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2012年A公司IPO上市被指联合会计师事务所进行财务造假，证监会发现，A公司通过虚增销售收入、虚增资产等方式虚增巨额利润，调查发现，其注册会计师都与A公司集团有着密不可分的关系，注册会计师一系列行为，损害国家和集体的利益，面对近年来屡见不鲜的财务造假案件，注册会计师应该在工作中保持自身独立性，秉持公正诚实守信的原则，坚决维护国家和集体的利益。
一、A公司企业概况
A公司生物科技股份有限公司成立于2004年，创立初期名为A公司生物科技有限公司，2008年更名为G省A公司生物科技股份有限公司。该公司位于G省B市P县长田镇，主要从事油茶产业化的现代农业企业，2011年8月被有关部门评为国家高新技术企业。公司主营业务是茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基地开发;洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机肥生产、销售，公司主营业务为良种油茶苗的培育与推广及油茶精深加工系列产品的研发、生产和销售。该公司的业务覆盖了油茶产业链的上、中、下游，即上游的培育与推广良种油茶苗、开发与建设高产油茶林基地;中游的研发、生产和销售茶油系列产品，如精炼茶油等;下游的茶油精深开发如山茶油维E胶囊、护肤山茶油等，副产物茶粕、茶壳的综合利用如茶粕有机肥等。
二、案例概况
（一）A公司被披露涉嫌财务造假
A公司于2012 年4 月12 日，通过首次公开发行股票在创业板上市的申请，并在证监会网站进行预先披露，而后在2012 年5 月18 日召开的证监会创业板发审委2012 年第36 次会议上获得通过。然而，2012 年5 月下旬，经过记者的深度调查，发现了大量与A公司招股书不符的事实，其涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易，且财务数据自相矛盾的现象十分严重。2012 年6 月，中国证监会已终止对G省A公司生物科技股份有限公司首发上市申请的后续审查。
根据调查发现， 2011 年度的第三大客户D商贸有限责任公司实现了茶油和洗涤品的销售额 405.24 万元， 如此巨大的销售背后，隐藏着关联关系，该公司注册地址和A公司公司董秘赵某实际控制的企业完全一致。而且大量的关联交易在A公司的招股说明书上很巧妙地被隐瞒了。2011 年度 排名第五的客户M市曼陀神露山茶油专卖店（以下简称茶油专卖店）存在虚假交易的嫌疑，此茶油店的实际出资人是黄甲的侄女黄乙， 而且该专卖店实际属于A公司所有，A公司与曼陀神露专卖店的关联交易金额在2009、2010、2011三年里，分别是19.89万元、122.13万元和104.31万元。但是，该关联方关系及其交易在A公司的招股说明书申报稿以及其上会稿中，并没有被披露出来。
（二）会计师事务所合谋造假
审计合谋是指会计师事务所或者注册会计师在财务报告的审计过程中， 为了自身利益的最大化而丧失应有的审计独立性， 迎合被审计单位进行财务造假， 歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假证明或虚伪陈述，欺骗审计委托人和社会公众并从中获利，最终导致审计信息失真的行为。
G省A公司的A公司公司的验资机构是LX会计师事务所，A公司的招股说明书签字注会为甲君，甲君与A公司集团有着密不可分的关系，甲君系G省A公司公司第三大股东DA集团总裁，又挂靠北京LX会计师事务所执业，竟还兼任北京中兴新世纪会计师事务所负责人。由于甲君身兼数职违反了《会计法》禁止兼职执业和持股等相关条款的规定， 所以甲君和A公司公司存在的审计合谋属于非法合谋;既然甲君是A公司公司的第三大股东，将因A公司上市获得数千万甚至上亿元的财富增值，在巨大利益的驱使下造成了与A公司公司的主动合谋。
除了甲君，乙君也存在合谋造假嫌疑，乙君为DX会计师事务所注会，DX会计师事务所为A公司公司的审计机构，也就是说，A公司IPO上市驗资机构与审计机构分别为LX与DX，然而研究却发现，签字的注会却为同一个人，乙君，《中华人民共和国注册会计师法》第 22 条第 5项明确规定， 注册会计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务。综上所述，不管是与A公司有直接关系的甲君，还是只是为了高额报酬的乙君从微观上看都违反了注册会计师职业道德，从宏观上来看，他们也违反了国家所倡导社会主义核心价值观中敬业，诚实的要求。
三、A公司财务造假对审计的启示
（一）审计师要遵守职业道德，保持自身独立性
根据会计相关法律的规定，注册会计师在审计工作时保持自身独立性，独立性，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。审计师在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
（二）注册会计师诚实守信，提高业务能力
根据社会主义核心价值观的要求，每个公民应该做到诚实守信，帮助企业财务造假违反法律规定与道德准则，特别是作为审计人员，必须要深入贯彻社会主义核心价值观，秉持公正原则，对公司负责，对社会负责，培养良好的职业素养和职业道德。
（三）注册会计师要执法守法
针对注册会计师审计，国家出台一系列法律政策，目的就是在于维护国家和集体的利益，作为审计监督人员，注册会计师应该时刻牢记法律的相关规定，不应该越过法律红线。上市公司财务造假，哄抬股价，最后受害人必定是国家和人民，因此注册会计师要以法律为准绳，坚决抵制上市公司财务造假行为。
四、结语
G省A公司联合会计师事务造假，不仅违反法律的相关规定，同时也不符合道德的要求。特别是现在国家正推行社会主义核心价值观，会计师联合造假，是损人利己的行为，注册会计师这种行为违反审计独立性的要求，同时也是不诚实守信的表现，严重危害了国家和人民的利益。近两年，一系列造假案频频出现在大众视野中，注册会计师作为审计人员，也更有责任和义务保持公正守法，减少上市公司踩雷的情况出现，守住国家和人民的钱袋子。
参考文献
[1]李宏.上市公司治理结构与会计信息质量研究[J].时代金融，2015
（北京工商大学商学院 100000）
一、A公司企业概况
A公司生物科技股份有限公司成立于2004年，创立初期名为A公司生物科技有限公司，2008年更名为G省A公司生物科技股份有限公司。该公司位于G省B市P县长田镇，主要从事油茶产业化的现代农业企业，2011年8月被有关部门评为国家高新技术企业。公司主营业务是茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基地开发;洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机肥生产、销售，公司主营业务为良种油茶苗的培育与推广及油茶精深加工系列产品的研发、生产和销售。该公司的业务覆盖了油茶产业链的上、中、下游，即上游的培育与推广良种油茶苗、开发与建设高产油茶林基地;中游的研发、生产和销售茶油系列产品，如精炼茶油等;下游的茶油精深开发如山茶油维E胶囊、护肤山茶油等，副产物茶粕、茶壳的综合利用如茶粕有机肥等。
二、案例概况
（一）A公司被披露涉嫌财务造假
A公司于2012 年4 月12 日，通过首次公开发行股票在创业板上市的申请，并在证监会网站进行预先披露，而后在2012 年5 月18 日召开的证监会创业板发审委2012 年第36 次会议上获得通过。然而，2012 年5 月下旬，经过记者的深度调查，发现了大量与A公司招股书不符的事实，其涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易，且财务数据自相矛盾的现象十分严重。2012 年6 月，中国证监会已终止对G省A公司生物科技股份有限公司首发上市申请的后续审查。
根据调查发现， 2011 年度的第三大客户D商贸有限责任公司实现了茶油和洗涤品的销售额 405.24 万元， 如此巨大的销售背后，隐藏着关联关系，该公司注册地址和A公司公司董秘赵某实际控制的企业完全一致。而且大量的关联交易在A公司的招股说明书上很巧妙地被隐瞒了。2011 年度 排名第五的客户M市曼陀神露山茶油专卖店（以下简称茶油专卖店）存在虚假交易的嫌疑，此茶油店的实际出资人是黄甲的侄女黄乙， 而且该专卖店实际属于A公司所有，A公司与曼陀神露专卖店的关联交易金额在2009、2010、2011三年里，分别是19.89万元、122.13万元和104.31万元。但是，该关联方关系及其交易在A公司的招股说明书申报稿以及其上会稿中，并没有被披露出来。
（二）会计师事务所合谋造假
审计合谋是指会计师事务所或者注册会计师在财务报告的审计过程中， 为了自身利益的最大化而丧失应有的审计独立性， 迎合被审计单位进行财务造假， 歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假证明或虚伪陈述，欺骗审计委托人和社会公众并从中获利，最终导致审计信息失真的行为。
G省A公司的A公司公司的验资机构是LX会计师事务所，A公司的招股说明书签字注会为甲君，甲君与A公司集团有着密不可分的关系，甲君系G省A公司公司第三大股东DA集团总裁，又挂靠北京LX会计师事务所执业，竟还兼任北京中兴新世纪会计师事务所负责人。由于甲君身兼数职违反了《会计法》禁止兼职执业和持股等相关条款的规定， 所以甲君和A公司公司存在的审计合谋属于非法合谋;既然甲君是A公司公司的第三大股东，将因A公司上市获得数千万甚至上亿元的财富增值，在巨大利益的驱使下造成了与A公司公司的主动合谋。
除了甲君，乙君也存在合谋造假嫌疑，乙君为DX会计师事务所注会，DX会计师事务所为A公司公司的审计机构，也就是说，A公司IPO上市驗资机构与审计机构分别为LX与DX，然而研究却发现，签字的注会却为同一个人，乙君，《中华人民共和国注册会计师法》第 22 条第 5项明确规定， 注册会计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务。综上所述，不管是与A公司有直接关系的甲君，还是只是为了高额报酬的乙君从微观上看都违反了注册会计师职业道德，从宏观上来看，他们也违反了国家所倡导社会主义核心价值观中敬业，诚实的要求。
三、A公司财务造假对审计的启示
（一）审计师要遵守职业道德，保持自身独立性
根据会计相关法律的规定，注册会计师在审计工作时保持自身独立性，独立性，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。审计师在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
（二）注册会计师诚实守信，提高业务能力
根据社会主义核心价值观的要求，每个公民应该做到诚实守信，帮助企业财务造假违反法律规定与道德准则，特别是作为审计人员，必须要深入贯彻社会主义核心价值观，秉持公正原则，对公司负责，对社会负责，培养良好的职业素养和职业道德。
（三）注册会计师要执法守法
针对注册会计师审计，国家出台一系列法律政策，目的就是在于维护国家和集体的利益，作为审计监督人员，注册会计师应该时刻牢记法律的相关规定，不应该越过法律红线。上市公司财务造假，哄抬股价，最后受害人必定是国家和人民，因此注册会计师要以法律为准绳，坚决抵制上市公司财务造假行为。
四、结语
G省A公司联合会计师事务造假，不仅违反法律的相关规定，同时也不符合道德的要求。特别是现在国家正推行社会主义核心价值观，会计师联合造假，是损人利己的行为，注册会计师这种行为违反审计独立性的要求，同时也是不诚实守信的表现，严重危害了国家和人民的利益。近两年，一系列造假案频频出现在大众视野中，注册会计师作为审计人员，也更有责任和义务保持公正守法，减少上市公司踩雷的情况出现，守住国家和人民的钱袋子。
参考文献
[1]李宏.上市公司治理结构与会计信息质量研究[J].时代金融，2015
（北京工商大学商学院 100000）