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【摘要】随着经济环境的变化，原有事业单位固定资产核算体制已经不能适应新时期财务管理的发展和要求。因此，不断改进固定资产核算方法，已经成为事业单位财务管理必要要改革的方向。本文就事业单位固定资产核算存在的问题进行了分析，并提出了持续改进核算机制的具体措施，以提高会计核算水平。
【关键词】固定资产；核算；资金
一、事业单位固定资产核算存在的问题
（一）固定资金管理混乱。首先，账外资产问题较为严重。财政体制改革后，实行会计集中核算和政府采购财政资金购买的固定资产入账规范了，然而对于捐赠、无偿调入、盘盈盘亏等的固定资产就很少有单位登账了。行政事业单位固定资产的账实分分离离严重，导致国有资产的流失。其次，采购的固定资产不适用，造成功能低下或不适用。实行政府采购后，行政事业单位对采购的专用设备有着特殊要求，而政府采购办工作人员由于缺乏专业知识以及按自己确定的采购渠道进行采购，但采购回来的专业设备往往不能适用，造成功能低下或闲置，影响固定资产管理工作。再次，固定资产不能随意报废或不及时清理，在实际执行过程中，一些行政单位对报废报批意识比较差，随意性很大。
（二）固定资产核算范围过大导致数据统计不准确根据。《事业单位财务规则》有关规定：“一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产都作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产进行核算管理”。这是根据当时的经济水平和物价水平制定的，目前来看已明显偏低。但在国家未出台新标准前，必须按照此标准认定，造成了单位大量的办公桌椅等简易设备被列入固定资产管理范围，从而导致单位固定资产核算范围过大，增加了固定资产数据统计的不准确性。
（三）固定资产未涉及损耗问题导致账面虚增、账实不符
如事业单位甲1997年1月1日购入设备一台，价值200万元，使用期限10年。
1、该事业单位在1997年1月1日应做如下分录：
借：事业支出——公用支出（设备购置费） 2000000
贷：财政授权支付额度——公务费 2000000
同时做增加资产分录
借：固定资产 2000000
贷：固定基金 2000000
2、2006年12月31日，申报上级请求核准报废，批准后做如下分录：
借：固定基金 2000000
贷：固定资产 2000000
甲单位在1997-2005年年末的资产负债表中资产类固定资产和权益类的固定基金数值虽然相等（均为200万元），但随着设备在使用期间发生磨损，1997年底与2005年底设备净值肯定不同。而资产账面价值均为200万元，2006年底即核销为0，这就使得1997-2005年固定资产的价值虚增。2005-2006年底，固定资产数值相差200万元，数值变化巨大。实务中几乎所有的事业单位账面固定资产都存在账面虚增、账实不符的问题。
3、资产对外投资核算与实际情况不符，值得不到正确的反映。首先，单位以固定资产对外投资，应按评估或合同、协议确认的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金--投资基金”科目，按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。这样处理存在两个问题，一是投出固定资产的评估价或合同、协议确认的价值与固定资产账面价值的差额没有得到反映；二是同是对外投资业务，但投出固定资产的账务处理与投出材料、无形资产、货币资金等的账务处理不一致。其次，事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值。且固定资产的帐面数额与固定基金账面数额一致。但是，当企业购入旧固定资产时，固定资产科目反映其原值?而固定基金科目反映其净值;融资租入固定资产时固，定资产科目反映其原值。而固定基金科目随着已付款额增加而增加;这都使得固定资产账面数额不等于固定基金数额。那么，固定基金科目的设置意义何在。
二、现行固定资产现行核算办法的特点
（一）形成方式的特殊性。行政事业单位的固定资产具有非生产经营性的特点，其固定资产损耗后的价值补偿只能来源于财政下拨的事业经费预算。按照《两个暂行办法》的有关规定，固定资产购置，需经同级财政部门审批，批复列入单位年度部门预算；有些固定资产的购置，还要纳入政府采购的范围。
（二）会计核算较简单。按照《行政事业单位会计制度》的有关规定，行政事业单位的固定资产科目仅核算固定资产的原价，在使用过程中不提折旧，因此会计核算办法比较简单，从资产的购置到处置，固定资产的账面价值始终保持不变。
（三）管理模式较特殊。管理上需要与预算管理、财务管理有机结合，财政部门对行政事业单位的国定资产实行动态管理，为加大固定资产的购置和处置的审核力度，有的采用了资产管理软件，利用计算机联网，直接显示各个行政事业单位的资产变动情况。
三、持续改进事业单位固定资产核算机制，提高财务监督管理水平
（一）适当提高固定资产单位价值标准。针对《事业单位会计准则》中“单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产”相关规定，如桌椅等办公用品作为低值易耗品进行核算和管理，直接在当期事业支出中列支，不再进行固定资产管理。同时，参照物价上涨水平，提高固定资产的单位价值标准。
（二）废止计提修购基金制度，建立固定资产折旧制度..取消“专用基金--修购基金”科目，建立事业单位固定资产计提折旧制度。借鉴企业固定资产会计核算制度，设置“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目。对固定资产计提折旧，通过事业收入补偿。购置固定资产时不必按资金来源列支，可直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目。计提固定资产折旧费用时（选择适当的折旧计算方法，事业单位可采用直线法），借记“事业支出--折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。还以事业单位甲为例，假设每年年末计提固定资产的折旧做如下分录：
（1）1997年1月1日购入时：
借：固定资产 2000000
贷：银行存款 2000000
（2）1997年12月31日计提当年折旧：
借：事业支出——折旧费 200000
贷：累计折旧 200000
（3）1998年至2005年每年计提折旧：
借：事业支出——折旧费 200000
贷：累计折旧 200000
（4）2006年年末经上级批准报废时：
借：累计折旧 2000000
贷：固定资产 2000000
（三）健全和完善固定资产报废制度。明确事业单位各类固定资产使用报废年限；规范固定资产报废申报程序和手续；定期清查盘点固定资产，针对盘盈、盘亏，出售、报废和毁损等具体情况，借鉴企业会计的做法，通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户，核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。
四、结束语
总之，加强事业单位固定资产核算管理水平是既满足财务管理的需要又能全面反映事业单位财务状况和财务方法，并其也是改进事业单位会计制度的基本内容。
【关键词】固定资产；核算；资金
一、事业单位固定资产核算存在的问题
（一）固定资金管理混乱。首先，账外资产问题较为严重。财政体制改革后，实行会计集中核算和政府采购财政资金购买的固定资产入账规范了，然而对于捐赠、无偿调入、盘盈盘亏等的固定资产就很少有单位登账了。行政事业单位固定资产的账实分分离离严重，导致国有资产的流失。其次，采购的固定资产不适用，造成功能低下或不适用。实行政府采购后，行政事业单位对采购的专用设备有着特殊要求，而政府采购办工作人员由于缺乏专业知识以及按自己确定的采购渠道进行采购，但采购回来的专业设备往往不能适用，造成功能低下或闲置，影响固定资产管理工作。再次，固定资产不能随意报废或不及时清理，在实际执行过程中，一些行政单位对报废报批意识比较差，随意性很大。
（二）固定资产核算范围过大导致数据统计不准确根据。《事业单位财务规则》有关规定：“一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产都作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产进行核算管理”。这是根据当时的经济水平和物价水平制定的，目前来看已明显偏低。但在国家未出台新标准前，必须按照此标准认定，造成了单位大量的办公桌椅等简易设备被列入固定资产管理范围，从而导致单位固定资产核算范围过大，增加了固定资产数据统计的不准确性。
（三）固定资产未涉及损耗问题导致账面虚增、账实不符
如事业单位甲1997年1月1日购入设备一台，价值200万元，使用期限10年。
1、该事业单位在1997年1月1日应做如下分录：
借：事业支出——公用支出（设备购置费） 2000000
贷：财政授权支付额度——公务费 2000000
同时做增加资产分录
借：固定资产 2000000
贷：固定基金 2000000
2、2006年12月31日，申报上级请求核准报废，批准后做如下分录：
借：固定基金 2000000
贷：固定资产 2000000
甲单位在1997-2005年年末的资产负债表中资产类固定资产和权益类的固定基金数值虽然相等（均为200万元），但随着设备在使用期间发生磨损，1997年底与2005年底设备净值肯定不同。而资产账面价值均为200万元，2006年底即核销为0，这就使得1997-2005年固定资产的价值虚增。2005-2006年底，固定资产数值相差200万元，数值变化巨大。实务中几乎所有的事业单位账面固定资产都存在账面虚增、账实不符的问题。
3、资产对外投资核算与实际情况不符，值得不到正确的反映。首先，单位以固定资产对外投资，应按评估或合同、协议确认的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金--投资基金”科目，按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。这样处理存在两个问题，一是投出固定资产的评估价或合同、协议确认的价值与固定资产账面价值的差额没有得到反映；二是同是对外投资业务，但投出固定资产的账务处理与投出材料、无形资产、货币资金等的账务处理不一致。其次，事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值。且固定资产的帐面数额与固定基金账面数额一致。但是，当企业购入旧固定资产时，固定资产科目反映其原值?而固定基金科目反映其净值;融资租入固定资产时固，定资产科目反映其原值。而固定基金科目随着已付款额增加而增加;这都使得固定资产账面数额不等于固定基金数额。那么，固定基金科目的设置意义何在。
二、现行固定资产现行核算办法的特点
（一）形成方式的特殊性。行政事业单位的固定资产具有非生产经营性的特点，其固定资产损耗后的价值补偿只能来源于财政下拨的事业经费预算。按照《两个暂行办法》的有关规定，固定资产购置，需经同级财政部门审批，批复列入单位年度部门预算；有些固定资产的购置，还要纳入政府采购的范围。
（二）会计核算较简单。按照《行政事业单位会计制度》的有关规定，行政事业单位的固定资产科目仅核算固定资产的原价，在使用过程中不提折旧，因此会计核算办法比较简单，从资产的购置到处置，固定资产的账面价值始终保持不变。
（三）管理模式较特殊。管理上需要与预算管理、财务管理有机结合，财政部门对行政事业单位的国定资产实行动态管理，为加大固定资产的购置和处置的审核力度，有的采用了资产管理软件，利用计算机联网，直接显示各个行政事业单位的资产变动情况。
三、持续改进事业单位固定资产核算机制，提高财务监督管理水平
（一）适当提高固定资产单位价值标准。针对《事业单位会计准则》中“单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产”相关规定，如桌椅等办公用品作为低值易耗品进行核算和管理，直接在当期事业支出中列支，不再进行固定资产管理。同时，参照物价上涨水平，提高固定资产的单位价值标准。
（二）废止计提修购基金制度，建立固定资产折旧制度..取消“专用基金--修购基金”科目，建立事业单位固定资产计提折旧制度。借鉴企业固定资产会计核算制度，设置“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目。对固定资产计提折旧，通过事业收入补偿。购置固定资产时不必按资金来源列支，可直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目。计提固定资产折旧费用时（选择适当的折旧计算方法，事业单位可采用直线法），借记“事业支出--折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。还以事业单位甲为例，假设每年年末计提固定资产的折旧做如下分录：
（1）1997年1月1日购入时：
借：固定资产 2000000
贷：银行存款 2000000
（2）1997年12月31日计提当年折旧：
借：事业支出——折旧费 200000
贷：累计折旧 200000
（3）1998年至2005年每年计提折旧：
借：事业支出——折旧费 200000
贷：累计折旧 200000
（4）2006年年末经上级批准报废时：
借：累计折旧 2000000
贷：固定资产 2000000
（三）健全和完善固定资产报废制度。明确事业单位各类固定资产使用报废年限；规范固定资产报废申报程序和手续；定期清查盘点固定资产，针对盘盈、盘亏，出售、报废和毁损等具体情况，借鉴企业会计的做法，通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户，核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。
四、结束语
总之，加强事业单位固定资产核算管理水平是既满足财务管理的需要又能全面反映事业单位财务状况和财务方法，并其也是改进事业单位会计制度的基本内容。