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摘 要：我国印花税目前具有税率低、税额不大，但征收种类和税率多等特点。从国家税收和企业发展角度考虑，以及顺应我国目前大力推进降低企业税费的政策，来探讨通过简化印花税征收来更好的促进企业的发展和更加完善我国的税收制度。
关键词：印花税 简化 降低 企业
印花税是一种古老的税种，具有覆盖面大、税源涉及面广、税率低，税负轻的特点。我国印花税是1988年恢复开征的，它是对我国境内书立、领受应纳税凭证的单位和个人征收的一个税种。根据《印花税暂行条例》规定有13种税目，有按比例税率征收，有按件定额计算征收。印花税由于税目较多，计算繁琐，对于企业来看，稍不注意，容易忽略，给企业带来税收风险。对于税务机关来看核查和稽查效率相对较低，税收成本相对较大。按照亚当.斯密的税收原则：平等、确实、简便、省费，其中简便原则是税收制度要简易可行，即有效的税收要容易计量和收纳。按照现代税收原则中的效率原则：政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。在党中央、国务院大力推进的深化财税制度改革，构建有利于降低企业负担长效机制的大环境下，简化、降低印花税的征收，更符合我国经济发展的长远需要。
一、我国印花税目前现状
我国印花税总体来说，除证券交易印花税外，其他印花税都是对凭证课税。我国经济活动中发生的经济凭证种类繁多，数量巨大，现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。正式列举的凭证分为5类，即经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。从税目设置来说，对《印花税暂行条例》列举的13种凭证征税。长期以来，印花税相对于其他税种来说，税率低、税额不大，但种类、税目比较多。我国印花税应税项目、税率结构和其他税种相比偏复杂，这增加了纳税人自行纳税的难度。印花税因为税率低，在税收收入中所占比重不大，一般不会对纳税人造成过重的经济负担。根据相关财政收入数据统计2016年印花税为2209亿元，占财政收入比例为1.38%，其中：证券交易印花税1251亿元，占财政收入比例为0.78%，其他印花税958亿元，占财政收入比例为0.60%。
二、印花税存、废之争
印花税作为古老的一个税种，其未来发展目前主要有两种观点：一是全面废除印花税；二是保留但改革印花税。印花税的存、废各有利弊，印花税应适应各国的经济发展需要。
从全球来看目前依然有几十个国家征收印花稅，其主要观点，一是印花税能使文件合法化；二是印花税能保障税收收入而存在，虽然其税收收入比例不大，但比较稳定，可以保障税收收入；三是印花税具有调节经济的作用，，尤其是证券交易印花税，其具有重要的聚财和资本市场调节作用。目前也有一些国家已经停征印花税，其主要观点，一是很多文件需要缴纳印花税，但其地位并不重要，比如营业账簿，只有在审计时才会用到，降低了印花税的纳税遵从率；二是印花税占财政收入比重较低，对经济发展调节功能有限；三是印花税在各国非普遍征收，有悖于税收公平原则，且对经济有负面影响；四是印花税结构较为复杂、繁琐，纳税人把印花税常常当做麻烦事，调控效果并不明显，这增加了纳税人的时间成本。
三、印花税简化征收方式思路探究
印花税除证券交易印花税为中央收入外，其他印花税为地方税收收入，简化征收可能会对当地税收有一定的影响，但由于在财政税收收入中占比较低，对当地财政收入影响较小。从提高企业印花税核算和税务局征收效率、降低企业税费考虑，印花税简化征收思路，应遵循保持或合理降低税收收入的情况下，合并调整应税项目，简化税率结构，可考虑取消营业账簿和权利许可证照的印花税征收。
我国现行印花税采用比例税率和定额税率两种。比例税率分为1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰四档，按比例税率征收的应税项目包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。适用于1‰税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用于0.5‰税率的为加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的账簿，适用于0.3‰税率的为购销合同、建筑安装承包合同、技术合同，适用于0.05‰税率的为借款合同。印花税征管的目标应是在印花税收入与印花税征税成本之间寻求最佳结合点，而不是提高印花税税率和扩大印花税的课税范围。按照印花税应税项目性质来说，除产权转移书据、记载资金的账簿、借款合同外，其他应税项目全部都为合同凭证，按照一般企业会计制度来说，这些应税项目合同实现时，合同双方一方确认为收入、一方确认为成本费用资产。从简化征收印花税思路来说，我们可以只对一方的收入来进行征税，通过对收入加成来考虑进成本费用资产涉及的其他应税项目，例如：某企业销售收入为1000万元，按照收入150%计算印花税，仅对收入收税，除产权转移书据、记载资金的账簿、借款合同外，不在涉及其他印花税； 0.5‰和0.3‰税率可以合并为一个税率，产权转移书据、记载资金的账簿我们可以按照收入的税率征收，借款合同涉及的是借款合同金额，税率和税目可保持不变。通过这种简化征收思路，企业核算印花税相对比较简单容易，税务机关征收核查也方便。按照收入征收印花税，对于面向个人销售的企业来说，购销合同涉及较少，可能会增加印花税负担。
按定额税率征收的应税项目：权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件征收固定税额，税额均为每件5元。权利、许可证照包括政府部门发放的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证五种证书征税，营业账簿中的其他账簿计税依据主要是日记账簿和各明细分类账簿。根据性质来说，工商营业执照、商标注册证、专利证一般为单位所拥有，个人涉及较少，税额比较小，并且件数较少，对税务征收来说收入成本不佳；按件贴花的营业账簿税额不大，但比较繁琐，对企业经济活动调节功能较小，从鼓励企业发展和降低企业税费角度考虑，可从取消这三种证书和营业账簿的印花税贴花思路考虑。土地使用证、房屋产权证按5元/件，税额比较小，单位和个人负担较轻，但土地使用证和房屋产权证基数较多，取消会降低地方税收收入。可考虑在企业或个人在取得这两项证书时，由于房屋土地管理部门拥有房屋和土地证书的发放权利，税务局可委托该部门代为收取，由该部门在发放证书时收取，提高税收入库率。
证券印花税对我国证券资本市场发展有着重大的影响和意义，印花税的每次调整，都会对证券市场产生重大的影响，印花税随着我国证券市场的发展而迅速增长，证券印花税的收入同股票成交量高度正相关，但具有明显的周期性。从股票市场调控角度来看，印花税调整是重要手段，其发挥着市场机制和税收调节的双重作用。证券交易印花税调整应根据资本市场基本规律，逐步完善和构建科学合理的金融市场税制，更好的符合我国资本市场的发展。
四、结语
简化印花税征收，符合我国目前正大力推进的降低企业税费负担政策，可以降低征、纳双方的税收成本。对税务征收机关来看，可以有效降低印花税征收成本，更好的提高税收征收率；从企业来看，可以提高企业印花税缴纳效率，降低企业税收核算和税收负担，可以更好的促进企业的发展，更有利于完善我国的税收制度改革。
参考文献：
[1]董颖. 现行印花税存在的问题及对策研究. 税务与经济，2001，（1）：33-35.
[2]饶立新. 印花税面面观. 中国税务，2009，（3）.
[3]杨晓丽. 试论如何构建企业税务风险管理体系，财会学习，（137）：137-139.
[4]饶立新. 中国印花税研究，江西财经大学博士学位论文，2009.
作者简介：李军科（1980.09—）男，中级会计师职称。
关键词：印花税 简化 降低 企业
印花税是一种古老的税种，具有覆盖面大、税源涉及面广、税率低，税负轻的特点。我国印花税是1988年恢复开征的，它是对我国境内书立、领受应纳税凭证的单位和个人征收的一个税种。根据《印花税暂行条例》规定有13种税目，有按比例税率征收，有按件定额计算征收。印花税由于税目较多，计算繁琐，对于企业来看，稍不注意，容易忽略，给企业带来税收风险。对于税务机关来看核查和稽查效率相对较低，税收成本相对较大。按照亚当.斯密的税收原则：平等、确实、简便、省费，其中简便原则是税收制度要简易可行，即有效的税收要容易计量和收纳。按照现代税收原则中的效率原则：政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。在党中央、国务院大力推进的深化财税制度改革，构建有利于降低企业负担长效机制的大环境下，简化、降低印花税的征收，更符合我国经济发展的长远需要。
一、我国印花税目前现状
我国印花税总体来说，除证券交易印花税外，其他印花税都是对凭证课税。我国经济活动中发生的经济凭证种类繁多，数量巨大，现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。正式列举的凭证分为5类，即经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。从税目设置来说，对《印花税暂行条例》列举的13种凭证征税。长期以来，印花税相对于其他税种来说，税率低、税额不大，但种类、税目比较多。我国印花税应税项目、税率结构和其他税种相比偏复杂，这增加了纳税人自行纳税的难度。印花税因为税率低，在税收收入中所占比重不大，一般不会对纳税人造成过重的经济负担。根据相关财政收入数据统计2016年印花税为2209亿元，占财政收入比例为1.38%，其中：证券交易印花税1251亿元，占财政收入比例为0.78%，其他印花税958亿元，占财政收入比例为0.60%。
二、印花税存、废之争
印花税作为古老的一个税种，其未来发展目前主要有两种观点：一是全面废除印花税；二是保留但改革印花税。印花税的存、废各有利弊，印花税应适应各国的经济发展需要。
从全球来看目前依然有几十个国家征收印花稅，其主要观点，一是印花税能使文件合法化；二是印花税能保障税收收入而存在，虽然其税收收入比例不大，但比较稳定，可以保障税收收入；三是印花税具有调节经济的作用，，尤其是证券交易印花税，其具有重要的聚财和资本市场调节作用。目前也有一些国家已经停征印花税，其主要观点，一是很多文件需要缴纳印花税，但其地位并不重要，比如营业账簿，只有在审计时才会用到，降低了印花税的纳税遵从率；二是印花税占财政收入比重较低，对经济发展调节功能有限；三是印花税在各国非普遍征收，有悖于税收公平原则，且对经济有负面影响；四是印花税结构较为复杂、繁琐，纳税人把印花税常常当做麻烦事，调控效果并不明显，这增加了纳税人的时间成本。
三、印花税简化征收方式思路探究
印花税除证券交易印花税为中央收入外，其他印花税为地方税收收入，简化征收可能会对当地税收有一定的影响，但由于在财政税收收入中占比较低，对当地财政收入影响较小。从提高企业印花税核算和税务局征收效率、降低企业税费考虑，印花税简化征收思路，应遵循保持或合理降低税收收入的情况下，合并调整应税项目，简化税率结构，可考虑取消营业账簿和权利许可证照的印花税征收。
我国现行印花税采用比例税率和定额税率两种。比例税率分为1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰四档，按比例税率征收的应税项目包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。适用于1‰税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用于0.5‰税率的为加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的账簿，适用于0.3‰税率的为购销合同、建筑安装承包合同、技术合同，适用于0.05‰税率的为借款合同。印花税征管的目标应是在印花税收入与印花税征税成本之间寻求最佳结合点，而不是提高印花税税率和扩大印花税的课税范围。按照印花税应税项目性质来说，除产权转移书据、记载资金的账簿、借款合同外，其他应税项目全部都为合同凭证，按照一般企业会计制度来说，这些应税项目合同实现时，合同双方一方确认为收入、一方确认为成本费用资产。从简化征收印花税思路来说，我们可以只对一方的收入来进行征税，通过对收入加成来考虑进成本费用资产涉及的其他应税项目，例如：某企业销售收入为1000万元，按照收入150%计算印花税，仅对收入收税，除产权转移书据、记载资金的账簿、借款合同外，不在涉及其他印花税； 0.5‰和0.3‰税率可以合并为一个税率，产权转移书据、记载资金的账簿我们可以按照收入的税率征收，借款合同涉及的是借款合同金额，税率和税目可保持不变。通过这种简化征收思路，企业核算印花税相对比较简单容易，税务机关征收核查也方便。按照收入征收印花税，对于面向个人销售的企业来说，购销合同涉及较少，可能会增加印花税负担。
按定额税率征收的应税项目：权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件征收固定税额，税额均为每件5元。权利、许可证照包括政府部门发放的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证五种证书征税，营业账簿中的其他账簿计税依据主要是日记账簿和各明细分类账簿。根据性质来说，工商营业执照、商标注册证、专利证一般为单位所拥有，个人涉及较少，税额比较小，并且件数较少，对税务征收来说收入成本不佳；按件贴花的营业账簿税额不大，但比较繁琐，对企业经济活动调节功能较小，从鼓励企业发展和降低企业税费角度考虑，可从取消这三种证书和营业账簿的印花税贴花思路考虑。土地使用证、房屋产权证按5元/件，税额比较小，单位和个人负担较轻，但土地使用证和房屋产权证基数较多，取消会降低地方税收收入。可考虑在企业或个人在取得这两项证书时，由于房屋土地管理部门拥有房屋和土地证书的发放权利，税务局可委托该部门代为收取，由该部门在发放证书时收取，提高税收入库率。
证券印花税对我国证券资本市场发展有着重大的影响和意义，印花税的每次调整，都会对证券市场产生重大的影响，印花税随着我国证券市场的发展而迅速增长，证券印花税的收入同股票成交量高度正相关，但具有明显的周期性。从股票市场调控角度来看，印花税调整是重要手段，其发挥着市场机制和税收调节的双重作用。证券交易印花税调整应根据资本市场基本规律，逐步完善和构建科学合理的金融市场税制，更好的符合我国资本市场的发展。
四、结语
简化印花税征收，符合我国目前正大力推进的降低企业税费负担政策，可以降低征、纳双方的税收成本。对税务征收机关来看，可以有效降低印花税征收成本，更好的提高税收征收率；从企业来看，可以提高企业印花税缴纳效率，降低企业税收核算和税收负担，可以更好的促进企业的发展，更有利于完善我国的税收制度改革。
参考文献：
[1]董颖. 现行印花税存在的问题及对策研究. 税务与经济，2001，（1）：33-35.
[2]饶立新. 印花税面面观. 中国税务，2009，（3）.
[3]杨晓丽. 试论如何构建企业税务风险管理体系，财会学习，（137）：137-139.
[4]饶立新. 中国印花税研究，江西财经大学博士学位论文，2009.
作者简介：李军科（1980.09—）男，中级会计师职称。