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摘要:内部审计在促进企业加强全面管理和提升综合效益等方面作出了重大贡献,内部审计人员必须充分认识到独立性是至关重要的,充分估计客观性受到严重损害是必要的,只有大力加强内部审计的独立性,进一步提高内部审计在单位的地位,才能使内部审计充分发挥其应有的作用。
关键词:内部审计 独立性 意义 现状 措施
0 引言
独立性是内部审计的最大特点,它是指内部审计人员在执行审计工作时必须保持一种独立的精神状态,实施控制的整个过程必须做到审计日的、审计过程和审计结论的客观、真实、公正,为领导者提供准确的信息。可以说,独立性是内部审计的内在要求,是使内部审计具有客观性的必要条件。
1 内部审计独立性的意义
内部审计的独立性是指内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动,以便不受约束,客观地开展工作。内审工作的实践证明,独立性是内部审计的最大特点,它是指内部审计人员在执行审计工作时必须保持一种独立的精神状态,实施控制的整个过程必须做到审计日的、审计过程和审计结论的客观、真实、公正,为领导者提供准确的信息。可以说,独立性是内部审计的内在要求,是使内部审计具有客观性的必要条件。
在过去的传统企业制度下,内部审计主要进行查错揭弊的合法性财务审计,此时的职能以监督为主,只审查企业的经济活动合规性与合法性。现代企业作为独立的法人主体,需要内部审计人员充分发挥主观能动性,对企业内部生产经营活动的相关事项进行监察,分析其真实性和正确性,内部审计人员还应积极参与企业内部的经营决策,对单位的决策、计划、方案的可行性、内部控制制度的健全性、有效性、经济活动的效益性进行评价,揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建议,以促进企业不断完善自我约束机制,以适应市场经济的需要而有序发展。
2 我国企业内部审计独立性现状
2.1 内部审计机构缺乏独立性。内部审计机构是指负责监督机构的审计和控制工作的治理层,但我国内部审计机构设置缺乏独立性的现象普遍存在。在内部审计机构设置上,有些内部审计机构不是单独设置,而是由其它部门领导,其设置类型主要有:属于办公室领导的下设机构;属于纪委领导的下设机构;属于监察部门领导的下设机构;属于财会部门领导的下设机构。这些势必影响内部审计的独立性。在传统内部审计体制下,内部审计机构设在企业并且隶属于企业主要负责人,经理既是内部审计的领导者,又是内部审计监督的对象,这是导致内部审计缺乏独立性的突出原因。
2.3 内部审计人员缺乏独立性。一方面,目前内部审计机构中的审计人员有很大一部分由会计或管理人员兼任,或者是从企业财务部门分离出来的,导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制,难以开展独立的审计活动。另一方面,内部审计人员作为单位的一名成员,他们的工作、工资、其它福利等受本单位企业有关负责人的支配,这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑,当企业领导者出现违规行为时,内部审计人员出于自身利益的考虑,往往表现得无能为力,影响了内部审计的独立性。
2.3 我国企业内部审计法律、法规不健全。目前中国已颁发了关于国家审计的《审计法》,关于民间审计的《注册会计师法》,而内部审计只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》、以及中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及24项内部审计具体准则,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异,使得内部审计机构和人员的地位没有得到应有的重视。内部审计没有具体可操作的行业规章制度,审计人员面在具体问题上也无章可循,从根本上制约了内部审计的独立性。
2.4 内部审计经济上不独立影响其独立性。内部审计机构从事审计活动需要一定的经费,经济上的保证是开展独立内部审计的保障。国家审计有财政支持,社会组织的审计有独立的审计收入作为保证,但内部审计的经费作为企业管理费用的一部分,经费的来源没有严格的规定,很大程度上取决于单位的管理层,随意性比较大,往往会由于经费不足,而造成有的审计项目无法开展,内部审计机构形同虚设,很多审计项目无法实施,影响了内部审计作用的发挥。
3 保持企业内部审计独立性的措施
3.1 坚持内部审计的独立性首要的是加强机构建设。合理定位内部审计机构内部审计机构的定位及设置将直接影响内部审计的独立性,它会关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。如果内部审计部门设置在其他部门下面,会在很多方面受其制约,将会很难在其他部门的管制下对其他部门而且更难的对其管制部门进行内部审计。对内部审计部门机构的设置应该直接独立于其他部门,最好能单独设立内部审计机构,直接对公司所有者负责,只有这样才能充分给予内部审计机构权利,才能真正激发的动力;才能真正履行内部审计的职能;才能使单位能对审计报告作出迅速的反应,根据内部审计部门的建议及时采取改进措施,促进内部审计建设性作用的发挥。
3.2 坚持独立性还要人员独立性,加强内部审计人员独立性的法律建设。当前,世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范,国际内部审计师协会制定有内部审计实务标准等。为进一步明确内部审计的重要性和必要性,我国也必须尽快抓紧制定、颁布关于内部审计的法律和法规,根据宪法赋予审计独立性的精神,由立法机关制定具体、明确的内部审计独立性规范,将内部审计制度用法律的形式固定下来。用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利,制定相应的实施细则和具体可操作的行业、部门内部审计规章制度;用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次等,使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的独立性。只有内部审计的法律建设完善了,内部审计部门才能很好地依法开展工作,发挥其对本单位经济管理活动的监督评价作用。
3.3 内部审计人员要提高自身素质,保持廉洁,才能保持独立性。内部审计机构设置的在好,但是人员自身有问题的话,任何优势,任何独立都是空谈,内部审计人员不仅要提高自身职业技能,还应遵守职业道德提高自身素质。我国内部审计是在政府直接推动下逐步发展起来的。这种凭行政手段从外界强加的内部审计,由于不是因企业内部需要而产生的,具有先天的制度性不足,从一开始就没有得到很好的普及和实践。企业内部审计制度普遍缺乏独立性,主要问题有:内部审计机构设置不独立,内部审计法律、法规不健全;内部审计人员缺少完整的独立性;内部审计部门自身没有做好,导致不被重视,缺乏独立性。
总之,要保持内部审计的独立性可以从两方面来下手:一种是通过企业自身对内部审计机构要合理定位,加强内部审计人员独立性的法律建设;内部审计人员要提高自身素质,另外内部审计人员还应做好自身工作,提出合理的建议对公司的管理,保持廉洁,才能保持独立性。
参考文献:
[1]王丽榕.《试论我国内部审计独立性的缺失原因及应对措施》[J].会计之友(下旬刊),2008(10).
[2]朱永永《企业内部审计独立性的思考》[J].技术与创新管理,2009(5).
[3]李良慧,孟枫平.《浅谈企业内部审计缺乏独立性的表现及强化措施》[J].科技经济市场,2009(11).
[4]徐小梅,李芬.《内部审计的独立性》[J].企业导报,2009(11).
关键词:内部审计 独立性 意义 现状 措施
0 引言
独立性是内部审计的最大特点,它是指内部审计人员在执行审计工作时必须保持一种独立的精神状态,实施控制的整个过程必须做到审计日的、审计过程和审计结论的客观、真实、公正,为领导者提供准确的信息。可以说,独立性是内部审计的内在要求,是使内部审计具有客观性的必要条件。
1 内部审计独立性的意义
内部审计的独立性是指内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动,以便不受约束,客观地开展工作。内审工作的实践证明,独立性是内部审计的最大特点,它是指内部审计人员在执行审计工作时必须保持一种独立的精神状态,实施控制的整个过程必须做到审计日的、审计过程和审计结论的客观、真实、公正,为领导者提供准确的信息。可以说,独立性是内部审计的内在要求,是使内部审计具有客观性的必要条件。
在过去的传统企业制度下,内部审计主要进行查错揭弊的合法性财务审计,此时的职能以监督为主,只审查企业的经济活动合规性与合法性。现代企业作为独立的法人主体,需要内部审计人员充分发挥主观能动性,对企业内部生产经营活动的相关事项进行监察,分析其真实性和正确性,内部审计人员还应积极参与企业内部的经营决策,对单位的决策、计划、方案的可行性、内部控制制度的健全性、有效性、经济活动的效益性进行评价,揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建议,以促进企业不断完善自我约束机制,以适应市场经济的需要而有序发展。
2 我国企业内部审计独立性现状
2.1 内部审计机构缺乏独立性。内部审计机构是指负责监督机构的审计和控制工作的治理层,但我国内部审计机构设置缺乏独立性的现象普遍存在。在内部审计机构设置上,有些内部审计机构不是单独设置,而是由其它部门领导,其设置类型主要有:属于办公室领导的下设机构;属于纪委领导的下设机构;属于监察部门领导的下设机构;属于财会部门领导的下设机构。这些势必影响内部审计的独立性。在传统内部审计体制下,内部审计机构设在企业并且隶属于企业主要负责人,经理既是内部审计的领导者,又是内部审计监督的对象,这是导致内部审计缺乏独立性的突出原因。
2.3 内部审计人员缺乏独立性。一方面,目前内部审计机构中的审计人员有很大一部分由会计或管理人员兼任,或者是从企业财务部门分离出来的,导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制,难以开展独立的审计活动。另一方面,内部审计人员作为单位的一名成员,他们的工作、工资、其它福利等受本单位企业有关负责人的支配,这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑,当企业领导者出现违规行为时,内部审计人员出于自身利益的考虑,往往表现得无能为力,影响了内部审计的独立性。
2.3 我国企业内部审计法律、法规不健全。目前中国已颁发了关于国家审计的《审计法》,关于民间审计的《注册会计师法》,而内部审计只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》、以及中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及24项内部审计具体准则,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异,使得内部审计机构和人员的地位没有得到应有的重视。内部审计没有具体可操作的行业规章制度,审计人员面在具体问题上也无章可循,从根本上制约了内部审计的独立性。
2.4 内部审计经济上不独立影响其独立性。内部审计机构从事审计活动需要一定的经费,经济上的保证是开展独立内部审计的保障。国家审计有财政支持,社会组织的审计有独立的审计收入作为保证,但内部审计的经费作为企业管理费用的一部分,经费的来源没有严格的规定,很大程度上取决于单位的管理层,随意性比较大,往往会由于经费不足,而造成有的审计项目无法开展,内部审计机构形同虚设,很多审计项目无法实施,影响了内部审计作用的发挥。
3 保持企业内部审计独立性的措施
3.1 坚持内部审计的独立性首要的是加强机构建设。合理定位内部审计机构内部审计机构的定位及设置将直接影响内部审计的独立性,它会关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。如果内部审计部门设置在其他部门下面,会在很多方面受其制约,将会很难在其他部门的管制下对其他部门而且更难的对其管制部门进行内部审计。对内部审计部门机构的设置应该直接独立于其他部门,最好能单独设立内部审计机构,直接对公司所有者负责,只有这样才能充分给予内部审计机构权利,才能真正激发的动力;才能真正履行内部审计的职能;才能使单位能对审计报告作出迅速的反应,根据内部审计部门的建议及时采取改进措施,促进内部审计建设性作用的发挥。
3.2 坚持独立性还要人员独立性,加强内部审计人员独立性的法律建设。当前,世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范,国际内部审计师协会制定有内部审计实务标准等。为进一步明确内部审计的重要性和必要性,我国也必须尽快抓紧制定、颁布关于内部审计的法律和法规,根据宪法赋予审计独立性的精神,由立法机关制定具体、明确的内部审计独立性规范,将内部审计制度用法律的形式固定下来。用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利,制定相应的实施细则和具体可操作的行业、部门内部审计规章制度;用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次等,使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的独立性。只有内部审计的法律建设完善了,内部审计部门才能很好地依法开展工作,发挥其对本单位经济管理活动的监督评价作用。
3.3 内部审计人员要提高自身素质,保持廉洁,才能保持独立性。内部审计机构设置的在好,但是人员自身有问题的话,任何优势,任何独立都是空谈,内部审计人员不仅要提高自身职业技能,还应遵守职业道德提高自身素质。我国内部审计是在政府直接推动下逐步发展起来的。这种凭行政手段从外界强加的内部审计,由于不是因企业内部需要而产生的,具有先天的制度性不足,从一开始就没有得到很好的普及和实践。企业内部审计制度普遍缺乏独立性,主要问题有:内部审计机构设置不独立,内部审计法律、法规不健全;内部审计人员缺少完整的独立性;内部审计部门自身没有做好,导致不被重视,缺乏独立性。
总之,要保持内部审计的独立性可以从两方面来下手:一种是通过企业自身对内部审计机构要合理定位,加强内部审计人员独立性的法律建设;内部审计人员要提高自身素质,另外内部审计人员还应做好自身工作,提出合理的建议对公司的管理,保持廉洁,才能保持独立性。
参考文献:
[1]王丽榕.《试论我国内部审计独立性的缺失原因及应对措施》[J].会计之友(下旬刊),2008(10).
[2]朱永永《企业内部审计独立性的思考》[J].技术与创新管理,2009(5).
[3]李良慧,孟枫平.《浅谈企业内部审计缺乏独立性的表现及强化措施》[J].科技经济市场,2009(11).
[4]徐小梅,李芬.《内部审计的独立性》[J].企业导报,2009(11).