抵消；站在集团的角度只有存货实现对外销售才会结转营业成本，而且这部分营业成本的金额要以内部交易中卖方所确认的存货成本进行衡量，因此未对外销售部分存货在内部交易中确认的营业成本及对外销售过程中卖方确认的营业成本都要予以抵消。
综上在存货内部交易过程中的抵消分录无论是哪一种情况可以综合一个抵消分录来体现：
借：营业收入——（內部交易中卖方确认的金额）
贷：营业成本——（借贷方的差额或未对外销售部分存货在内部交易中确认的营业成本及对外销售过程中卖方确认的营业成本之和）
存货——（内部利润未对外实现的金额）
在这个会计分录中，营业收入是固定的不变的，无论是哪一种情况都是内部交易中卖方确认的金额，贷方存货的抵消金额根据存货对集团外部实现销售的比例和内部利润很容易确定，差额就是营业成本的金额。
对于存货的内部交易事项抵消的总结可以使得复杂的问题更加简洁明了，学生易于接受和记忆，在考试过程中这一知识点解题的准确性提高，节约学生的复习和解题时间。当然，存货内部购销业务的抵消只是高级财务会计中的一个知识点，其他的知识点也都存在内在的规律性，在教授过程中应该使用多种教学方法，比如在合并业务中可以将统一控制下的合并和非同一控制下的合并进行详细的总结和分析，这样的对比教学既能够将相互联系的知识点联系起来，又能够使学生清晰的把握不同方式下合并的会计处理方式方法，从而使学生更好更快的掌握考试中的重点和难点，轻松应对高级财务会计的考试。
综上所述，高级财务会计在教学过程中有许多方法可以在教学过程中起到很好的效果，因此在日常的教学过程中不能只是照本宣科的去教学，应该根据学生的层次，课程的特点不断探索最优质的教学方法，能够更好的服务学生，服务社会。
参考文献：
[1]胡燕.高级财务会计[M].2016：192-197
作者简介：车俊文（1986.11—）女。民族：汉。山东德州人。现任教于烟台南山学院商学院财会金融系。讲师。硕士。研究方向：会计实务。
关键词：全国高等教育自学考试 高级财务会计 教学方法
一、全国高等教育自学考试高级财务会计的课程性质和特点
高级财务会计是高等教育自学考试会计学专业本科阶段的必修课程，是基础会计、中级财务会计的后续课程。高级财务会计着重研究企业特殊交易或事项的会计处理及特殊财务报告问题。高级财务会计的特点是：（1）高级财务会计属于财务会计范畴，以编制对外的报告为基本目标，高级财务会计和中级财务会计一样，都是以向企业外部利益相关者提供与企业相关的财务状况、经营成果、现金流量等信息为主要目标。（2）高级财务会计主要是针对企业一些特殊业务或事项进行会计处理。如企业的外币业务，公司合并事项的处理，公司在破产清算时的业务处理，一些特殊业务如租赁业务，衍生金融工具的会计处理等。（3）高级财务会计运用的理论与方法是对传统的会计基础理论与方法的拓展和修正。（4）自学考试会计专业课程体系中高级财务会计是难度较大的课程，这门课程要求学生的先修课程中级财务会计的基础扎实才能取得好的学习效果，特别是合并会计的相关知识与中级财务会计中的长期股权投资、应收账款、存货等知识的相关性很高，因此学生的专业基础知识是否扎实对高级财务会计考试通过率有很大影响。
二、高级财务会计教学方法研究
基于自学考试国际财务会计的课程性质及特点，联系实际教学过程中学生的接受能力，在教学过程中应该注意总结规律，让学生在理解的基础上能够轻松的应用达到考试的要求。例如企业合并财务报表——集团内部存货交易事项的抵消业务处理，教科书中区分3中情况进行讲解，
1.内部交易存货全部对外实现，在这种情况下，教科书中经过分析交易中买方和卖方的各自会计处理得出虚计的营业收入和营业成本，据此确定抵消分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
其中营业收入的计量金额为销售方确认的收入金额，营业成本为集团内部买入一方对外部销售确认的营业成本。
2.内部交易存货部分实现对外销售，部分为实现对外销售，教科书中经过分析交易中买方和卖方的各自会计处理得出虚计的营业收入和营业成本，据此确定抵消分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
存货——未对外实现销售的内部利润
其中营业收入的计量金额为销售方确认的收入金额，营业成本分为两部分，一部分为集团内部买入一方对外销售的那部分存货确认的营业成本，另一部分为未实现对外销售的那部分存货内部交易中卖方确认的营业成本的金额。存货的计量金额为未对外实现销售的存货在内部交易中的内部利润。
3.内部交易存货全部未实现对外销售，教科书中经过分析交易中买方和卖方的各自会计处理得出虚计的营业收入和营业成本，据此确定抵消分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
其中营业收入的计量金额为销售方确认的收入金额，营业成本为集团内部交易中卖方确认的营业成本的金额。存货的计量金额为内部交易中的内部利润。在实际教学过程中可以按照教科书的思路将整个过程展示给学生来帮助学生理解整个抵消的过程，但是按照教科书中每一种情况都从内部交易的卖方买方的确认和计量来推导抵消分录确容易是学生思路产生混乱，不利于学生的记忆，而且比较浪费时间，效率太低，结题的准确率不高。
其实在教学过程中当学生理解了整个抵消过程后，不需要按照教科书的方式去求解现实中遇到的问题，只需要让学生理解几个问题就可以轻松应对所有相关的题目，（1）从集团的角度来看内部存货交易的实质是存货的位置转移，存货的成本并不应该因为内部交易发生改变。（2）在个别财务报表中对内部存货交易的确认和计量的结果一方面导致集团资产的虚增，虚增的金额是存货在位置发生转移时成本的虚增，即反应在内部交易买方确认的存货比卖方多余的部分，也就是内部交易过程中的内部利润，在集团的角度这部分内部利润在存货实现对外销售的时候予以确认，因此体现在个别财务报表中存货未实现对外销售的部分的内部利润要在编制合并财务报表时予以抵消。
另一方面是利润的虚增，这部分利润的虚增体现在内部存货交易中卖方确认的收入和成本之间的差异。站在集团的角度只有存货实现了对外销售才会确认营业收入，因此内部交易中的卖方所确认的营业收入在编制合并财务报表过程中要予以抵消；站在集团的角度只有存货实现对外销售才会结转营业成本，而且这部分营业成本的金额要以内部交易中卖方所确认的存货成本进行衡量，因此未对外销售部分存货在内部交易中确认的营业成本及对外销售过程中卖方确认的营业成本都要予以抵消。
综上在存货内部交易过程中的抵消分录无论是哪一种情况可以综合一个抵消分录来体现：
借：营业收入——（內部交易中卖方确认的金额）
贷：营业成本——（借贷方的差额或未对外销售部分存货在内部交易中确认的营业成本及对外销售过程中卖方确认的营业成本之和）
存货——（内部利润未对外实现的金额）
在这个会计分录中，营业收入是固定的不变的，无论是哪一种情况都是内部交易中卖方确认的金额，贷方存货的抵消金额根据存货对集团外部实现销售的比例和内部利润很容易确定，差额就是营业成本的金额。
对于存货的内部交易事项抵消的总结可以使得复杂的问题更加简洁明了，学生易于接受和记忆，在考试过程中这一知识点解题的准确性提高，节约学生的复习和解题时间。当然，存货内部购销业务的抵消只是高级财务会计中的一个知识点，其他的知识点也都存在内在的规律性，在教授过程中应该使用多种教学方法，比如在合并业务中可以将统一控制下的合并和非同一控制下的合并进行详细的总结和分析，这样的对比教学既能够将相互联系的知识点联系起来，又能够使学生清晰的把握不同方式下合并的会计处理方式方法，从而使学生更好更快的掌握考试中的重点和难点，轻松应对高级财务会计的考试。
综上所述，高级财务会计在教学过程中有许多方法可以在教学过程中起到很好的效果，因此在日常的教学过程中不能只是照本宣科的去教学，应该根据学生的层次，课程的特点不断探索最优质的教学方法，能够更好的服务学生，服务社会。
参考文献：
[1]胡燕.高级财务会计[M].2016：192-197
作者简介：车俊文（1986.11—）女。民族：汉。山东德州人。现任教于烟台南山学院商学院财会金融系。讲师。硕士。研究方向：会计实务。