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项目背景
2012年8月底，高安市审计局对某系统2011年度财务收支实施“一条龙”审计，审计人员在票账核对时，发现兼任主管局和一下属单位的报账员陈××在开具行政事业性收据收取水电费等收入后不入账，私自挪用、侵吞的违纪事实。经局长向市政府主要领导专题汇报，并根据市领导指示，于2012年9月移送市纪委，2012年11月市纪委进一步查实，给予陈××没收违纪款、开除党籍处分。该项审计成果也受到市财政的高度重视，市财政集中收付中心进一步严格了单位票据的盖章、审核、报账程序，健全了集中收付制度。审计项目得到市领导的高度关注，在我市相关系统引起强烈震动，取得良好的社會效果。
实施过程
2012年8月，高温闷热，审计监督也一如既往地严格。按照工作计划，审计组进驻某系统进行2011年度财务收支一条龙审计。此次审计，涉及主管及其下属单位共6个，鉴于有两年未审计，核算主体也发生了变化，由本单位核算转由市财政收付中心集中做账，单位的会计也自然成为单位的出纳员兼报账员。
根据审计程序，审计组先对主管局进行审前调查：详细了解该系统上下级财务隶属关系，了解系统内有多少收费项目，系统内部票据管理规定，财务收支规模等等。审前调查结束后，审计组采取了由下而上的审计模式，即先从下属单位审计，尔后再对主管单位审计。
问题显现
1.掩耳盗铃——三张未进账的水电费收据。
第一个接受审计的单位是某科教馆，经过两天审计，没有发现可疑情况。单位交与财政收付中心接交的会计资料进行了查阅，也未发现问题；该单位收支规模不大，已入账的收支也未发现可疑项目。现场审计已进入倒计时阶段，时间已近傍晚，带着职业的敏感，抱着不放松的态度，审计人员开始从该单位开具的行政事业收款收据中一张张翻看，一张张与账面核对，三张收餐馆水电费共计金额19 887元的票据引起审计人员的注意——账内未反映有水电费收入入账！难道有人敢在与市财政局联机使用的行政事业收款收据上做手脚？
询问馆长，馆长不知情况；询问开票人、收款人兼报账员，报账员称已入账，但明明账内没有作收入或暂收款反映。在审计人员严厉的眼神面前，这位报账员急忙说“明天到市财政查查”，接着审计人员也下班回家。
第二天，审计人员直接问报账员到市财政查询的结果怎样？报账员说：“市财政收付中心有一些未做账但又不清楚是哪个单位的收款票据存放在收付中心，我们的这几张票据也在里面”。可收据存根写得很详细财政收付中心怎会不清楚是哪个单位收取的款项而不进账呢？况且知道自己单位的票据在里面为什么不呈现给审计人员看呢？一连串的疑问让我们基本认定，这位报账员话中一定有假！因为票是他开具的，款是他收的，票也应该是他拿去财政收付中心做账的。
不说真话，我们只有揭穿了，在这位报账员面前，我们直接电话与财政收付中心做账员询问三张水电费收据是否真实列账，在确定没有进账时，真相即将大白。在事实面前，报账员陈××掩耳盗铃、心存侥幸的行为终于被揭露了，他不得不承认此款被自己挪用了。在确认金额后陈××在取证记录签字认可，此时距其不将款项列收入已达8个月之久。
2.偷梁换柱——七张撕下重复报账的发票。
已开票收款但不入账这种掩耳盗铃的行为也敢做得出来，足见这位报账员陈××的胆量了得！职业的敏感让我们决定深挖细查。为了不放过任何蛛丝马迹，在向局长汇报后我们将审计面扩大，延伸审计2010年度和2012年度。审计发现，该馆领导在审签发票时只签上“报销”和自己的大名，不写年份，只写月、日；财政收付中心也不在已报账的票据上盖上“已核付”或“已列账”字样。审计人员认真核对原始凭证的合计金额与记账凭证金额是否一致，随着审计的进一步深入，果然不出所料，该报账员采用偷梁换柱的手段，分别于2012年3月将2011年1月、6月、8月、9月已在财政收付中心做账列支出的四张发票计金额11 388元撕下重复报账；2011年7月将2010年10月已做支出的3张支出票据计金额21 041元撕下重复到财政收付中心报账做支出。
至此，审计组又揭露出陈××在担任该馆报账员期间采取撕票重复报账的方式，贪污单位资金32 429元的事实。
3.乘胜追击——三本多未入账的收据。
在审计完该馆后，审计组果断撤离，迅速转入主管局审计。因为该报账员陈××在审计年度也兼着主管局的报账员，是否依然存在着收款不入账的行为？在进入主管局后，该局局长信誓旦旦说：我单位没有小金库，如他个人有问题那他个人负责。我们也抱着治病救人的态度告诫报账员：个人在否在主管局还有类似问题？有，赶紧纠正。但报账员头摇得像拨浪鼓般说：“没有！”
得到这种回答后，审计人员依然审慎地进入正常的审计程序，端着收入明细账，坐在主管局专用与财政联机开票的电脑前，点开单位与财政联机的机打收款收据票据（每个单位的收入票据打印均与财政联机），每笔每笔收入与账面收入详细核对着。
乘胜追击，战果不断——2010年12月由报账员陈××开具的三本行政事业收款收据收取培训费158 320元，账内未见反映；2010年5、7、8三个月收下属单位水电费计1 933.80元，账内也没有反映；2011年4月由报账员陈××经手收场租费10 800元，账内也未见有反映；2012年1月收店面出租收入25 750元，入账金额15 750元，未入账金额10 000元。
在铁的事实面前，报账员无比慌张，赶紧说：“有的资金是单位挪用，收支均未来得及做账；有的资金我自己挪用我会补上的”。在要报账员交出收入未入账被单位支出挪用的票据时，其再一次把没有开票收取经销商设备返还款192 492.60元兜了出来，还有开具小车修理发票在下属单位报账金额40 260元。至此报账员陈××贪污、挪用；单位设置小金库问题已揭露无疑，水落石出。审计人员一边向局长汇报，一边及时取证，也一边着手向市纪委移送资料，进一步巩固战果。
审计思考
这次审计，给审计人员带来一长串思考：如果财政收付中心对收费票据的记账联与存根联进行认真审核、清理并及时按序回收；支出发票列账后原始凭证盖上“已列账”字样章；对政府集中采购后单位收取的让利资金督促归集；领导审核发票时注明“已报账”和注明报账的年、月、日等字样；单位负责人及财务负责人做过细的财务报表的审核工作，单位的报账员与财政收付中心以及单位分管财务的负责人相互监督相互制约机制的有效形成，这类问题是不是就可以扼杀在萌芽状态呢？或者就不会发生呢？
前事不忘，后事之师。一个小小的财务业务并不复杂的单位，却发生着报账员收入不入账、支出票据重复报账、单位牵扯出性质恶劣的“小金库”，应引起广大审计人员的高度重视。
1.认真做好审前调查工作是关系到每个审计项目成败的关键，鉴于审前调查的重要性，审计小组在开展审前调查时，首先应了解被审计单位的资金类型；执行何种会计制度；相关银行账户开户的基本情况，特别是被审计单位各类资金的来源途径及性质；所投入相关特定项目的要求、范围、口径及执行标准；其次是被审计单位审计期间的人员编制情况；单位资产账实状况等。因此审计组只有认真开展好审前调查工作，才能全方位把握审计工作脉搏，做到心中有数，为下一步审计工作全面、顺利地开展打下坚实的基础。
2.这则审计案例从票据入手进而发现报账员贪污挪用和主管单位设置小金库的违纪违规事实，说明审计中不要放过任何蛛丝马迹，不要因为单位资金规模小业务量不大而忽视对问题的关注；同时，在违纪问题的查找过程中，不要一味死盯财务账，要发挥“举一反三”“外围突破”的作用。当貌似账面没有问题而实际暗藏危机时，不要轻易撤兵，尽量从单位财务结构的各个方面去印证问题，一一破解。
（作者单位：高安市审计局）
2012年8月底，高安市审计局对某系统2011年度财务收支实施“一条龙”审计，审计人员在票账核对时，发现兼任主管局和一下属单位的报账员陈××在开具行政事业性收据收取水电费等收入后不入账，私自挪用、侵吞的违纪事实。经局长向市政府主要领导专题汇报，并根据市领导指示，于2012年9月移送市纪委，2012年11月市纪委进一步查实，给予陈××没收违纪款、开除党籍处分。该项审计成果也受到市财政的高度重视，市财政集中收付中心进一步严格了单位票据的盖章、审核、报账程序，健全了集中收付制度。审计项目得到市领导的高度关注，在我市相关系统引起强烈震动，取得良好的社會效果。
实施过程
2012年8月，高温闷热，审计监督也一如既往地严格。按照工作计划，审计组进驻某系统进行2011年度财务收支一条龙审计。此次审计，涉及主管及其下属单位共6个，鉴于有两年未审计，核算主体也发生了变化，由本单位核算转由市财政收付中心集中做账，单位的会计也自然成为单位的出纳员兼报账员。
根据审计程序，审计组先对主管局进行审前调查：详细了解该系统上下级财务隶属关系，了解系统内有多少收费项目，系统内部票据管理规定，财务收支规模等等。审前调查结束后，审计组采取了由下而上的审计模式，即先从下属单位审计，尔后再对主管单位审计。
问题显现
1.掩耳盗铃——三张未进账的水电费收据。
第一个接受审计的单位是某科教馆，经过两天审计，没有发现可疑情况。单位交与财政收付中心接交的会计资料进行了查阅，也未发现问题；该单位收支规模不大，已入账的收支也未发现可疑项目。现场审计已进入倒计时阶段，时间已近傍晚，带着职业的敏感，抱着不放松的态度，审计人员开始从该单位开具的行政事业收款收据中一张张翻看，一张张与账面核对，三张收餐馆水电费共计金额19 887元的票据引起审计人员的注意——账内未反映有水电费收入入账！难道有人敢在与市财政局联机使用的行政事业收款收据上做手脚？
询问馆长，馆长不知情况；询问开票人、收款人兼报账员，报账员称已入账，但明明账内没有作收入或暂收款反映。在审计人员严厉的眼神面前，这位报账员急忙说“明天到市财政查查”，接着审计人员也下班回家。
第二天，审计人员直接问报账员到市财政查询的结果怎样？报账员说：“市财政收付中心有一些未做账但又不清楚是哪个单位的收款票据存放在收付中心，我们的这几张票据也在里面”。可收据存根写得很详细财政收付中心怎会不清楚是哪个单位收取的款项而不进账呢？况且知道自己单位的票据在里面为什么不呈现给审计人员看呢？一连串的疑问让我们基本认定，这位报账员话中一定有假！因为票是他开具的，款是他收的，票也应该是他拿去财政收付中心做账的。
不说真话，我们只有揭穿了，在这位报账员面前，我们直接电话与财政收付中心做账员询问三张水电费收据是否真实列账，在确定没有进账时，真相即将大白。在事实面前，报账员陈××掩耳盗铃、心存侥幸的行为终于被揭露了，他不得不承认此款被自己挪用了。在确认金额后陈××在取证记录签字认可，此时距其不将款项列收入已达8个月之久。
2.偷梁换柱——七张撕下重复报账的发票。
已开票收款但不入账这种掩耳盗铃的行为也敢做得出来，足见这位报账员陈××的胆量了得！职业的敏感让我们决定深挖细查。为了不放过任何蛛丝马迹，在向局长汇报后我们将审计面扩大，延伸审计2010年度和2012年度。审计发现，该馆领导在审签发票时只签上“报销”和自己的大名，不写年份，只写月、日；财政收付中心也不在已报账的票据上盖上“已核付”或“已列账”字样。审计人员认真核对原始凭证的合计金额与记账凭证金额是否一致，随着审计的进一步深入，果然不出所料，该报账员采用偷梁换柱的手段，分别于2012年3月将2011年1月、6月、8月、9月已在财政收付中心做账列支出的四张发票计金额11 388元撕下重复报账；2011年7月将2010年10月已做支出的3张支出票据计金额21 041元撕下重复到财政收付中心报账做支出。
至此，审计组又揭露出陈××在担任该馆报账员期间采取撕票重复报账的方式，贪污单位资金32 429元的事实。
3.乘胜追击——三本多未入账的收据。
在审计完该馆后，审计组果断撤离，迅速转入主管局审计。因为该报账员陈××在审计年度也兼着主管局的报账员，是否依然存在着收款不入账的行为？在进入主管局后，该局局长信誓旦旦说：我单位没有小金库，如他个人有问题那他个人负责。我们也抱着治病救人的态度告诫报账员：个人在否在主管局还有类似问题？有，赶紧纠正。但报账员头摇得像拨浪鼓般说：“没有！”
得到这种回答后，审计人员依然审慎地进入正常的审计程序，端着收入明细账，坐在主管局专用与财政联机开票的电脑前，点开单位与财政联机的机打收款收据票据（每个单位的收入票据打印均与财政联机），每笔每笔收入与账面收入详细核对着。
乘胜追击，战果不断——2010年12月由报账员陈××开具的三本行政事业收款收据收取培训费158 320元，账内未见反映；2010年5、7、8三个月收下属单位水电费计1 933.80元，账内也没有反映；2011年4月由报账员陈××经手收场租费10 800元，账内也未见有反映；2012年1月收店面出租收入25 750元，入账金额15 750元，未入账金额10 000元。
在铁的事实面前，报账员无比慌张，赶紧说：“有的资金是单位挪用，收支均未来得及做账；有的资金我自己挪用我会补上的”。在要报账员交出收入未入账被单位支出挪用的票据时，其再一次把没有开票收取经销商设备返还款192 492.60元兜了出来，还有开具小车修理发票在下属单位报账金额40 260元。至此报账员陈××贪污、挪用；单位设置小金库问题已揭露无疑，水落石出。审计人员一边向局长汇报，一边及时取证，也一边着手向市纪委移送资料，进一步巩固战果。
审计思考
这次审计，给审计人员带来一长串思考：如果财政收付中心对收费票据的记账联与存根联进行认真审核、清理并及时按序回收；支出发票列账后原始凭证盖上“已列账”字样章；对政府集中采购后单位收取的让利资金督促归集；领导审核发票时注明“已报账”和注明报账的年、月、日等字样；单位负责人及财务负责人做过细的财务报表的审核工作，单位的报账员与财政收付中心以及单位分管财务的负责人相互监督相互制约机制的有效形成，这类问题是不是就可以扼杀在萌芽状态呢？或者就不会发生呢？
前事不忘，后事之师。一个小小的财务业务并不复杂的单位，却发生着报账员收入不入账、支出票据重复报账、单位牵扯出性质恶劣的“小金库”，应引起广大审计人员的高度重视。
1.认真做好审前调查工作是关系到每个审计项目成败的关键，鉴于审前调查的重要性，审计小组在开展审前调查时，首先应了解被审计单位的资金类型；执行何种会计制度；相关银行账户开户的基本情况，特别是被审计单位各类资金的来源途径及性质；所投入相关特定项目的要求、范围、口径及执行标准；其次是被审计单位审计期间的人员编制情况；单位资产账实状况等。因此审计组只有认真开展好审前调查工作，才能全方位把握审计工作脉搏，做到心中有数，为下一步审计工作全面、顺利地开展打下坚实的基础。
2.这则审计案例从票据入手进而发现报账员贪污挪用和主管单位设置小金库的违纪违规事实，说明审计中不要放过任何蛛丝马迹，不要因为单位资金规模小业务量不大而忽视对问题的关注；同时，在违纪问题的查找过程中，不要一味死盯财务账，要发挥“举一反三”“外围突破”的作用。当貌似账面没有问题而实际暗藏危机时，不要轻易撤兵，尽量从单位财务结构的各个方面去印证问题，一一破解。
（作者单位：高安市审计局）