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企业集团是现代管理制度和组织机构的高级形式。作为集团内部监督体系的一部分，内部审计的建立与完善对企业集团价值最大化具有越来越重要的作用。以京东方科技集团股份有限公司的内部审计情况作为案例分析，具体分析了该集团内部审计现状及完善措施，为其他企业提供借鉴。
企业集团 内部审计
内部审计模式
企业集团内部审计概述
與单一企业组织相比，企业集团具有如下基本特征：第一，产权纽带。第二，多级法人。第三，多层控制权。企业集团中，母公司对子公司的控制权视不同控股比例而分为全资控股、绝对控股和相对控股等。
与单个企业相比，集团公司内部审计对象具有多层次性。企业集团的内部审计范围具有广泛性。集团公司内部审计职责具有双重性。
不论内部审计以何种形式表现，其基本目标都是通过提供分析、建议和对企业集团活动的恰当评价，来帮助管理层有效地履行他们的职责，促进企业经济效益的提高。因此企业集团内部审计比单个企业内部审计更为复杂。
京东方集团内部审计现状
企业集团内部审计组织结构
本企业实行董事会领导下的总裁负责制，在企业治理结构不健全，特别是在董事会与经理层人员的高度重合，董事会的决策职能又不很清楚的情况下，内部审计机构由董事会领导，就会形成决策、执行及监督职能于一身，自己决策、自己执行和自己监督的不合理现象，从而降低内部审计的独立性。
该集团曾对集团内专职人员职业技能胜任情况进行抽样调查，据不完全统计结果，现有审计人员中，具备审计师，注册会计师或审计专业人员只占约3成，且大多集中在集团总部以及全资子公司审计部门中，审计人员中约半数是外部应聘而来，其余人员是由财务或者其他岗位内部转岗至审计部门，未接受过审计专业技能培训，难以胜任审计工作。内部审计职能没有得到全面发挥。
管理层对审计工作的意义、作用和重要性缺乏足够和正确认识的状况在该集团下属企业管理层中较为普遍，如，在下属公司中，常能看到，审计报告出具后，管理层不发表意见，不予反馈，审计人员的工作价值从而失去意义。内部审计职能没有得到全面发挥。
（1）监督机制和管理机制有缺陷
该企业的内部审计机构是在董事会的直接领导下的内审机构，虽然很有效的对其他部门进行监督，但是却无法实行对董事会的监督。其次，虽然建立了独立董事制度，但是因为公司内部各利益集团对内部审计的控制倾向。再者，该集团总部内部审计监察部过分重视会计报表审计，让下属单位感觉是找茬，内审工作得不到他们的支持，内部审计无法主动地参与京东方集团的生产经营活动中。
（2）内部审计人员专业素质有待提高，审计类型单一
京东方企业集团总部审计监察部八个人中除了两个为专业审计人员外，其余五个均为财务人员，有一个是即将退休的老财务人员。因此，该企业集团，专业专职的审计人员少，兼职的多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，对国际内部审计准则、内部审计发展状况、经验技术等知识了解不多。
（3）领导认识不够，员工对内审工作的作用与认识脱
该集团的内部审计工作还处于传统审计阶段，还是一些事后审计。但是随着经济以及企业制度的不断发展，这种事后审计远远不能满足企业内部管理的需求。
（4）内部审计职能不明确
目前，该集团的内部审计工作更多的停留在传统审计，即财务审计、管理审计，很少涉足绩效审计、风险审计、咨询服务方向。内部审计重点工作领域主要包括管理审计和财务审计。
京东方集团内部审计完善对策
（1）完善内部审计的监督、管理机制
实施对公司会计信息的真实性和完整性的监督，减少不良的会计操作。具体而言，就是检查会计报表的真实性和信息披露的合规性，以此削弱和消除内部人控制现象，弥补董事会的“功能缺陷”。监督重大经营决策的落实情况，规范公司的经营行为，降低财务风险及经营风险。对投资行为进行监督，以此促进提高投资质量，降低投资风险。全面监督检查公司的经营管理活动， 分析评价经理层的经营绩效与经济责任。
（2）不断提高内审人员素质
加强审计人员队伍建设，是落实审计制度、促进审计工作持续开展、实现审计目标的关键。一是人员的业务水平结构。二是人员的专业技术结构。三是人员的年龄结构。要有经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员合理结合，取长补短，以充分发挥内部审计的职能。
（3）增强审计意识，转变审计观念
内部审计机构设置不是为了迎合法律规范，而是提高企业集团管理决策的科学性，使相关者利益最大化。企业管理层，尤其是领导者要转变观念，充分信任和理解审计工作，不要随意干涉内部审计机构的工作，尽量减少管理方面可能造成的审计工作。
（4）由财务收支审计模式转向风险导向管理审计模式
风险导向内部审计以风险为出发点，将事后评价转变为更为及时和主动的事前、事中，事后的动态反应，为风险管理提供有用信息，为公司治理的相关措施的有用性给予反馈并提出建议和整改措施。
企业集团内部审计制度的构建
（1）建立适合企业的内部审计组织结构，完善独立性
对于企业集团，具体来说，在内部审计机构的设置上，可以自上而下将其设置为三个层次：第一层次是在集团董事会下设置审计委员会，内部审计部门直接归属审计委员会的领导并向其汇报工作；第二层次是在审计委员会下设置集团审计部，与集团其他职能部门同级，其主要职责是发挥监督评价和服务咨询的职能；第三层次则是根据实际情况在各成员企业设置内部审计派出机构。上述三个层次的内审部门各自发挥其职能，彼此互相衔接、密切配合，从而形成一个有机的运行体，共同致力于服务集团的战略协作，提高集团整体经济利益。 （2）充分发挥审计职能
重视审计的服务职能。内审机构要加强对集团内部的服务职能。特别是要对其下属成员企业开展相关咨询服务，为其各成员企业的日常经营管理提出合理化的建议和相对应的改进措施，为其成员企业管理层所作的重大问题决策提供可供参考的依据，促进成员企业改善其经营管理，促进集团总部和子公司的交流与协调，提高集团经济效益，为企业集团创造价值。
（3）完善内部审计相关法律法规和制度
有关部门要以企业发展需要，行业特殊性的不同，根据《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，制定更加具体的业务规范和操作指南，让内部审计工作做到有章可循，不断改进内部审计法律法规的实施力度和范围，加深企业对内部审计的理解，从而增强内部审计工作的可实施性和可操作性。
（4）加強内部审计队伍建设，提高内审人员综合素质
内部审计工作专业性强、要求高，必须切实加强内部审计队伍建设。各部门、各单位要选调政治素质好、熟悉审计业务、思想作风过硬的人员从事内部审计工作。首先，要不断优化内部审计人员结构，着力提高内部审计人员的综合素质和专业技能。要重视和加强业务培训，一方面要针对内部审计工作中存在的薄弱环节进行专业技能培训；另一方面要学习有关法律、法规、政策、计算机知识等。不断提高内部审计人员的理论水平、业务技能和处理实际问题的能力。
构建企业集团内部审计制度，首先要得到企业领导的重视，内部审计在企业的经营管理中也要具有较高的权威性和独立性。其次，一个有效的内部审计体系必须要有一批专业知识强、综合素质高的审计人员来支撑。最重要的是设置合理的内部审计组织结构，提高内部审计的独立性。只有这样，企业内部的自控制度才会逐步健全，才能促进企业集团母子公司加强经济管理和实现目标。
作者简介：李兰云（1968-），女，汉，陕西咸阳，副教授，陕西科技大学经济与管理学院研究生导师，研究方向为财务理论与实务。
许慧敏（1990-），女，汉，河南濮阳，在读研究生，陕西科技大学经济与管理学院会计专业，研究方向为财务会计。
[1] 马骁.公司治理中的内部审计研究[J].中国市场，2010（1）：51-53.
[2] 盛毅.中国企业集团发展的理论与实践[M].人民出版社，2010：15-18，31.
[3] 魏明学.企业集团财务问题研究[J].管理观察，2010（3）：25-40.
[4] 于森.我国企业内部审计现状与改进[J].现代审计与会计，2010（6）：32-33.
企业集团 内部审计
内部审计模式
企业集团内部审计概述
與单一企业组织相比，企业集团具有如下基本特征：第一，产权纽带。第二，多级法人。第三，多层控制权。企业集团中，母公司对子公司的控制权视不同控股比例而分为全资控股、绝对控股和相对控股等。
与单个企业相比，集团公司内部审计对象具有多层次性。企业集团的内部审计范围具有广泛性。集团公司内部审计职责具有双重性。
不论内部审计以何种形式表现，其基本目标都是通过提供分析、建议和对企业集团活动的恰当评价，来帮助管理层有效地履行他们的职责，促进企业经济效益的提高。因此企业集团内部审计比单个企业内部审计更为复杂。
京东方集团内部审计现状
企业集团内部审计组织结构
本企业实行董事会领导下的总裁负责制，在企业治理结构不健全，特别是在董事会与经理层人员的高度重合，董事会的决策职能又不很清楚的情况下，内部审计机构由董事会领导，就会形成决策、执行及监督职能于一身，自己决策、自己执行和自己监督的不合理现象，从而降低内部审计的独立性。
该集团曾对集团内专职人员职业技能胜任情况进行抽样调查，据不完全统计结果，现有审计人员中，具备审计师，注册会计师或审计专业人员只占约3成，且大多集中在集团总部以及全资子公司审计部门中，审计人员中约半数是外部应聘而来，其余人员是由财务或者其他岗位内部转岗至审计部门，未接受过审计专业技能培训，难以胜任审计工作。内部审计职能没有得到全面发挥。
管理层对审计工作的意义、作用和重要性缺乏足够和正确认识的状况在该集团下属企业管理层中较为普遍，如，在下属公司中，常能看到，审计报告出具后，管理层不发表意见，不予反馈，审计人员的工作价值从而失去意义。内部审计职能没有得到全面发挥。
（1）监督机制和管理机制有缺陷
该企业的内部审计机构是在董事会的直接领导下的内审机构，虽然很有效的对其他部门进行监督，但是却无法实行对董事会的监督。其次，虽然建立了独立董事制度，但是因为公司内部各利益集团对内部审计的控制倾向。再者，该集团总部内部审计监察部过分重视会计报表审计，让下属单位感觉是找茬，内审工作得不到他们的支持，内部审计无法主动地参与京东方集团的生产经营活动中。
（2）内部审计人员专业素质有待提高，审计类型单一
京东方企业集团总部审计监察部八个人中除了两个为专业审计人员外，其余五个均为财务人员，有一个是即将退休的老财务人员。因此，该企业集团，专业专职的审计人员少，兼职的多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，对国际内部审计准则、内部审计发展状况、经验技术等知识了解不多。
（3）领导认识不够，员工对内审工作的作用与认识脱
该集团的内部审计工作还处于传统审计阶段，还是一些事后审计。但是随着经济以及企业制度的不断发展，这种事后审计远远不能满足企业内部管理的需求。
（4）内部审计职能不明确
目前，该集团的内部审计工作更多的停留在传统审计，即财务审计、管理审计，很少涉足绩效审计、风险审计、咨询服务方向。内部审计重点工作领域主要包括管理审计和财务审计。
京东方集团内部审计完善对策
（1）完善内部审计的监督、管理机制
实施对公司会计信息的真实性和完整性的监督，减少不良的会计操作。具体而言，就是检查会计报表的真实性和信息披露的合规性，以此削弱和消除内部人控制现象，弥补董事会的“功能缺陷”。监督重大经营决策的落实情况，规范公司的经营行为，降低财务风险及经营风险。对投资行为进行监督，以此促进提高投资质量，降低投资风险。全面监督检查公司的经营管理活动， 分析评价经理层的经营绩效与经济责任。
（2）不断提高内审人员素质
加强审计人员队伍建设，是落实审计制度、促进审计工作持续开展、实现审计目标的关键。一是人员的业务水平结构。二是人员的专业技术结构。三是人员的年龄结构。要有经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员合理结合，取长补短，以充分发挥内部审计的职能。
（3）增强审计意识，转变审计观念
内部审计机构设置不是为了迎合法律规范，而是提高企业集团管理决策的科学性，使相关者利益最大化。企业管理层，尤其是领导者要转变观念，充分信任和理解审计工作，不要随意干涉内部审计机构的工作，尽量减少管理方面可能造成的审计工作。
（4）由财务收支审计模式转向风险导向管理审计模式
风险导向内部审计以风险为出发点，将事后评价转变为更为及时和主动的事前、事中，事后的动态反应，为风险管理提供有用信息，为公司治理的相关措施的有用性给予反馈并提出建议和整改措施。
企业集团内部审计制度的构建
（1）建立适合企业的内部审计组织结构，完善独立性
对于企业集团，具体来说，在内部审计机构的设置上，可以自上而下将其设置为三个层次：第一层次是在集团董事会下设置审计委员会，内部审计部门直接归属审计委员会的领导并向其汇报工作；第二层次是在审计委员会下设置集团审计部，与集团其他职能部门同级，其主要职责是发挥监督评价和服务咨询的职能；第三层次则是根据实际情况在各成员企业设置内部审计派出机构。上述三个层次的内审部门各自发挥其职能，彼此互相衔接、密切配合，从而形成一个有机的运行体，共同致力于服务集团的战略协作，提高集团整体经济利益。 （2）充分发挥审计职能
重视审计的服务职能。内审机构要加强对集团内部的服务职能。特别是要对其下属成员企业开展相关咨询服务，为其各成员企业的日常经营管理提出合理化的建议和相对应的改进措施，为其成员企业管理层所作的重大问题决策提供可供参考的依据，促进成员企业改善其经营管理，促进集团总部和子公司的交流与协调，提高集团经济效益，为企业集团创造价值。
（3）完善内部审计相关法律法规和制度
有关部门要以企业发展需要，行业特殊性的不同，根据《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，制定更加具体的业务规范和操作指南，让内部审计工作做到有章可循，不断改进内部审计法律法规的实施力度和范围，加深企业对内部审计的理解，从而增强内部审计工作的可实施性和可操作性。
（4）加強内部审计队伍建设，提高内审人员综合素质
内部审计工作专业性强、要求高，必须切实加强内部审计队伍建设。各部门、各单位要选调政治素质好、熟悉审计业务、思想作风过硬的人员从事内部审计工作。首先，要不断优化内部审计人员结构，着力提高内部审计人员的综合素质和专业技能。要重视和加强业务培训，一方面要针对内部审计工作中存在的薄弱环节进行专业技能培训；另一方面要学习有关法律、法规、政策、计算机知识等。不断提高内部审计人员的理论水平、业务技能和处理实际问题的能力。
构建企业集团内部审计制度，首先要得到企业领导的重视，内部审计在企业的经营管理中也要具有较高的权威性和独立性。其次，一个有效的内部审计体系必须要有一批专业知识强、综合素质高的审计人员来支撑。最重要的是设置合理的内部审计组织结构，提高内部审计的独立性。只有这样，企业内部的自控制度才会逐步健全，才能促进企业集团母子公司加强经济管理和实现目标。
作者简介：李兰云（1968-），女，汉，陕西咸阳，副教授，陕西科技大学经济与管理学院研究生导师，研究方向为财务理论与实务。
许慧敏（1990-），女，汉，河南濮阳，在读研究生，陕西科技大学经济与管理学院会计专业，研究方向为财务会计。
[1] 马骁.公司治理中的内部审计研究[J].中国市场，2010（1）：51-53.
[2] 盛毅.中国企业集团发展的理论与实践[M].人民出版社，2010：15-18，31.
[3] 魏明学.企业集团财务问题研究[J].管理观察，2010（3）：25-40.
[4] 于森.我国企业内部审计现状与改进[J].现代审计与会计，2010（6）：32-33.