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【摘要】营业税改增值税（以下简称“营改增”）是在我国结构性减税的政策背景下提出来的，将营业税改为增值税一方面可以有效避免重复征税，促进产业融合，有利于完善我国税收制度；另一方面，有利于降低企业税负，优化经济结构，促进国民经济的快速发展。本文结合相关工作经验，探讨营改增后对传统纸媒发展的影响。
【关键词】营改增 财务管理 传统纸媒 影响
一、前言
随着现代经济的发展，产业之间相互渗透、相互融合的趋势在不断加强，营业税的税制缺陷与现代产业分工精细化、产业融合化和业态新型化等发展趋势之间的矛盾日益显现。营业税的计税基础是全部经营所得——营业额，并且在各个环节也不能进行税额的抵扣；而增值税是对提供应税服务、提供加工、销售货物各个流通环节中，新增长的价值计税，计税基础是新增价值——增值额，即在进行一个环节税收征收时，允许将上一环节中新增长的税款扣除，避免了营业税中重复征税问题，进一步体现了公平税负的原则。
企业发展的最大目标就是获得良好的经济效益，营改增的推出，改变了企业的纳税方式，企业会在以下三方面获益：第一，首先是服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项；第二，制造业企业，货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项；第三，从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本，现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。
而对传统纸媒而言，营改增后，企业除了少部分经济业务需交纳营业税外，主营业务收入均需交纳增值税（报纸销售税率为13%，广告服务收入税率为6%），不再涉及因刊登报纸广告占用版面而有部分进项税不予抵扣的问题。可见，现行的增值税制度，它完善了纳税制度，精简了纳税过程，消除了重复征税现状，很大程度上减轻了企业的负担，使报业集团拥有更多的资金去支持其经济活动的展开，有利于实现企业价值最大化。
二、营改增对传统纸媒发展的影响
传统纸媒是以经营报纸为主体的综合性企业，所含传统业务包括：报纸编辑、印刷、发行以及广告的发布、设计、制作等，其典型特点是：两次生产，两次销售，其中报纸编辑和印刷属于生产性环节，发行业务及广告制作设计、发布属于销售性环节。近几年来，在着力弘扬主流文化的背景下，国家把文化建设放在重要位置，并在2011年下发的《中共中央关于深化文化体制改革的决定》的文件中提出要从财政、税收、金融等方面加大对文化产业的扶持力度，各文化产业单位纷纷探索改革出路，中山日报社正是在此背景下，由当地政府主导，完成了由国有经营性文化单位转企改制，并成立了中山日报报业集团，成为拥有有2报1网1画院1画刊及户外媒体等传统纸媒的国有经济实体，业务范围也由传统的平面媒体向网络信息传播及新媒体业务发展。而营改增政策的实行对完善整个集团的财务管理，解决集团与子公司、各子公司之间部分业务重复征税问题，降低业务成本，进而加深对各集团公司之间分工协作，对整个报业集团的发展壮大有积极作用。
（一）营改增对财务管理的影响
1.营改增对广告收入核算的影响。其一：由于营业税是价内税，增值税是价外税，广告刊登价格是相对固定的，营改增后广告销售款一部分计入销项税额，销售收入相应减少，使得会计收入与广告上版系统广告价款不一致，必须将会计收入还原为含税价才能与上版系统对数和分析；其二：增值税专用发票有严格的开具和使用要求，由于广告业务是按客户与企业签订的广告认刊合同书上的版面价款开票预收款，但由于实际刊登时间改变、广告内容加、减版等原因，经常出现预收款与后来刊登的版面价款不一致的问题，特别是跨月退款或是客户发票已认证进项税的情况，需要向主管税务机关申请、审核开具红字发票等一系列流程，给客户造成一定麻烦；其三：营改增后对集团公司间的部分往来收入可以避免重复征税。例如，广告公司开展优惠活动向客户开票收取10万元广告设计费，其中包含网络公司的网站广告设计费2万元，营改增前两家公司都需交营业税，营改增后都改交增值税，则网络公司向广告公司收款所开增值税专用发票上的进项税在广告公司就可以抵扣，网站广告设计费2万元广告公司就不用重复交税。
2.营改增对成本费用的影响。在报业集团的平时成本中，除了新闻纸、油墨等原材料费用外，还有交通费、维修费、办公费一系列日常支出，对增值税而言，在销项税一定情况下，可抵扣进项税额决定增值税税负的高低，所以在各项费有报销时，尽可能多获得增值税专用发票，抵扣销项税额。
3.营改增对税负的影响。广告收入是报业集团主要经济来源，在总收入百分之八十以上，营改增后，广告收入由原来按照服务业5%税率交纳营业税金转变为按6%税率计征增值税，这一变革对报业集团的税负影响很大。一方面，由于行业的特殊性，报纸的日常成本构成主要由新闻纸、油墨和辅助材料等构成，购进时可抵扣的进项税率为17%，还有印刷机、运输设备等固定资产的进项税额，报业集团一直以来进项税额较大，广告收入应交的增值税与营业税相比，税负会有所降低；另一方面，营改增还会影响到损益和所得税税负。首先，一般情况下，广告刊登价格是相对固定的，营改增后广告销售款一部分计入销项税额，因此在确认账面收入时，总收入会减少；其次，按照增值税定义，营改增前，对广告业务占用的版面数量占整个报纸的比例来计算不予抵扣的进项税，营改增后，这部分进项税额也可以全额抵扣，原计入成本的不予抵扣进项税额减少，总成本费用减小；最后，报业集团交纳的增值税在利润核算时不能作为税费扣除，对报业集团的利润也会有影响，总体上的影响要根据各单位具体情况进行测算。
（二）营改增对经营业务的影响
1.对传统业务的影响。营改增对广告业务而言是利好消息，原来的广告收入营业税也有类似增值税差额缴纳的情况，但这种操作方式条件较为苛刻，仅限于广告代理公司且抵扣部分必须为广告发布费；营改增后，广告收入列入增值税范围，除了广告代理公司，其他属一般纳税人的广告客户也可以凭借增值税票获得进项税抵扣，广告客户计入成本费用的数额减小，会在一定程度上刺激客户加大广告投入，报业集团相应的广告营业额也会增加；印刷设备决定报纸质量的好坏，营改增后，有利于优化产业结构，改良生产设备，提高报纸生产的机械化流程，减少作业人员，降低人工支出，提高工作效率；对发行业务而言，业务成本以人工成本和运输费用为主，人工成本和其他较大的支出费用房屋租金、通讯费等都不能产生进项税额，而固定资产进项税额能够抵扣，因此可适时更换能耗高修理费用多的运输设备，全面提升报业集团的综合竞争力。
2.对网站、新媒体业务影响。在数字技术和计算机网络技术不断发展的今天，数字报刊和新媒体以出色的快速查询、海量的存储、低廉的成本、方便的编辑以及更加环保等特点，逐渐成为报业集团的新兴产业和主要发展方向，营改增在推动报业集团转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括有以下两点：一是推动服务外包，形成主辅分离；二是推动新旧设备更替，带动其他业务发展，因为增值税中的抵扣项，使得企业对设备的更新换代更加重视，提高了企业的经济效益和加快工作流程，通过内部的流程再造来分享税制改革成果，这将促进细化分工，从而推进报业集团转型和创新。
三、结语
综上所述，在报业集团改革的初步发展阶段，营业税改增值税在一定程度上推动对报业集团的发展，总体上降低了报业集团税收成本，为报业集团营造了良好的市场环境；不仅如此，“营该增”在打通报纸编辑、广告、印刷、发行业务抵扣链条的同时还促进了集团与子公司以及各子公司之间的互动发展，报业集团应把握时机，转变传统的经营理念，改革创新，促使报业集团向规范化、规模化、多元化方向发展。
参考文献
[1]高培勇.“营改增”的功能定位与前行脉络[J].税务研究，2013（7）：3一6.
[2]马蔡深，李思沛.“营改增”背景下的分税制财政体制变革[J].税务研究，2013（7）：16-21.
[3]王建平.增值税改革中税率问题的探讨[J].税务研究，2005（9）：36-38.
作者简介：林宁（1970-），女，汉族，广西桂林人，中山日报报业集团财务部主任助理，研究方向：企业财务及审计。
【关键词】营改增 财务管理 传统纸媒 影响
一、前言
随着现代经济的发展，产业之间相互渗透、相互融合的趋势在不断加强，营业税的税制缺陷与现代产业分工精细化、产业融合化和业态新型化等发展趋势之间的矛盾日益显现。营业税的计税基础是全部经营所得——营业额，并且在各个环节也不能进行税额的抵扣；而增值税是对提供应税服务、提供加工、销售货物各个流通环节中，新增长的价值计税，计税基础是新增价值——增值额，即在进行一个环节税收征收时，允许将上一环节中新增长的税款扣除，避免了营业税中重复征税问题，进一步体现了公平税负的原则。
企业发展的最大目标就是获得良好的经济效益，营改增的推出，改变了企业的纳税方式，企业会在以下三方面获益：第一，首先是服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项；第二，制造业企业，货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项；第三，从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本，现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。
而对传统纸媒而言，营改增后，企业除了少部分经济业务需交纳营业税外，主营业务收入均需交纳增值税（报纸销售税率为13%，广告服务收入税率为6%），不再涉及因刊登报纸广告占用版面而有部分进项税不予抵扣的问题。可见，现行的增值税制度，它完善了纳税制度，精简了纳税过程，消除了重复征税现状，很大程度上减轻了企业的负担，使报业集团拥有更多的资金去支持其经济活动的展开，有利于实现企业价值最大化。
二、营改增对传统纸媒发展的影响
传统纸媒是以经营报纸为主体的综合性企业，所含传统业务包括：报纸编辑、印刷、发行以及广告的发布、设计、制作等，其典型特点是：两次生产，两次销售，其中报纸编辑和印刷属于生产性环节，发行业务及广告制作设计、发布属于销售性环节。近几年来，在着力弘扬主流文化的背景下，国家把文化建设放在重要位置，并在2011年下发的《中共中央关于深化文化体制改革的决定》的文件中提出要从财政、税收、金融等方面加大对文化产业的扶持力度，各文化产业单位纷纷探索改革出路，中山日报社正是在此背景下，由当地政府主导，完成了由国有经营性文化单位转企改制，并成立了中山日报报业集团，成为拥有有2报1网1画院1画刊及户外媒体等传统纸媒的国有经济实体，业务范围也由传统的平面媒体向网络信息传播及新媒体业务发展。而营改增政策的实行对完善整个集团的财务管理，解决集团与子公司、各子公司之间部分业务重复征税问题，降低业务成本，进而加深对各集团公司之间分工协作，对整个报业集团的发展壮大有积极作用。
（一）营改增对财务管理的影响
1.营改增对广告收入核算的影响。其一：由于营业税是价内税，增值税是价外税，广告刊登价格是相对固定的，营改增后广告销售款一部分计入销项税额，销售收入相应减少，使得会计收入与广告上版系统广告价款不一致，必须将会计收入还原为含税价才能与上版系统对数和分析；其二：增值税专用发票有严格的开具和使用要求，由于广告业务是按客户与企业签订的广告认刊合同书上的版面价款开票预收款，但由于实际刊登时间改变、广告内容加、减版等原因，经常出现预收款与后来刊登的版面价款不一致的问题，特别是跨月退款或是客户发票已认证进项税的情况，需要向主管税务机关申请、审核开具红字发票等一系列流程，给客户造成一定麻烦；其三：营改增后对集团公司间的部分往来收入可以避免重复征税。例如，广告公司开展优惠活动向客户开票收取10万元广告设计费，其中包含网络公司的网站广告设计费2万元，营改增前两家公司都需交营业税，营改增后都改交增值税，则网络公司向广告公司收款所开增值税专用发票上的进项税在广告公司就可以抵扣，网站广告设计费2万元广告公司就不用重复交税。
2.营改增对成本费用的影响。在报业集团的平时成本中，除了新闻纸、油墨等原材料费用外，还有交通费、维修费、办公费一系列日常支出，对增值税而言，在销项税一定情况下，可抵扣进项税额决定增值税税负的高低，所以在各项费有报销时，尽可能多获得增值税专用发票，抵扣销项税额。
3.营改增对税负的影响。广告收入是报业集团主要经济来源，在总收入百分之八十以上，营改增后，广告收入由原来按照服务业5%税率交纳营业税金转变为按6%税率计征增值税，这一变革对报业集团的税负影响很大。一方面，由于行业的特殊性，报纸的日常成本构成主要由新闻纸、油墨和辅助材料等构成，购进时可抵扣的进项税率为17%，还有印刷机、运输设备等固定资产的进项税额，报业集团一直以来进项税额较大，广告收入应交的增值税与营业税相比，税负会有所降低；另一方面，营改增还会影响到损益和所得税税负。首先，一般情况下，广告刊登价格是相对固定的，营改增后广告销售款一部分计入销项税额，因此在确认账面收入时，总收入会减少；其次，按照增值税定义，营改增前，对广告业务占用的版面数量占整个报纸的比例来计算不予抵扣的进项税，营改增后，这部分进项税额也可以全额抵扣，原计入成本的不予抵扣进项税额减少，总成本费用减小；最后，报业集团交纳的增值税在利润核算时不能作为税费扣除，对报业集团的利润也会有影响，总体上的影响要根据各单位具体情况进行测算。
（二）营改增对经营业务的影响
1.对传统业务的影响。营改增对广告业务而言是利好消息，原来的广告收入营业税也有类似增值税差额缴纳的情况，但这种操作方式条件较为苛刻，仅限于广告代理公司且抵扣部分必须为广告发布费；营改增后，广告收入列入增值税范围，除了广告代理公司，其他属一般纳税人的广告客户也可以凭借增值税票获得进项税抵扣，广告客户计入成本费用的数额减小，会在一定程度上刺激客户加大广告投入，报业集团相应的广告营业额也会增加；印刷设备决定报纸质量的好坏，营改增后，有利于优化产业结构，改良生产设备，提高报纸生产的机械化流程，减少作业人员，降低人工支出，提高工作效率；对发行业务而言，业务成本以人工成本和运输费用为主，人工成本和其他较大的支出费用房屋租金、通讯费等都不能产生进项税额，而固定资产进项税额能够抵扣，因此可适时更换能耗高修理费用多的运输设备，全面提升报业集团的综合竞争力。
2.对网站、新媒体业务影响。在数字技术和计算机网络技术不断发展的今天，数字报刊和新媒体以出色的快速查询、海量的存储、低廉的成本、方便的编辑以及更加环保等特点，逐渐成为报业集团的新兴产业和主要发展方向，营改增在推动报业集团转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括有以下两点：一是推动服务外包，形成主辅分离；二是推动新旧设备更替，带动其他业务发展，因为增值税中的抵扣项，使得企业对设备的更新换代更加重视，提高了企业的经济效益和加快工作流程，通过内部的流程再造来分享税制改革成果，这将促进细化分工，从而推进报业集团转型和创新。
三、结语
综上所述，在报业集团改革的初步发展阶段，营业税改增值税在一定程度上推动对报业集团的发展，总体上降低了报业集团税收成本，为报业集团营造了良好的市场环境；不仅如此，“营该增”在打通报纸编辑、广告、印刷、发行业务抵扣链条的同时还促进了集团与子公司以及各子公司之间的互动发展，报业集团应把握时机，转变传统的经营理念，改革创新，促使报业集团向规范化、规模化、多元化方向发展。
参考文献
[1]高培勇.“营改增”的功能定位与前行脉络[J].税务研究，2013（7）：3一6.
[2]马蔡深，李思沛.“营改增”背景下的分税制财政体制变革[J].税务研究，2013（7）：16-21.
[3]王建平.增值税改革中税率问题的探讨[J].税务研究，2005（9）：36-38.
作者简介：林宁（1970-），女，汉族，广西桂林人，中山日报报业集团财务部主任助理，研究方向：企业财务及审计。