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摘 要 自2009年中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》以来，全国各地区深入开展“小金库”治理工作，坚决查处和纠正各种形式的“小金库”，建立和完善防治“小金库”的长效机制。近几年，“小金库”的治理工作取得了显著的成绩，但“小金库”现象仍然存在，不仅严重扰乱了市场经济秩序，更是诱发和滋生腐败的重要因素。本文从有关“小金库”问题司法会计检查与鉴定的角度进行分析。
关键词 “小金库” 司法会计检查 司法会计鉴定
作者简介：李育梅，天津市静海县人民检察院技术科。
中图分类号：D920.5 文献标识码：A 文章编号：1009-0592（2015）09-069-02
一、“小金库”资产的含义和主要表现形式
“小金库”是指违反国家法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，具有普遍性、多样性、隐蔽性、挥霍性等特点。“小金库”资产主要表现形式包括经营收入未纳入规定账户核算、虚列支出转出资金、以虚假发票骗取资金、违规收费等。
二、“小金库”资产进行司法会计检查与鉴定的意义
（一）财务主体私设“小金库”的主要目的
1.逃避财务监管，为本单位谋取不合规利益。例如：经营主体或财务主体为了解决一些手续不合规、费用超标准、违反财务标准依据的非正常性财务支出的报销业务；截留企业经营收入或其他业务收入虚减财务报表上利润数额逃避缴纳流转税和企业所得税；利用“小金库”资金为本单位职工发放工资逃避代扣代缴个人所得税；通过“小金库”资金为职工发放过节费、奖励费等各种福利费。
2.利用职务便利，为本单位某团体或个人谋取不正当利益。例如：“小金库”资金用于单位领导等个人吃喝、旅游、娱乐等消费挥霍；用于其他职务犯罪活动，如贪污、挪用公款、行贿等。
（二）司法会计检查与司法会计鉴定的含义
司法会计检查，是指在涉及财务会计业务案件法律诉讼中，为了查明案情，对涉案财务会计资料及相关财务依法进行专门检查的一项司法检查活动。
司法会计鉴定，是指诉讼机关为了查明案件，指派或者聘请有专门知识的人，针对案件涉及的专门性问题进行鉴别、判定的一种活动，是诉讼活动的组成部分以及调查措施之一。
司法会计检查是司法会计鉴定的前提与基础，二者的目的均为查明案情。
（三）对“小金库”进行司法会计检查与鉴定的现实意义
实践中，“小金库”相关财务会计资料的记载形式多种多样，有的单位建有完整的账套体系，包括记账凭证、总账账簿、明细账账簿等，有的单位只有一本流水日记账，有的单位在正式账中利用往来账项设置特殊账户用于“小金库”收支的核算。在案件调查过程中，由于“小金库”的收支脱离正常的财务监管，往往会影响涉案单位真实财务收支账项情况的查证。因此，对涉案单位“小金库”进行司法会计检查，查明小金库资产来源、运用过程及结存额，对还原涉案单位真实的财务状况具有积极的作用，并对查明案件有关事实起到促进作用。小金库问题的司法会计鉴定，包括对小金库的财务属性、资金结存额、资金结存差异等问题的鉴定，在诉讼中作为专家意见对法官的审判具有指导作用。
三、有关“小金库”问题司法会计检查与鉴定的具体方法与途径
（一）“小金库”的司法会计检查与注意事项
1.“小金库”资金主要来源渠道。“小金库”资金的来源渠道主要分为三种，即截留单位经营收入或其他各种收入、虚报各项费用支出款项、小金库中资金产生的收益。
（1）截留各种收入款项即将各种收入不通过或不完全通过单位财务会计部门列收，将截留资金转变为小金库。主要包括：常见于企业或营利性事业单位的截留经营性收入、废旧物资的出售收入、涨库物资出售收入、经营中收取的回扣、佣金、手续费等；常见于行政事业单位的截留各种会议，培训费收入、利用公款投资（本身涉及贪污、挪用公款等职务犯罪）形成的运营收入等。
（2）虚报开支套现即利用虚假的发票或费用凭证，支出款项转为小金库。常见于虚报原材料采购成本或办公用品费用、虚报出差费用、虚报劳务费等。
（3）小金库资金产生的收益即利用小金库资金获得的存款利息收入、证券投资收益、企业投资分红、利用小金库资金进行生产经营取得的利润等。
2.通过司法会计检查发现“小金库”的方法与途径。检查涉案单位全部财务会计资料，发现未进行会计处理的财务收入和虚报的财务支出是司法会计检查中发现小金库的最直接方法。通过对涉案单位收入凭证、支出凭证、往来账目、银行存款、库存现金等进行重点检查是发现小金库的主要途径。例如在检查经营性单位支出凭证时要重点检查单位自制支出凭证，如年度先进奖励、帮扶款、劳务费等，仔细核对收款人签章是否真实，业务是否存在。特别注意往来账目中坏账处理账项，有可能是涉案单位的小金库存在于其他关联单位。
3. 对“小金库”检查中应该注意的几点问题：
（1）检查的及时性。有些单位将小金库资金与库存现金共同存放，针对这种情况司法会计人员进行检查时不应该提前通知涉案单位，以免其将资产转移。通过司法会计检查，将涉案单位正常财务核算下的库存现金与小金库资金分开处理。
（2）检查的合规性。有些单位财务管理制度不健全，报销审批制度不完善，存在白条抵库、报销单未经领导签字入账等情况。在检查存在财务管理漏洞的涉案单位财务会计资料时，一定要将有瑕疵的业务单独列出，逐项检查核实，避免出现错案。
（3）检查的正确性。“小金库”资产无论其以何种形式存在本质上属于单位所有的资产，存在的目的也是为了单位或部分个人的开支。在司法会计检查中，一定要区分好涉案单位“小金库”资产与单位个人利用收入不入账、虚列开支等职务犯罪或经济犯罪案件的涉案资产，二者不得混淆。 （二）“小金库”问题的司法会计鉴定原理与操作过程
1.针对“小金库”问题的鉴定所需检材通常包括：涉案财务主体在检验期间内全部财务会计资料，有关“小金库”资产的资产交接表、盘点表等，有关小金库的财务会计资料等。
2.小金库财务属性的认定需满足以下条件：有证据证明该项资产来源于财务主体，该项资产未纳入财务主体正常会计核算、正常核算的财务会计资料中未有体现，该项资产的支出用于财务主体的公用支出。
3.“小金库”资产应结存额、结存差异问题鉴定原理与操作过程：利用会计学原理，采用直接鉴定法或者借用会计鉴定法进行小金库资产应结存额、结存差异额的鉴定。操过过程中首先要根据涉案资产的实际情况确定鉴定方法，其次根据相关财务会计资料确定检验期间涉案财务主体的期初结存额，然后对检验期间内财务主体发生的收入、支出凭证错误账项进行调整，最终确认“小金库”资产应结存额，与实际结存额对比计算出结存差异额。
四、“小金库”的检查与鉴定对职务犯罪案件确定的作用
“小金库”虽然不属于财务主体正常的会计核算内容，但是其本质属于财务主体财产，私设“小金库”属于违法违纪行为。但因其具有普遍性、隐蔽性等特点，核算过程脱离财政、审计等相关部门的监管，因此“小金库”资产保管人员或单位领导等个别人员存在侥幸心理，在其核算过程中也会存在贪污、挪用、行贿等职务犯罪问题发生。“小金库” 资产的司法会计检查与结存差异额的鉴定对于发现“小金库”及其隐藏的职务犯罪问题具有深刻的意义。
“小金库”的存在，不仅造成国有资产的极大浪费，又给我国经济社会发展转型带来阻碍。查办职务犯罪案件是反腐败斗争最直接有效的手段和途径，更是预防“小金库”现象滋生的有力保障。司法会计工作作为查办职务犯罪案件重要组成部分，更应担负起查处与防治“小金库”工作的有力抓手。针对查办的典型案件中的共性问题做出总结，注重从源头上找准发案原因，针对存在财务管理漏洞的单位督促其制定完善的财务管理制度。充分发挥检察职能，有效制约“小金库”违法违纪现象的发生。
参考文献：
[1]刘建阳.浅析行政事业单位“小金库”的形成和治理.财会月刊.2011（3）.
[2]陈志德.论“小金库”问题的成因、危害及治理对策.财政监督.2009（11）.
关键词 “小金库” 司法会计检查 司法会计鉴定
作者简介：李育梅，天津市静海县人民检察院技术科。
中图分类号：D920.5 文献标识码：A 文章编号：1009-0592（2015）09-069-02
一、“小金库”资产的含义和主要表现形式
“小金库”是指违反国家法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，具有普遍性、多样性、隐蔽性、挥霍性等特点。“小金库”资产主要表现形式包括经营收入未纳入规定账户核算、虚列支出转出资金、以虚假发票骗取资金、违规收费等。
二、“小金库”资产进行司法会计检查与鉴定的意义
（一）财务主体私设“小金库”的主要目的
1.逃避财务监管，为本单位谋取不合规利益。例如：经营主体或财务主体为了解决一些手续不合规、费用超标准、违反财务标准依据的非正常性财务支出的报销业务；截留企业经营收入或其他业务收入虚减财务报表上利润数额逃避缴纳流转税和企业所得税；利用“小金库”资金为本单位职工发放工资逃避代扣代缴个人所得税；通过“小金库”资金为职工发放过节费、奖励费等各种福利费。
2.利用职务便利，为本单位某团体或个人谋取不正当利益。例如：“小金库”资金用于单位领导等个人吃喝、旅游、娱乐等消费挥霍；用于其他职务犯罪活动，如贪污、挪用公款、行贿等。
（二）司法会计检查与司法会计鉴定的含义
司法会计检查，是指在涉及财务会计业务案件法律诉讼中，为了查明案情，对涉案财务会计资料及相关财务依法进行专门检查的一项司法检查活动。
司法会计鉴定，是指诉讼机关为了查明案件，指派或者聘请有专门知识的人，针对案件涉及的专门性问题进行鉴别、判定的一种活动，是诉讼活动的组成部分以及调查措施之一。
司法会计检查是司法会计鉴定的前提与基础，二者的目的均为查明案情。
（三）对“小金库”进行司法会计检查与鉴定的现实意义
实践中，“小金库”相关财务会计资料的记载形式多种多样，有的单位建有完整的账套体系，包括记账凭证、总账账簿、明细账账簿等，有的单位只有一本流水日记账，有的单位在正式账中利用往来账项设置特殊账户用于“小金库”收支的核算。在案件调查过程中，由于“小金库”的收支脱离正常的财务监管，往往会影响涉案单位真实财务收支账项情况的查证。因此，对涉案单位“小金库”进行司法会计检查，查明小金库资产来源、运用过程及结存额，对还原涉案单位真实的财务状况具有积极的作用，并对查明案件有关事实起到促进作用。小金库问题的司法会计鉴定，包括对小金库的财务属性、资金结存额、资金结存差异等问题的鉴定，在诉讼中作为专家意见对法官的审判具有指导作用。
三、有关“小金库”问题司法会计检查与鉴定的具体方法与途径
（一）“小金库”的司法会计检查与注意事项
1.“小金库”资金主要来源渠道。“小金库”资金的来源渠道主要分为三种，即截留单位经营收入或其他各种收入、虚报各项费用支出款项、小金库中资金产生的收益。
（1）截留各种收入款项即将各种收入不通过或不完全通过单位财务会计部门列收，将截留资金转变为小金库。主要包括：常见于企业或营利性事业单位的截留经营性收入、废旧物资的出售收入、涨库物资出售收入、经营中收取的回扣、佣金、手续费等；常见于行政事业单位的截留各种会议，培训费收入、利用公款投资（本身涉及贪污、挪用公款等职务犯罪）形成的运营收入等。
（2）虚报开支套现即利用虚假的发票或费用凭证，支出款项转为小金库。常见于虚报原材料采购成本或办公用品费用、虚报出差费用、虚报劳务费等。
（3）小金库资金产生的收益即利用小金库资金获得的存款利息收入、证券投资收益、企业投资分红、利用小金库资金进行生产经营取得的利润等。
2.通过司法会计检查发现“小金库”的方法与途径。检查涉案单位全部财务会计资料，发现未进行会计处理的财务收入和虚报的财务支出是司法会计检查中发现小金库的最直接方法。通过对涉案单位收入凭证、支出凭证、往来账目、银行存款、库存现金等进行重点检查是发现小金库的主要途径。例如在检查经营性单位支出凭证时要重点检查单位自制支出凭证，如年度先进奖励、帮扶款、劳务费等，仔细核对收款人签章是否真实，业务是否存在。特别注意往来账目中坏账处理账项，有可能是涉案单位的小金库存在于其他关联单位。
3. 对“小金库”检查中应该注意的几点问题：
（1）检查的及时性。有些单位将小金库资金与库存现金共同存放，针对这种情况司法会计人员进行检查时不应该提前通知涉案单位，以免其将资产转移。通过司法会计检查，将涉案单位正常财务核算下的库存现金与小金库资金分开处理。
（2）检查的合规性。有些单位财务管理制度不健全，报销审批制度不完善，存在白条抵库、报销单未经领导签字入账等情况。在检查存在财务管理漏洞的涉案单位财务会计资料时，一定要将有瑕疵的业务单独列出，逐项检查核实，避免出现错案。
（3）检查的正确性。“小金库”资产无论其以何种形式存在本质上属于单位所有的资产，存在的目的也是为了单位或部分个人的开支。在司法会计检查中，一定要区分好涉案单位“小金库”资产与单位个人利用收入不入账、虚列开支等职务犯罪或经济犯罪案件的涉案资产，二者不得混淆。 （二）“小金库”问题的司法会计鉴定原理与操作过程
1.针对“小金库”问题的鉴定所需检材通常包括：涉案财务主体在检验期间内全部财务会计资料，有关“小金库”资产的资产交接表、盘点表等，有关小金库的财务会计资料等。
2.小金库财务属性的认定需满足以下条件：有证据证明该项资产来源于财务主体，该项资产未纳入财务主体正常会计核算、正常核算的财务会计资料中未有体现，该项资产的支出用于财务主体的公用支出。
3.“小金库”资产应结存额、结存差异问题鉴定原理与操作过程：利用会计学原理，采用直接鉴定法或者借用会计鉴定法进行小金库资产应结存额、结存差异额的鉴定。操过过程中首先要根据涉案资产的实际情况确定鉴定方法，其次根据相关财务会计资料确定检验期间涉案财务主体的期初结存额，然后对检验期间内财务主体发生的收入、支出凭证错误账项进行调整，最终确认“小金库”资产应结存额，与实际结存额对比计算出结存差异额。
四、“小金库”的检查与鉴定对职务犯罪案件确定的作用
“小金库”虽然不属于财务主体正常的会计核算内容，但是其本质属于财务主体财产，私设“小金库”属于违法违纪行为。但因其具有普遍性、隐蔽性等特点，核算过程脱离财政、审计等相关部门的监管，因此“小金库”资产保管人员或单位领导等个别人员存在侥幸心理，在其核算过程中也会存在贪污、挪用、行贿等职务犯罪问题发生。“小金库” 资产的司法会计检查与结存差异额的鉴定对于发现“小金库”及其隐藏的职务犯罪问题具有深刻的意义。
“小金库”的存在，不仅造成国有资产的极大浪费，又给我国经济社会发展转型带来阻碍。查办职务犯罪案件是反腐败斗争最直接有效的手段和途径，更是预防“小金库”现象滋生的有力保障。司法会计工作作为查办职务犯罪案件重要组成部分，更应担负起查处与防治“小金库”工作的有力抓手。针对查办的典型案件中的共性问题做出总结，注重从源头上找准发案原因，针对存在财务管理漏洞的单位督促其制定完善的财务管理制度。充分发挥检察职能，有效制约“小金库”违法违纪现象的发生。
参考文献：
[1]刘建阳.浅析行政事业单位“小金库”的形成和治理.财会月刊.2011（3）.
[2]陈志德.论“小金库”问题的成因、危害及治理对策.财政监督.2009（11）.