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摘 要 在现代企业中，想要实现经营管理目标，保证企业的正常经营，是离不开内部控制的，因此在现代企业中建立合理的内部控制框架体系时十分重要的。本文主要从国际视野的角度，以科学发展观作为指导思想对我国内部控制框架体系进行了简单的分析，并指出了我国内部控制中的问题，并针对所存在的问题提出了解决的措施。
关键词 国际视野 科学发展观 内部控制 现状 措施
近些年来，国内外的一些知名企业相继出现了倒闭或者是风波，从这些现象中可以看出，这些问题出现充分可以证明很多企业都或多或少的存在内部控制方面的问题。因此内部控制得到了广泛的研究。我国有学者通过对不同组织形式的企业和经营效果和内部控制情况进行了研究，通过研究结果可以看到，经营效果不好的企业的内部控制都或多或少的存在一些问题，而经营效果较好的企业则拥有相对较好的内部控制框架体系。由此可见，企业的内部控制和企业的经营效果之间是成正比的，也就是说企业想要获得良好的经营效果，就要保证拥有良好的内部控制框架体系。纵观我国企业的内部控制情况，多数都不容乐观，很多单位的内部控制水平较低，还有极少部分企业都谈不上内部控制。因此为了改变这种现状，就需要对我国的内部控制框架体系进行分析研究，要将存在的问题找出来，采取有效的措施来完善。
1.关于企业的内部控制
1.1内部控制的基本概念
在1949年相关报告第一次提出的内部控制的概念是这样的，所谓的内部控制，是指企业为了使得资产和审核会计数据的正确可靠以及经营效率得以提高而采取的各种组织计划、协调方法以及措施。在1986年最高审计机关又重新提出的内部控制的概念是这样的，内部控制是由管理当局围绕总体目而建立的，是为了使得企业的经营活动趋向合理化，同时具有经济性和效率性；使得管理决策得到更好地贯彻和实施；使得资产和资源的安全得到保护；使得会计记录准确完整，提供的财务和管理信息是完整准确的。在2008年6月28日，我国颁布了《企业内部控制基本规范》，在该规范中内部控制的概念是这样的，内部控制是有企业的各个部门和全面人员来共同参与的，目的是为了实现控制目标。内部控制是为了确保企业经营管理合法、资产安全、财务报告和相关信息的完整准确，进而不但提高企业的经营效率，促进企业的发展。纵观这些内部控制的概念，虽然有一定的差异，但是从本质上看是一致的，都是为了提高企业的经营效率，促进企业的不断发展，提高企业的整体实力。
1.2内部控制的目标
第一，企业经营管理合法合规，也就是说企业所有的经营活动都必须建立在遵循有关法律法规和规章制度的基础上进行，这也是企业生存和发展的基础条件。为了保证企业的可持续发展和市场的公平公正性，企业必须通过内部控制保证企业的所有经营活动都合法合规；第二，保护资产和资源的完整，企业所有的经营管理无非是围绕人、财、物开展的。这些都作为企业的重要资源，会给企业的发展带来一定的效益，而且是可以预见的，这些因素是企业在市场上长期生存和发展的基础条件。因此企业的内部控制应该保护这些因素的完整，才能使得企业获得长期的发展；第三，要保证财务报告和有关信息的完整真实，因为企业的财务报告和相关信息会影响企业的本身，如果是上市公司还会影响整个证券市场的发展。因此要确保财务报表和相关信息的真实完整。
1.3内部控制框架的要素
企业内部控制框架包括五个要素，分别是：内部控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通以及监督。在这五个要素中，内部控制环境作为基础，风险评估作为依据、信息沟通作为载体，控制活动作为手段，而监督则作为保证。这五个要素之间有着密切的关系，他们之间是不可分割的有机整体，共同构成了企业的内部控制框架体系。
2.我国企业内部控制现状
我国企业内部控制建设表现出较大的差异性和不平衡性，部分境内外上市公司
全面加强内部控制，取得较好成效；部分优秀骨干企业突出重点、以点带面推进内控建设，收到良好效果；一些大中型国有企业、股份有限公司和中外合资企业等以预算管理、财务控制为纽带稳步推进内部控制，取得积极进展；但是，其他相当一部分企业控制弱化、管理松弛等问题还比较突出，推进内部控制建设任重道远。结合“四大”国际会计公司对我国公司内部控制状况提出的意见，以及国外上市公司在实施内部控制中暴露出来的各种问题，笔者认为，对我国企业实施内部控制的总体水平，不宜估计过高。我国企业内部控制标准体系建设，应当合理借鉴美国科索理论框架，应当树立既传承财务报告内部控制精华又突破财务报告内部控制的理念。在此基础上，努力搭建以基本规范为纲、以配套指引为目的企业内部控制标准体系，并重点关注董事会建设、内部审计建设等问题。同时，对小企业实施内部控制保持清醒头脑，采取务实措施。
2.1内部控制环境不尽人意
任何制度都是不可能超越人的，因此企业内部控制在很大程度上都会受到制定、管理监督制度的人的价值观和思想品德的影响，管理者的思想品德作为内部控制环境很重要的要素。很难来对这些管理者的个人品行做定量分析。纵观历史，在很多企业中，都出现过管理者违法事件，可见很多企业的管理者的思想品质和价值观都不敢恭维。管理当局在建立一个良好的控制环境中所起的作用是非常重要的，其的管理观念和方式都会影响到控制环境。但事实上我国企业中很多领导者没有不具有较强的内部控制意识，只看到眼前，没有长远的眼光，有的具有内部控制的意识，但是不懂如何建立内部控制体系，在建立的时候没有针对实际情况全凭主观意识，内部控制体系中的各项制度和企业不适应，无疑内部控制体系应用的作用就无法发挥，更谈不上实现企业内部控制的目标。董事会作为企业内部控制系统的核心和关键，但实际上我国很多上市公司依然建立完善的法人治理机构，经常出现董事会人员构成不合理的现象，比如有一人身兼职，很多不同的机构所用的人员都是重复的，因此在内部控制中出现了严重的“内部人控制”的现象，这样影响了内部控制的作用。“人”作为所用活动得以开展的关键因素，在内部控制中也不例外。成功的人事政策可以确保对公司政策的执行人员具有胜任能力和良好的思想道德品行，同时还可以促进内部控制制度的贯彻和实施。但实际上我国目前还没有完善的人力资源流转机制，对人员的管理不灵活，奖惩制度也不够合理，这样就无法调动员工的积极性和创造性，和国外企业的人力资源管理相比，依然存在很大的差距，因此往往无法吸引优秀的人才。 2.2风险管理机制不够完善
在我国，很多企业都没有建立完善的风险管理机制，领导者没有较强的风险意识，一旦发生突发事件，处理能力跟不上。
2.3内部控制活动不够合理
内部控制制度作为现代企业管理的重要方式，通过内部控制制度的建立，可以在很大程度上减少损失，提高盈利的能力。通常完善的内部控制制度应该具有全面性、可操作性、规范性以及有效性。这些都是内部控制必须具有的特性，否则将无法使其发挥出应有的效果，有时可能还会给企业带来一些负面的影响。
2.4组织内部信息沟通不畅
合理的内部控制体系中，是不能缺少畅通的信息渠道的。良好的信息系统中所有人都应该明白自身的职务，应该全面了解内部控制制度，如果有意外发生要考虑事项的本身的同时还要分析引起事件发生的原因。一个企业的内部控制制度的整体情况都是通过这个渠道传递给上次的管理机构的，但事实上很多企业却缺少了该环节，导致对一些违规行为无法及时得到改正，进而使得内部控制的建立失去了本质意义。
2.5内部审计监督机构不完善
内部审计在内部控制体系中主要起到的作用就是评价，从某种意义上可以看做是对内部控制制度的再控制。近些年来，我国内部审计有了一定的进步和发展，大部分企业都成了了内部审计机构，但依然有很多问题存在。有些企业的审计部门只是一种摆设，审计人员的素质和专业知识没有保证，导致了审计机构的职能得不到发挥。有些企业的设计部门的审计人员虽然综合素质较高，但是在实际管理中都是在领导者大引导之下进行的，不具有较强的独立性，严重影响了监督的力度，没有从根本上防止违法违规现象的出现。
3.构件合理的企业内控体系
第一，要针对企业的实际情况建立具有适用性的内部控制制度。根据相关的法律法规中的规定，企业应该建立完善的财务管理制度，内部管理制度以及内部审计制度，要建立起岗位责任制度以及授权控制制度，要合理的制定出工作程序、工作目标以及管理方法，同时要建立合理的考核制度，对这些项目进行考核。企业建立内部控制制度之后，要使其得到良好的贯彻和实施，对违规现象要根据相关的规定严格进行处理；第二，要不断完善内控制度的内部控制环境，主要是要建立和完善公司的治理结构，对大股东的行为要进行约束，对于上市公司来说，要严格建立董事制度。要建立所有权、决策权和经营权这三者相关独立同时又相互制约的机制，进而防止内部控制和监督不到位现象出现，经营者的管理权限要在董事会授权的范围之内进行，不能搞特殊，要一样受到制约和监督，确保企业内部所有的活动都处在控制当中，进而保证企业的各项管理制度包括内部控制制度得以贯彻和执行。对于非公有制的国有独资企业，要充分发挥职工代表大会的监督职能，财务活动要公开，要使得经营者自控意识不断增强；第三，要对内部控制的检查和监督引起高度的重视，监督作为企业内部控制体系中重要的环节，是内部控制制度得以实施的保证。所以企业应该建立独立的内部审计机构，以实现对内部控制制度的全程检查和监督。在保证审计部门是独立的前提下，要加强对审计人员的培训，使其全面了解企业的生产经营情况的同时还要具有较强的综合素质，以保证其能胜任工作。只有企业审计部门的监督作用真正得以发挥，才能促进企业内控系统的完善，最终使得内部控制体系能在企业实现战略目标中的作用得到真正发挥。
4.结束语
我国内部控制框架体系建设走过了不平凡的道路，需要取得了重要探索性、阶段性成果，这些成果以及十个方面的初步经验，为我们构建中国内部控制框架体系奠定了扎实基础。当前，应当本着立足国情、促进发展的原则，借鉴国际、基本趋同的原则，突出重点、分类推进的原则，统筹协调、合力实施的原则，重在引导、区别对待的原则，依托财会、稳步推进的原则，原则导向、详略得当的原则，兼容并包、开放互动的原则，着力构建企业、行政机关内部控制标准与非营利组织内部控制标准相结合，内部控制自我评估、注册会计师审计评价与政府监督检查相结合，立法推动、宣传学习、教育培训、理论研究与人才培养相结合，人工控制与信息技术控制相结合，贯彻实施与国际趋同相结合，控制标准基本健全、科学合理，实施机制跟进到位、执行有力，方法技术较为先进、相互补充，国际趋同不断深化、影响扩大，适应我国社会主义市场经济发展要求、符合内部控制国际发展潮流，具有中国特色与魅力并在世界范围内产生良好影响的我国内部控制框架体系。综上所述，内部控制体系在企业中是不可缺少的，因此我国企业在建立内部控制框架体系的时候，要结合多种因素进行考虑，进而建立出和自身相适应的内部控制框架体系，使其在企业的经营目标的实现中发挥出应有的作用。
参考文献：
[1]刘永泽，张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究.2012（1）.
[2]朱华建，张盛勇，高宏伟.21世纪以来我国内部控制研究主题及述评—基于2000年到2010年《会计研究》等国内主要七种期刊的分析[J].会计研究.2011（11）.
[3]许庆高.中小企业内部控制：现状、架构与措施[J].企业经济.2004（12）.
[4]陈郡，刘英骥，郑海航.中石化实施COSO内部控制框架体系研究报告[J].首都经济贸易大学学报.2007（1）.
[5]赵爱玲.我国上市公司内部控制评价与报告体系的构建[J].财经理论与实践.2009（4）.
[6]孔令飞.审计视角下事业单位内部控制的有效性研究[J].商场现代化.2011（19）.
[7]杨艳芬.浅谈我国上市公司内部控制制度建设[J].技术与市场.2011（4）.
关键词 国际视野 科学发展观 内部控制 现状 措施
近些年来，国内外的一些知名企业相继出现了倒闭或者是风波，从这些现象中可以看出，这些问题出现充分可以证明很多企业都或多或少的存在内部控制方面的问题。因此内部控制得到了广泛的研究。我国有学者通过对不同组织形式的企业和经营效果和内部控制情况进行了研究，通过研究结果可以看到，经营效果不好的企业的内部控制都或多或少的存在一些问题，而经营效果较好的企业则拥有相对较好的内部控制框架体系。由此可见，企业的内部控制和企业的经营效果之间是成正比的，也就是说企业想要获得良好的经营效果，就要保证拥有良好的内部控制框架体系。纵观我国企业的内部控制情况，多数都不容乐观，很多单位的内部控制水平较低，还有极少部分企业都谈不上内部控制。因此为了改变这种现状，就需要对我国的内部控制框架体系进行分析研究，要将存在的问题找出来，采取有效的措施来完善。
1.关于企业的内部控制
1.1内部控制的基本概念
在1949年相关报告第一次提出的内部控制的概念是这样的，所谓的内部控制，是指企业为了使得资产和审核会计数据的正确可靠以及经营效率得以提高而采取的各种组织计划、协调方法以及措施。在1986年最高审计机关又重新提出的内部控制的概念是这样的，内部控制是由管理当局围绕总体目而建立的，是为了使得企业的经营活动趋向合理化，同时具有经济性和效率性；使得管理决策得到更好地贯彻和实施；使得资产和资源的安全得到保护；使得会计记录准确完整，提供的财务和管理信息是完整准确的。在2008年6月28日，我国颁布了《企业内部控制基本规范》，在该规范中内部控制的概念是这样的，内部控制是有企业的各个部门和全面人员来共同参与的，目的是为了实现控制目标。内部控制是为了确保企业经营管理合法、资产安全、财务报告和相关信息的完整准确，进而不但提高企业的经营效率，促进企业的发展。纵观这些内部控制的概念，虽然有一定的差异，但是从本质上看是一致的，都是为了提高企业的经营效率，促进企业的不断发展，提高企业的整体实力。
1.2内部控制的目标
第一，企业经营管理合法合规，也就是说企业所有的经营活动都必须建立在遵循有关法律法规和规章制度的基础上进行，这也是企业生存和发展的基础条件。为了保证企业的可持续发展和市场的公平公正性，企业必须通过内部控制保证企业的所有经营活动都合法合规；第二，保护资产和资源的完整，企业所有的经营管理无非是围绕人、财、物开展的。这些都作为企业的重要资源，会给企业的发展带来一定的效益，而且是可以预见的，这些因素是企业在市场上长期生存和发展的基础条件。因此企业的内部控制应该保护这些因素的完整，才能使得企业获得长期的发展；第三，要保证财务报告和有关信息的完整真实，因为企业的财务报告和相关信息会影响企业的本身，如果是上市公司还会影响整个证券市场的发展。因此要确保财务报表和相关信息的真实完整。
1.3内部控制框架的要素
企业内部控制框架包括五个要素，分别是：内部控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通以及监督。在这五个要素中，内部控制环境作为基础，风险评估作为依据、信息沟通作为载体，控制活动作为手段，而监督则作为保证。这五个要素之间有着密切的关系，他们之间是不可分割的有机整体，共同构成了企业的内部控制框架体系。
2.我国企业内部控制现状
我国企业内部控制建设表现出较大的差异性和不平衡性，部分境内外上市公司
全面加强内部控制，取得较好成效；部分优秀骨干企业突出重点、以点带面推进内控建设，收到良好效果；一些大中型国有企业、股份有限公司和中外合资企业等以预算管理、财务控制为纽带稳步推进内部控制，取得积极进展；但是，其他相当一部分企业控制弱化、管理松弛等问题还比较突出，推进内部控制建设任重道远。结合“四大”国际会计公司对我国公司内部控制状况提出的意见，以及国外上市公司在实施内部控制中暴露出来的各种问题，笔者认为，对我国企业实施内部控制的总体水平，不宜估计过高。我国企业内部控制标准体系建设，应当合理借鉴美国科索理论框架，应当树立既传承财务报告内部控制精华又突破财务报告内部控制的理念。在此基础上，努力搭建以基本规范为纲、以配套指引为目的企业内部控制标准体系，并重点关注董事会建设、内部审计建设等问题。同时，对小企业实施内部控制保持清醒头脑，采取务实措施。
2.1内部控制环境不尽人意
任何制度都是不可能超越人的，因此企业内部控制在很大程度上都会受到制定、管理监督制度的人的价值观和思想品德的影响，管理者的思想品德作为内部控制环境很重要的要素。很难来对这些管理者的个人品行做定量分析。纵观历史，在很多企业中，都出现过管理者违法事件，可见很多企业的管理者的思想品质和价值观都不敢恭维。管理当局在建立一个良好的控制环境中所起的作用是非常重要的，其的管理观念和方式都会影响到控制环境。但事实上我国企业中很多领导者没有不具有较强的内部控制意识，只看到眼前，没有长远的眼光，有的具有内部控制的意识，但是不懂如何建立内部控制体系，在建立的时候没有针对实际情况全凭主观意识，内部控制体系中的各项制度和企业不适应，无疑内部控制体系应用的作用就无法发挥，更谈不上实现企业内部控制的目标。董事会作为企业内部控制系统的核心和关键，但实际上我国很多上市公司依然建立完善的法人治理机构，经常出现董事会人员构成不合理的现象，比如有一人身兼职，很多不同的机构所用的人员都是重复的，因此在内部控制中出现了严重的“内部人控制”的现象，这样影响了内部控制的作用。“人”作为所用活动得以开展的关键因素，在内部控制中也不例外。成功的人事政策可以确保对公司政策的执行人员具有胜任能力和良好的思想道德品行，同时还可以促进内部控制制度的贯彻和实施。但实际上我国目前还没有完善的人力资源流转机制，对人员的管理不灵活，奖惩制度也不够合理，这样就无法调动员工的积极性和创造性，和国外企业的人力资源管理相比，依然存在很大的差距，因此往往无法吸引优秀的人才。 2.2风险管理机制不够完善
在我国，很多企业都没有建立完善的风险管理机制，领导者没有较强的风险意识，一旦发生突发事件，处理能力跟不上。
2.3内部控制活动不够合理
内部控制制度作为现代企业管理的重要方式，通过内部控制制度的建立，可以在很大程度上减少损失，提高盈利的能力。通常完善的内部控制制度应该具有全面性、可操作性、规范性以及有效性。这些都是内部控制必须具有的特性，否则将无法使其发挥出应有的效果，有时可能还会给企业带来一些负面的影响。
2.4组织内部信息沟通不畅
合理的内部控制体系中，是不能缺少畅通的信息渠道的。良好的信息系统中所有人都应该明白自身的职务，应该全面了解内部控制制度，如果有意外发生要考虑事项的本身的同时还要分析引起事件发生的原因。一个企业的内部控制制度的整体情况都是通过这个渠道传递给上次的管理机构的，但事实上很多企业却缺少了该环节，导致对一些违规行为无法及时得到改正，进而使得内部控制的建立失去了本质意义。
2.5内部审计监督机构不完善
内部审计在内部控制体系中主要起到的作用就是评价，从某种意义上可以看做是对内部控制制度的再控制。近些年来，我国内部审计有了一定的进步和发展，大部分企业都成了了内部审计机构，但依然有很多问题存在。有些企业的审计部门只是一种摆设，审计人员的素质和专业知识没有保证，导致了审计机构的职能得不到发挥。有些企业的设计部门的审计人员虽然综合素质较高，但是在实际管理中都是在领导者大引导之下进行的，不具有较强的独立性，严重影响了监督的力度，没有从根本上防止违法违规现象的出现。
3.构件合理的企业内控体系
第一，要针对企业的实际情况建立具有适用性的内部控制制度。根据相关的法律法规中的规定，企业应该建立完善的财务管理制度，内部管理制度以及内部审计制度，要建立起岗位责任制度以及授权控制制度，要合理的制定出工作程序、工作目标以及管理方法，同时要建立合理的考核制度，对这些项目进行考核。企业建立内部控制制度之后，要使其得到良好的贯彻和实施，对违规现象要根据相关的规定严格进行处理；第二，要不断完善内控制度的内部控制环境，主要是要建立和完善公司的治理结构，对大股东的行为要进行约束，对于上市公司来说，要严格建立董事制度。要建立所有权、决策权和经营权这三者相关独立同时又相互制约的机制，进而防止内部控制和监督不到位现象出现，经营者的管理权限要在董事会授权的范围之内进行，不能搞特殊，要一样受到制约和监督，确保企业内部所有的活动都处在控制当中，进而保证企业的各项管理制度包括内部控制制度得以贯彻和执行。对于非公有制的国有独资企业，要充分发挥职工代表大会的监督职能，财务活动要公开，要使得经营者自控意识不断增强；第三，要对内部控制的检查和监督引起高度的重视，监督作为企业内部控制体系中重要的环节，是内部控制制度得以实施的保证。所以企业应该建立独立的内部审计机构，以实现对内部控制制度的全程检查和监督。在保证审计部门是独立的前提下，要加强对审计人员的培训，使其全面了解企业的生产经营情况的同时还要具有较强的综合素质，以保证其能胜任工作。只有企业审计部门的监督作用真正得以发挥，才能促进企业内控系统的完善，最终使得内部控制体系能在企业实现战略目标中的作用得到真正发挥。
4.结束语
我国内部控制框架体系建设走过了不平凡的道路，需要取得了重要探索性、阶段性成果，这些成果以及十个方面的初步经验，为我们构建中国内部控制框架体系奠定了扎实基础。当前，应当本着立足国情、促进发展的原则，借鉴国际、基本趋同的原则，突出重点、分类推进的原则，统筹协调、合力实施的原则，重在引导、区别对待的原则，依托财会、稳步推进的原则，原则导向、详略得当的原则，兼容并包、开放互动的原则，着力构建企业、行政机关内部控制标准与非营利组织内部控制标准相结合，内部控制自我评估、注册会计师审计评价与政府监督检查相结合，立法推动、宣传学习、教育培训、理论研究与人才培养相结合，人工控制与信息技术控制相结合，贯彻实施与国际趋同相结合，控制标准基本健全、科学合理，实施机制跟进到位、执行有力，方法技术较为先进、相互补充，国际趋同不断深化、影响扩大，适应我国社会主义市场经济发展要求、符合内部控制国际发展潮流，具有中国特色与魅力并在世界范围内产生良好影响的我国内部控制框架体系。综上所述，内部控制体系在企业中是不可缺少的，因此我国企业在建立内部控制框架体系的时候，要结合多种因素进行考虑，进而建立出和自身相适应的内部控制框架体系，使其在企业的经营目标的实现中发挥出应有的作用。
参考文献：
[1]刘永泽，张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究.2012（1）.
[2]朱华建，张盛勇，高宏伟.21世纪以来我国内部控制研究主题及述评—基于2000年到2010年《会计研究》等国内主要七种期刊的分析[J].会计研究.2011（11）.
[3]许庆高.中小企业内部控制：现状、架构与措施[J].企业经济.2004（12）.
[4]陈郡，刘英骥，郑海航.中石化实施COSO内部控制框架体系研究报告[J].首都经济贸易大学学报.2007（1）.
[5]赵爱玲.我国上市公司内部控制评价与报告体系的构建[J].财经理论与实践.2009（4）.
[6]孔令飞.审计视角下事业单位内部控制的有效性研究[J].商场现代化.2011（19）.
[7]杨艳芬.浅谈我国上市公司内部控制制度建设[J].技术与市场.2011（4）.