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摘要：目前企业内部控制存在较多的薄弱环节，要完善企业内部控制制度，必须加强内部控制环境、控制程序以及内部控制标准等方面的建设，使企业内部控制工作落到实处。
关键词：内部控制；环境；实施；标准
内部控制是渗透企业各个领域，覆盖企业各个方面，融合企业人、财、物管理的系统工程。通过实施内部控制，完善治理结构，规范权力运行，强化监督约束，可以有力地促进企业实现战略目标、提升营运效率、提高信息质量、保证资产安全。它是经济发展到一定阶段的产物，其内涵随着公司、企业经营规模的扩大，管理水平的提高而逐步完善和丰富。目前，有媒体披露德勤最新的一项年度调查结果显示，我国56%的公司还没有建立内部控制体系，公司内部控制的建立与市场要求相差太远。同时，我们也发现，尽管我国部分企业实施了内部控制，一些规定的实施对抑制会计信息失真发挥了较好的作用，但在某些利益的驱动下，许多企业经济效益较差，经营风险难以控制，会计造假行为还很严重，财务报告失真，企业违法违规现象仍然存在。造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制的缺陷和失败是导致这些现象的一个主要方面。本文拟从内部控制的构成要素等方面对目前企业内部控制存在的问题进行分析。
一、关于控制环境存在的问题
任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是指管理当局对内部控制及其重要性的整体态度、认识和行动。它是增强或弱化各种方针、政策、组织和效率的各种因素共同作用的一种氛围，它是企业内部控制的核心。控制环境的好坏，直接影响到特定控制程序的有效性。如果管理当局对内部控制的设计、运行高度重视，对任何背离内部控制的行为及时采取纠正措施，则内部控制程序的有效性必定较高。反之，违背内部控制程序的情况将经常发生。影响控制环境的主要因素包括管理当局的经营管理的观念、方式和风格，组织结构和权利、职责的划分方法以及控制系统。对照上述这些因素，目前企业内部控制在内部控制环境中存在的问题主要有：
（一）管理当局的不良理念和行为对控制环境产生了不利的影响
管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用，如果管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立的控制，那么控制环境将受到很不利的影响。例如一些管理当局滥用职权，独断专行，置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制之上，无法督促下属照章办事；还有一些管理当局挥金如土，用公款吃喝玩乐，追求舒适的办公环境和较高的社会地位，好大喜功，指示企业谎报经营业绩。可见，不同的经营理念、不同的经营方式和风格，最终将对会计报表及会计记录的可靠性产生间接影响。
（二）缺少精心设计的组织结构
组织结构要素一般包括组织中各个组成部分的存在形式和性质；各个组成部分的管理、经营职能；隶属关系及报告程序；职责和权利的划分方式。通过组织结构的设置、权利和职责的划分，一个组织的各个组成部分及其成员都清楚自己在组织中的位置，了解自己拥有的权力、承担的责任、担当的任务、可接受的业务活动、利益冲突和行为规范等。如许多企业都设有董事会，而且从企业内部控制环境来说，企业必须设立一个强有力的董事会，并且董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导作用。但在现有好多企业中，董事会可能一直处于瘫痪状态，凡事都由总经理说了算，使现代企业治理结构形同虚设，从而也导致了各种决策失误和监督不力问题的出现。
（三）控制系统失灵
管理当局制定和实施的控制系统，包括内部审计职能、人事聘用政策和程序、职务分工等这也对控制环境产生影响。如内部审计没有足够的独立性，从而难以达到内部审计的目的；作为人力资源，也是重要的内部控制环境因素，但许多企业的用人政策不当，导致员工素质的下降，影响了内部控制的实施，主要体现在，有的企业任人唯亲、排斥异己，在管理人员的任用上不是看其政治、业务素质和工作能力，而是看其是否有“关系”，同时对原有能干的业务骨干和管理人员，只要他们有不同意见，就加以排斥，甚至怕有些年富力强的同志超过自己，宁要“庸才”，也不要“将才”，这样的用人政策，必定影响企业的员工素质，从而导致内部控制系统的失灵。
二、关于内部控制程序的实施问题
企业内部控制中的控制程序是指管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境以外的各项政策和程序，通常包括交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触记录与记录使用、独立稽核等。控制程序可以应用于某种交易（如销售），也可以广泛地加以应用，还可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。在我国目前企业的内部控制中，内部控制程序尚未完全得到有效实施，如职责划分问题。职责划分的基本目的是要避免任何职员担任不相容职务，但在许多企业中，往往强调人员不够，不注重不相容职务的划分，内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通失败。如日常采购过程中的授权与采购的执行、采购的执行与采购款项的审查支付、采购款项的审查支付与存货的记录、存货的记录与保管等没有严格的分工，导致企业对资产的采购和保管工作失控，不能形成相互制约关系。又如独立稽核问题，要求企业对已记录的经济业务事项及其计价由具体经办人员以外的人士进行核对或验证。往往在企业的财务部门只注重对经济业务的会计处理，对独立稽核问题不是十分重视，如常见的银行余额调节表的编制问题，大部分企业都认为银行存款日记账由出纳记录，所以银行存款对账单的核对以及余额调节表的编制都由出纳来完成，这就不符合内部控制的要求，甚至有的单位连银行结算的各种印鉴也由出纳一人保管等等，都说明了现有企业对内部控制程序还没有在企业中真正得到实施，甚至有些企业管理当局对企业内部的牵制关系还不明确。
三、关于内部控制的标准和对内部控制的监督问题
建立内部控制的标准是保证会计信息的可靠性和企业遵循法律规范的重要条件，我国目前还没有一套完备的内部控制标准，《会计法》虽然对内部控制提出了新的要求，但因为它不是专门针对企业内部控制进行规定的，因此在内部控制的实务方面不具有可操作性，再加之许多企业对内部控制的重要性还没有产生足够的认识，甚至对企业内部控制根本没有概念，或者还存在许多误解，以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度，只要文件柜里摆放了这些制度就可以了，或者仅仅认为内部控制就是内部成本控制、内部资产的安全性控制等，这些问题不得不引起我们对一些企业的内部控制工作产生疑虑。
内部控制没有统一的标准可循。制定和完善我国企业内部控制标准体系，是新形势下会计管理工作贯彻落实科学发展观、走长期可持续发展道路的必然要求，是促进经济健康运行、规范资本市场秩序、完善现代企业制度的现实需要，是完善我国会计法规制度、推动我国会计走向国际市场的正确选择。内部控制只有扎根于我国特定的市场环境、特有的经济发展模式、特殊的法律文化背景以及企业的鲜活实践，才能解决实际问题，才能显现这一制度的生命力。可喜的是，近期由财政部等五部委制定发布的《企业内部控制基本规范》和若干配套指引的公开征求意见，是继我国新会计准则、企业审计准则的顺利实施，以实际行动促进企业和资本市场又好又快发展、解决当前一些企业内部管理松弛、控制弱化的又一重要举措。祝愿其达到预期的效果。
此外，即使有了一个可操作性强的内部控制标准，还必须对内部控制实施监督，因为企业内部控制是一个过程，而且我国企业内部控制的基础比较薄弱，公众的法律意识不强，所以内部控制必须被监督。从目前大部分企业来看，普遍存在对内部控制缺乏必要的监督，目前要通过《企业内部控制基本规范》实施，要让企业领导层认识到内控制度对企业长期可持续健康发展的重要意义，强化内控制度建设的主动性和迫切性；要让企业管理者认识到内控制度对提升管理水平、防范经营风险的重要作用，确保内控制度在管理层面的有效执行；要让企业员工认识到自身在内控制度中的职能定位，促进内控制度扎根于企业经营管理的方方面面。
综上所述，目前我国许多企业内部控制失控的原因是多方面的，既有主观的原因，也有客观的原因。虽有内部控制制度本身的局限性，但其主要的原因还是企业内部控制制度的制定和实施中存在着问题，这些问题应该引起企业管理当局的高度重视。同时，这也提醒我们在制定和实施内部控制制度的过程中，不应该“只摆花架子”，流于形式，而要针对目前企业在内部控制实施过程中存在的问题，有针对性地加以规范和完善，使每个企业的内部控制工作落到实处。
参考文献：
1、李凤鸣.内部控制学[M].北京大学出版社,2002.
2、王军.加快推进企业内部控制标准体系建设[Z].2007.
（作者单位：南京工程学院。作者为副教授）
关键词：内部控制；环境；实施；标准
内部控制是渗透企业各个领域，覆盖企业各个方面，融合企业人、财、物管理的系统工程。通过实施内部控制，完善治理结构，规范权力运行，强化监督约束，可以有力地促进企业实现战略目标、提升营运效率、提高信息质量、保证资产安全。它是经济发展到一定阶段的产物，其内涵随着公司、企业经营规模的扩大，管理水平的提高而逐步完善和丰富。目前，有媒体披露德勤最新的一项年度调查结果显示，我国56%的公司还没有建立内部控制体系，公司内部控制的建立与市场要求相差太远。同时，我们也发现，尽管我国部分企业实施了内部控制，一些规定的实施对抑制会计信息失真发挥了较好的作用，但在某些利益的驱动下，许多企业经济效益较差，经营风险难以控制，会计造假行为还很严重，财务报告失真，企业违法违规现象仍然存在。造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制的缺陷和失败是导致这些现象的一个主要方面。本文拟从内部控制的构成要素等方面对目前企业内部控制存在的问题进行分析。
一、关于控制环境存在的问题
任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是指管理当局对内部控制及其重要性的整体态度、认识和行动。它是增强或弱化各种方针、政策、组织和效率的各种因素共同作用的一种氛围，它是企业内部控制的核心。控制环境的好坏，直接影响到特定控制程序的有效性。如果管理当局对内部控制的设计、运行高度重视，对任何背离内部控制的行为及时采取纠正措施，则内部控制程序的有效性必定较高。反之，违背内部控制程序的情况将经常发生。影响控制环境的主要因素包括管理当局的经营管理的观念、方式和风格，组织结构和权利、职责的划分方法以及控制系统。对照上述这些因素，目前企业内部控制在内部控制环境中存在的问题主要有：
（一）管理当局的不良理念和行为对控制环境产生了不利的影响
管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用，如果管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立的控制，那么控制环境将受到很不利的影响。例如一些管理当局滥用职权，独断专行，置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制之上，无法督促下属照章办事；还有一些管理当局挥金如土，用公款吃喝玩乐，追求舒适的办公环境和较高的社会地位，好大喜功，指示企业谎报经营业绩。可见，不同的经营理念、不同的经营方式和风格，最终将对会计报表及会计记录的可靠性产生间接影响。
（二）缺少精心设计的组织结构
组织结构要素一般包括组织中各个组成部分的存在形式和性质；各个组成部分的管理、经营职能；隶属关系及报告程序；职责和权利的划分方式。通过组织结构的设置、权利和职责的划分，一个组织的各个组成部分及其成员都清楚自己在组织中的位置，了解自己拥有的权力、承担的责任、担当的任务、可接受的业务活动、利益冲突和行为规范等。如许多企业都设有董事会，而且从企业内部控制环境来说，企业必须设立一个强有力的董事会，并且董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导作用。但在现有好多企业中，董事会可能一直处于瘫痪状态，凡事都由总经理说了算，使现代企业治理结构形同虚设，从而也导致了各种决策失误和监督不力问题的出现。
（三）控制系统失灵
管理当局制定和实施的控制系统，包括内部审计职能、人事聘用政策和程序、职务分工等这也对控制环境产生影响。如内部审计没有足够的独立性，从而难以达到内部审计的目的；作为人力资源，也是重要的内部控制环境因素，但许多企业的用人政策不当，导致员工素质的下降，影响了内部控制的实施，主要体现在，有的企业任人唯亲、排斥异己，在管理人员的任用上不是看其政治、业务素质和工作能力，而是看其是否有“关系”，同时对原有能干的业务骨干和管理人员，只要他们有不同意见，就加以排斥，甚至怕有些年富力强的同志超过自己，宁要“庸才”，也不要“将才”，这样的用人政策，必定影响企业的员工素质，从而导致内部控制系统的失灵。
二、关于内部控制程序的实施问题
企业内部控制中的控制程序是指管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境以外的各项政策和程序，通常包括交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触记录与记录使用、独立稽核等。控制程序可以应用于某种交易（如销售），也可以广泛地加以应用，还可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。在我国目前企业的内部控制中，内部控制程序尚未完全得到有效实施，如职责划分问题。职责划分的基本目的是要避免任何职员担任不相容职务，但在许多企业中，往往强调人员不够，不注重不相容职务的划分，内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通失败。如日常采购过程中的授权与采购的执行、采购的执行与采购款项的审查支付、采购款项的审查支付与存货的记录、存货的记录与保管等没有严格的分工，导致企业对资产的采购和保管工作失控，不能形成相互制约关系。又如独立稽核问题，要求企业对已记录的经济业务事项及其计价由具体经办人员以外的人士进行核对或验证。往往在企业的财务部门只注重对经济业务的会计处理，对独立稽核问题不是十分重视，如常见的银行余额调节表的编制问题，大部分企业都认为银行存款日记账由出纳记录，所以银行存款对账单的核对以及余额调节表的编制都由出纳来完成，这就不符合内部控制的要求，甚至有的单位连银行结算的各种印鉴也由出纳一人保管等等，都说明了现有企业对内部控制程序还没有在企业中真正得到实施，甚至有些企业管理当局对企业内部的牵制关系还不明确。
三、关于内部控制的标准和对内部控制的监督问题
建立内部控制的标准是保证会计信息的可靠性和企业遵循法律规范的重要条件，我国目前还没有一套完备的内部控制标准，《会计法》虽然对内部控制提出了新的要求，但因为它不是专门针对企业内部控制进行规定的，因此在内部控制的实务方面不具有可操作性，再加之许多企业对内部控制的重要性还没有产生足够的认识，甚至对企业内部控制根本没有概念，或者还存在许多误解，以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度，只要文件柜里摆放了这些制度就可以了，或者仅仅认为内部控制就是内部成本控制、内部资产的安全性控制等，这些问题不得不引起我们对一些企业的内部控制工作产生疑虑。
内部控制没有统一的标准可循。制定和完善我国企业内部控制标准体系，是新形势下会计管理工作贯彻落实科学发展观、走长期可持续发展道路的必然要求，是促进经济健康运行、规范资本市场秩序、完善现代企业制度的现实需要，是完善我国会计法规制度、推动我国会计走向国际市场的正确选择。内部控制只有扎根于我国特定的市场环境、特有的经济发展模式、特殊的法律文化背景以及企业的鲜活实践，才能解决实际问题，才能显现这一制度的生命力。可喜的是，近期由财政部等五部委制定发布的《企业内部控制基本规范》和若干配套指引的公开征求意见，是继我国新会计准则、企业审计准则的顺利实施，以实际行动促进企业和资本市场又好又快发展、解决当前一些企业内部管理松弛、控制弱化的又一重要举措。祝愿其达到预期的效果。
此外，即使有了一个可操作性强的内部控制标准，还必须对内部控制实施监督，因为企业内部控制是一个过程，而且我国企业内部控制的基础比较薄弱，公众的法律意识不强，所以内部控制必须被监督。从目前大部分企业来看，普遍存在对内部控制缺乏必要的监督，目前要通过《企业内部控制基本规范》实施，要让企业领导层认识到内控制度对企业长期可持续健康发展的重要意义，强化内控制度建设的主动性和迫切性；要让企业管理者认识到内控制度对提升管理水平、防范经营风险的重要作用，确保内控制度在管理层面的有效执行；要让企业员工认识到自身在内控制度中的职能定位，促进内控制度扎根于企业经营管理的方方面面。
综上所述，目前我国许多企业内部控制失控的原因是多方面的，既有主观的原因，也有客观的原因。虽有内部控制制度本身的局限性，但其主要的原因还是企业内部控制制度的制定和实施中存在着问题，这些问题应该引起企业管理当局的高度重视。同时，这也提醒我们在制定和实施内部控制制度的过程中，不应该“只摆花架子”，流于形式，而要针对目前企业在内部控制实施过程中存在的问题，有针对性地加以规范和完善，使每个企业的内部控制工作落到实处。
参考文献：
1、李凤鸣.内部控制学[M].北京大学出版社,2002.
2、王军.加快推进企业内部控制标准体系建设[Z].2007.
（作者单位：南京工程学院。作者为副教授）