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摘要:新修订的注册会计师执业准则中认为鉴证业务涉及的三方关系人是指注册会计师、责任方和预期使用者。对于审计关系人的描述新旧准则存在着很大的差异。本文拟对新旧准则关于审计三方关系的差异进行研究,总结差异存在的原因,找出变化的理论依据,以更好的理解新制度下鉴证业务三方关系人的理论和现实意义。
关键词:审计关系;新准则;受托责任
审计关系是审计市场得以有效运行的基础。新准则制定后,新的鉴证业务三方关系的表述已经与以前有很大的差距,传统的受托责任论已经不能很好的解释鉴证三方关系。在比较传统审计关系和基于《基本准则》的审计关系异同的基础上,分析差异产生的原因及其可能对审计理论和实务产生的影响,对于认清审计本质、明确审计责任、提高审计质量都有重要的意义。
一.审计关系的内容
(一)传统审计关系的内容
传统的审计理论认为,审计业务三方关系人是指审计人、被审计人以及审计业务委托人,审计活动的发生,就是基于这三方关系人发生联系的结果。基于受托经济责任关系,产生了财产管理的委托人与财产管理的受托人,由于委托人与受托人双方的信息不对称以及道德风险的存在,客观上产生了对受托人的受托经济责任履约情况进行检查鉴证的需要。
(二)现代审计关系的内容
依据《基本准则》,鉴证业务的三方面关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。其中,注册会计师是指去的注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计师事务所;责任方指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员;预期使用者指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者,但不是唯一的预期使用者。注册会计师通过执行鉴证业务,对有责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
审计是鉴证业务的一种,关于审计业务中的三方关系,《基本准则》特别指出:责任方在财务报表审计中是指企业管理层;审计业务还涉及到委托人,委托人不是单独一方,通常是预期使用者之一,也可能是有责任方担任。
二.传统和现代审计关系的差异
简单的说,传统和现代审计关系的的变化主要体现在:
1.现代审计关系将委托人扩大到预期使用者,反映了委托代理关系的扩展和利用相关者理论的影响,强调审计人员服务对象范围的扩大。这也在一定程度上体现了审计的公共产品特征,相应带来了审计人员承担法律责任范围的扩大。
2.强调责任方对预期使用者承担经济责任。预期使用者是企业的众多利益相关者,责任方指企业管理层,他对预期使用者承担责任。
3.强调审计的服务职能,即审计是”使用者导向”的一种服务,体现”着眼于用户”的理念。强调管理层作为责任方也是财务报告的使用者之一,考虑了责任方与委托方可能的统一,责任方由审计的自发需要。要一次为基础构建新型的审计方和责任方之间的关系。
三.审计关系变更的原因分析
(一)审计业务的发展使得旧审计关系的提法不再适用
旧的三方关系人的提法已不能满足执业准则中对我国注册会计师业务重新划分的需要,致使执业准则必须在一个更高的层面也就是从整个鉴证业务层面对其进行重新的认识和表述,这是新的三方关系人理论产生的形式上的需求。旧的三方关系人的提法已然不能涵盖所有的鉴证业务,比如,不能用审计人、被审计人去定义审阅业务中的关系人,因此用”审计”一词去定义或界定非审计的鉴证业务的关系人在逻辑上本身就是讲不通的事情,因此在鉴证业务关系人方面继续沿用审计人、被审计人、审计委托人这三个概念就不能够满足所有鉴证业务的需要,这样在就产生了对鉴证业务关系人进行重新表述的客观要求。
(二)鉴证活动关系人的变化。
当注册会计师所从事的包括审计活动在内的鉴证活动已经成为社会上很普遍的一种活动时,这种活动的关系人客观上也已经发生了较大的变化,这时客观上也需要对这些关系人进行重新研究和认识,这是新的三方关系人理论产生的内在需求。从整个社会的视角去研究、观察在当今社会具有普遍意义的注册会计师鉴证活动中存在的关系人,可以发现一个很重要的关系人,那就是鉴证信息的预期使用者,因为鉴证信息的预期使用者除了委托人之外,还可能是众多的不同利益集团,正因为这些不同利益集团的存在,才使注册会计师的鉴证活动逐渐摆脱了孤立的、个别的活动而使其更加具有社会性。而传统的关系人的说法却不包含鉴证信息的预期使用者。
四.结语
随着《基本准则》的发布,审计关系有了新的内容。理解审计关系,理解注册会计师与审计业务其他主体之间的关系,其实质就是理解注册会计师在审计业务中所扮演的角色、发挥的作用和体现的社会价值。注册会计师的审计结论能够增强预期使用者对于相关信息的信任程度。注册会计师的审计行为提高了审计对象信息的可靠性。如果没有注册会计师的参与,则预期使用者无法获得注册会计师对信息质量的执业判断。
参考文献:
[1] 陈志强.审计三方关系人的理论嬗变及其解读[J].会计之友(上旬刊),2008,(06)
[2] 邵青红.试析新审计准则体系的审计模式[J].特区经济,2007,(03)
[3] 梅丹.从鉴证业务基本准则看审计关系的发展[J].中国注册会计师,2008,(09)
关键词:审计关系;新准则;受托责任
审计关系是审计市场得以有效运行的基础。新准则制定后,新的鉴证业务三方关系的表述已经与以前有很大的差距,传统的受托责任论已经不能很好的解释鉴证三方关系。在比较传统审计关系和基于《基本准则》的审计关系异同的基础上,分析差异产生的原因及其可能对审计理论和实务产生的影响,对于认清审计本质、明确审计责任、提高审计质量都有重要的意义。
一.审计关系的内容
(一)传统审计关系的内容
传统的审计理论认为,审计业务三方关系人是指审计人、被审计人以及审计业务委托人,审计活动的发生,就是基于这三方关系人发生联系的结果。基于受托经济责任关系,产生了财产管理的委托人与财产管理的受托人,由于委托人与受托人双方的信息不对称以及道德风险的存在,客观上产生了对受托人的受托经济责任履约情况进行检查鉴证的需要。
(二)现代审计关系的内容
依据《基本准则》,鉴证业务的三方面关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。其中,注册会计师是指去的注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计师事务所;责任方指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员;预期使用者指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者,但不是唯一的预期使用者。注册会计师通过执行鉴证业务,对有责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
审计是鉴证业务的一种,关于审计业务中的三方关系,《基本准则》特别指出:责任方在财务报表审计中是指企业管理层;审计业务还涉及到委托人,委托人不是单独一方,通常是预期使用者之一,也可能是有责任方担任。
二.传统和现代审计关系的差异
简单的说,传统和现代审计关系的的变化主要体现在:
1.现代审计关系将委托人扩大到预期使用者,反映了委托代理关系的扩展和利用相关者理论的影响,强调审计人员服务对象范围的扩大。这也在一定程度上体现了审计的公共产品特征,相应带来了审计人员承担法律责任范围的扩大。
2.强调责任方对预期使用者承担经济责任。预期使用者是企业的众多利益相关者,责任方指企业管理层,他对预期使用者承担责任。
3.强调审计的服务职能,即审计是”使用者导向”的一种服务,体现”着眼于用户”的理念。强调管理层作为责任方也是财务报告的使用者之一,考虑了责任方与委托方可能的统一,责任方由审计的自发需要。要一次为基础构建新型的审计方和责任方之间的关系。
三.审计关系变更的原因分析
(一)审计业务的发展使得旧审计关系的提法不再适用
旧的三方关系人的提法已不能满足执业准则中对我国注册会计师业务重新划分的需要,致使执业准则必须在一个更高的层面也就是从整个鉴证业务层面对其进行重新的认识和表述,这是新的三方关系人理论产生的形式上的需求。旧的三方关系人的提法已然不能涵盖所有的鉴证业务,比如,不能用审计人、被审计人去定义审阅业务中的关系人,因此用”审计”一词去定义或界定非审计的鉴证业务的关系人在逻辑上本身就是讲不通的事情,因此在鉴证业务关系人方面继续沿用审计人、被审计人、审计委托人这三个概念就不能够满足所有鉴证业务的需要,这样在就产生了对鉴证业务关系人进行重新表述的客观要求。
(二)鉴证活动关系人的变化。
当注册会计师所从事的包括审计活动在内的鉴证活动已经成为社会上很普遍的一种活动时,这种活动的关系人客观上也已经发生了较大的变化,这时客观上也需要对这些关系人进行重新研究和认识,这是新的三方关系人理论产生的内在需求。从整个社会的视角去研究、观察在当今社会具有普遍意义的注册会计师鉴证活动中存在的关系人,可以发现一个很重要的关系人,那就是鉴证信息的预期使用者,因为鉴证信息的预期使用者除了委托人之外,还可能是众多的不同利益集团,正因为这些不同利益集团的存在,才使注册会计师的鉴证活动逐渐摆脱了孤立的、个别的活动而使其更加具有社会性。而传统的关系人的说法却不包含鉴证信息的预期使用者。
四.结语
随着《基本准则》的发布,审计关系有了新的内容。理解审计关系,理解注册会计师与审计业务其他主体之间的关系,其实质就是理解注册会计师在审计业务中所扮演的角色、发挥的作用和体现的社会价值。注册会计师的审计结论能够增强预期使用者对于相关信息的信任程度。注册会计师的审计行为提高了审计对象信息的可靠性。如果没有注册会计师的参与,则预期使用者无法获得注册会计师对信息质量的执业判断。
参考文献:
[1] 陈志强.审计三方关系人的理论嬗变及其解读[J].会计之友(上旬刊),2008,(06)
[2] 邵青红.试析新审计准则体系的审计模式[J].特区经济,2007,(03)
[3] 梅丹.从鉴证业务基本准则看审计关系的发展[J].中国注册会计师,2008,(09)