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摘 要：在现有的经济和技术条件下，传统的财务会计仍将在企业的实践工作中继续发挥作用。近年来，在企业经营管理过程中，借鉴西方发达国家企业的成功管理经验，预算管理一直居于企业管理控制系统的核心地位，而会计核算在逐步与国际趋同的过程中变得越来越复杂，操作难度加大，难以适应预算管理的工作需要，功能相对弱化。由于二者在同一会计期间内各自发挥其应有职能，但各自管理上的特点并不相同却又紧密联系，因此，在防范风险及共同实现企业生产经营目标的过程中，存在二者的工作侧重点如何选择及功能互补问题。本文的观点是：企业应努力克服会计核算工作的"先天不足"，侧重会计核算对财务预算管理的基础及主导作用，努力实现二者的最优组合。随着未来传统财务会计与管理会计的逐步融合，这一局面会得到根本性改观。
关键词：企业；财务预算；会计核算；组合
在现有的经济和技术条件下，传统的财务会计仍将在企业的实践工作中继续发挥作用。目前，许多大型国有企业依然通过全面预算对生产经营实施事前、事中与事后的计划、控制、监督与考核。会计核算则坚持《企业会计准则》等会计规范性要求，保证会计信息质量的真实、准确与完整。
企业财务预算做为全面预算的最终反映，在预算事前编制、资源分配、分解下达、事中控制及业绩考核等过程中，毫无疑问地要以会计核算数据为重要基础和依据。预算的编制即便按月进行滚动，也总是以过去的原始數据为依托和参照，运用各种方法，合理预计未来一定期间的生产经营状况和成果，适时予以监控。而会计核算则接受国家相关制度的严格约束，永远是对过去一定期间内生产经营的记录、计量和数据加工。尽管二者在同一会计期间内发挥各自的职能，但由于各自管理上的不同特点，在防范风险及共同实现企业生产经营目标的过程中，存在二者的工作侧重选择及功能互补问题。
本文认为，企业决策层应努力克服会计核算“事后监督”的先天不足，侧重强调会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用，同时，使得企业财务分析工作主要建立在会计核算对原始数据提炼的基础之上，要将主要因业绩考核而进行的预算执行分析与纯粹的财务报表分析相区分。因为，仅就会计报表数据的提炼和分析，才能真正反映当下及未来企业资产状况、盈利能力、偿债及发展能力等，也能对资本结构进行准确的描述，便于及时调整，这也是企业实现战略及经营目标的必由之路。
为便于论述，本文设定三个基本前提和假设：一个是将预算定义的范围限定为处于企业全面预算体系末端的财务预算，二是如果没有特别强调，假设企业会计核算均按照《企业会计准则》国家相关制度执行，三是仅就实践工作进行分析研究，不涉及今后的管理会计问题。
一、企业财务预算和会计核算各自的管理特点
企业财务预算是反映企业未来一定期间内预计财务状况和经营成果及现金收支等价值指标的各种预算的总称，是全面预算体系中处于末端的预算，而企业会计核算则是以货币为主要量度，对现时或过去一定期间内企业财务状况和经营成果或企业财务预算执行的过程与结果进行连续、系统地记录和计量，为企业决策及投资人、债权人等提供可靠、有用的信息和资料。各自的管理特点有如下几个方面的不同：
（一）管理职能不同
企业财务预算主要是对企业生产经营活动及资本活动的计划和控制，最终归结到对财务活动的计划和控制，同时为企业提供一定期间业绩考核的依据和标准。而会计核算是对企业生产经营活动的及时、准确计量，进而提炼整理数据，最终形成企业会计报表和财务报告。
（二）管理理念不同
企业财务预算的编制与考核，往往倾向于指标的从紧与乐观实现。而会计核算贯彻“谨慎性”原则，对资产、收入、成本等会计要素的确认往往是“谨慎”的。
（三）管理方法不同
企业财务预算管理的方法灵活多样，通向预算目标的路径和手段有较多的选择，受宏观经济、市场影响较大，企业决策层可以随时针对实际情况进行干预和调整，最终服务于预算管理目标的实现。而会计核算执行国家财政部统一的《企业会计准则》及发布的会计解释等，企业生产经营活动的记录和计量方法是固定的，内在体现着国家对企业经济活动规范与否的界定。
（四）管理期间不同
企业财务预算管理计划是“事前的”，控制是“事中的”。而会计核算永远是对“事前”、“事中”发生经济业务的“事后”反映。
（五）法律地位不同
企业财务管理属于内部管理范畴，责任仅限于企业内部。而会计核算形成的会计报表要接受社会中介机构的审计，对外公布后具有法律效力，报告责任人必须对报表的真实性、合法性负责。
（六）各自面临着不同的缺陷
传统的企业财务预算过多强调控制功能，造成企业管理的短期行为，模糊了企业战略价值的规划和实现。而会计核算对经济业务的规范和界定变得越来越复杂，历史成本的使用与市场价值存在不匹配，与预算管理强调的现时价值认定不一致。
尽管两者具有管理特点上的不同，但由于财务预算编制与控制仍然主要来源于会计核算的数据加工，二者在防范风险、生产经营目标实现的目的相同，财务预算管理中对所有会计要素的确认、计算方法和财务分析等均与会计核算理念一致。此外，传统上，部分企业财务预算和会计往往在同一个部门内设置。因此，如何衔接好二者既相区别又存在紧密联系的工作关系，对各自存在的先天缺陷进行互补，努力实现二者的最优组合，是企业决策层为实现管理目标必须要关注的问题。
二、企业财务预算和会计核算的孰轻孰重问题
企业财务预算和会计核算孰轻孰重的三种倾向：一种是“重核算，轻预算”，一种是“重预算，轻核算”，一种是核算和预算“各自为阵”。
（一）“重核算，轻预算”
企业侧重于会计核算的重要性，信奉会计核算数据的权威性，主张严格按照现行会计制度所要求的方式和方法对经济业务进行处理，财务部门的工作重点主要集中在会计基础工作的规范方面，对财务预算的管理需求不管不顾，只关心预算与核算的差异比较，而不去深入分析原因，也不对预算进行非正常事项出现后的调整等。其结果是尽管保证了生产经营数据计量的真实与准确、合规与合法，也为下期预算编制提供了符合《企业会计准则》所要求的历史数据。但同时产生的另一个后果是削弱了企业财务预算管理的资源配置、成本费用管控、资本使用效率、生产经营过程的适时调整与监控及企业战略目标的实现功能。此外，企业自觉承认和接受了会计核算自身存在的许多“先天不足”，比如由于公允价值、历史成本与可变现净值等计量属性的同时并存，使得当前市场情况下的企业真实价值并不具有实际意义，与企业现行的预算控制相脱节。 （二）“重预算，轻核算”
企业侧重于企业财务预算的职能实现，会计核算成为财务预算管理的一部分，会计核算的计量与加工过程中追加了大量预算管理的信息与内容。其结果是现有会计核算手段、依据和方法难以满足预算管理的需要，造成会计人员的极大工作负担和执行《准则》的难度，也客观上造成人为干预财务预算与会计核算之间差异的可能性。而且，财务预算完成情况作为业绩考核的依据，被考核单位往往在似乎不违反会计核算基本原则的基础上进行倾向于考核指标完成的账务处理。
对于企业年度利润总额指标，财务预算难以做到事前和事中的完全掌控，比如各类资产的减值情形往往要在期末进行减值测试后才能认定；对联营企业权益法下投资收益的认定往往在资产负债表日后才能完成；财务预算无法预知集团企业会计合并报表的抵销项等等。
（三）核算和预算“各自为阵”。
该组合实际不成为组合，财务预算和会计核算彼此脱节，强调各自不同的管理特点，完全忽视二者的关联性，造成管理效率低下，企业战略目标实现困难。实际工作中，此种情况相对较少。
三、主张会计核算主导性作用的几点理由
针对上述情况做出分析，本文的观点是：在当前经济和技术条件仍不成熟的情况下，企业决策层应克服财务预算和会计核算各自不足，侧重强调会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用，主要基于如下几点理由：
（一）会计核算所遵循的《企业会计准则》及相关制度本身就是对企业生产经营合规与合法的规范，是在一定的社会经济环境下，对会计实践进行理论上的概括和总结，具有权威性和强制执行的特点。准则体系蕴含着深刻的经济理念，有些直接就是财务预算的管理要求。
（二）只有拥有真实、准确、详实的前期会计信息，才能为后期财务预算提供较为可靠的历史依据，成为下一年度预算编制的主要基础和依托。有些经济业务是财务预算所无法计划的。
（三）強调会计核算的主导作用，可以尽量避免人为干预业绩考核指标的完成，坚决抵制人为操纵业绩指标的完成。
（四）基于会计核算下开展独立的财务报表分析，能够切实反映和评价企业营运、偿债、发展等能力和资本结构现状，从中寻找不足，在后期财务预算中加以考虑和调整。部分现状需要制定长期性计划，逐步加以调整，克服短期性的不足。
（五）既然国家在逐步实现会计制度与西方发达国家的趋同，相应地，就应该汲取西方财务契约精神的价值养分，与社会主义市场经济相配套。执行好《企业会计准则》是遵从财务契约精神的具体表现。
四、坚持会计核算的主导性作用的措施
侧重会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用，需完善三个方面的工作：
（一）企业财务预算不偏离企业战略目标，不单纯强调企业盈利能力问题，而是要围绕企业战略目标，多角度进行长、中、短期规划，财务预算成为长、中、短期控制的重要一环，彼此衔接，克服了财务预算往往行于短期的不足。
（二）充分发挥会计监督职能，执行好《会计法》，企业财务部门通过事中的及时监督和对事前的及时纠偏，才能体现国家法律的约束力，体现契约精神，也克服了会计核算往往是“事后诸葛亮”的缺陷。
（三）财务预算与会计核算相衔接的手段和措施
一是要充分利用现代化的管理手段和方法，加强财务信息化建设，会计核算与财务预算数据相集成，建立二者数据的必然联系和一致性；二是会计科目的设置要满足财务预算管理的需要，便于预算管理及时获取信息数据；三是财务预算的编制尽可能和会计核算的分类、方法保持一致，便于预算执行情况同口径的比较与分析；四是正确、有效、合理地认识和处理企业财务预算与会计核算结果所产生的差异，坚决杜绝以牺牲会计核算的准确和规范性为代价，缩小二者的差异，应分析客观原因，指导后期预算的科学编制。
总之，财务预算和会计核算都是企业财务管理不可或缺的环节，企业应侧重会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用。克服各自存在的不足，实现有机衔接。财务预算实现对企业生产经营管理的事前、事中控制，确保生产经营活动不偏离企业战略目标，会计核算则负责财务预算管理的准确性，并对后期预算提供帮助，两者相互传递，相互验证，努力实现二者的最优组合。今后企业应逐步掌握管理会计理念和工作方法，实现传统财务会计与管理会计的融合，这一局面会得到根本性改观。
关键词：企业；财务预算；会计核算；组合
在现有的经济和技术条件下，传统的财务会计仍将在企业的实践工作中继续发挥作用。目前，许多大型国有企业依然通过全面预算对生产经营实施事前、事中与事后的计划、控制、监督与考核。会计核算则坚持《企业会计准则》等会计规范性要求，保证会计信息质量的真实、准确与完整。
企业财务预算做为全面预算的最终反映，在预算事前编制、资源分配、分解下达、事中控制及业绩考核等过程中，毫无疑问地要以会计核算数据为重要基础和依据。预算的编制即便按月进行滚动，也总是以过去的原始數据为依托和参照，运用各种方法，合理预计未来一定期间的生产经营状况和成果，适时予以监控。而会计核算则接受国家相关制度的严格约束，永远是对过去一定期间内生产经营的记录、计量和数据加工。尽管二者在同一会计期间内发挥各自的职能，但由于各自管理上的不同特点，在防范风险及共同实现企业生产经营目标的过程中，存在二者的工作侧重选择及功能互补问题。
本文认为，企业决策层应努力克服会计核算“事后监督”的先天不足，侧重强调会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用，同时，使得企业财务分析工作主要建立在会计核算对原始数据提炼的基础之上，要将主要因业绩考核而进行的预算执行分析与纯粹的财务报表分析相区分。因为，仅就会计报表数据的提炼和分析，才能真正反映当下及未来企业资产状况、盈利能力、偿债及发展能力等，也能对资本结构进行准确的描述，便于及时调整，这也是企业实现战略及经营目标的必由之路。
为便于论述，本文设定三个基本前提和假设：一个是将预算定义的范围限定为处于企业全面预算体系末端的财务预算，二是如果没有特别强调，假设企业会计核算均按照《企业会计准则》国家相关制度执行，三是仅就实践工作进行分析研究，不涉及今后的管理会计问题。
一、企业财务预算和会计核算各自的管理特点
企业财务预算是反映企业未来一定期间内预计财务状况和经营成果及现金收支等价值指标的各种预算的总称，是全面预算体系中处于末端的预算，而企业会计核算则是以货币为主要量度，对现时或过去一定期间内企业财务状况和经营成果或企业财务预算执行的过程与结果进行连续、系统地记录和计量，为企业决策及投资人、债权人等提供可靠、有用的信息和资料。各自的管理特点有如下几个方面的不同：
（一）管理职能不同
企业财务预算主要是对企业生产经营活动及资本活动的计划和控制，最终归结到对财务活动的计划和控制，同时为企业提供一定期间业绩考核的依据和标准。而会计核算是对企业生产经营活动的及时、准确计量，进而提炼整理数据，最终形成企业会计报表和财务报告。
（二）管理理念不同
企业财务预算的编制与考核，往往倾向于指标的从紧与乐观实现。而会计核算贯彻“谨慎性”原则，对资产、收入、成本等会计要素的确认往往是“谨慎”的。
（三）管理方法不同
企业财务预算管理的方法灵活多样，通向预算目标的路径和手段有较多的选择，受宏观经济、市场影响较大，企业决策层可以随时针对实际情况进行干预和调整，最终服务于预算管理目标的实现。而会计核算执行国家财政部统一的《企业会计准则》及发布的会计解释等，企业生产经营活动的记录和计量方法是固定的，内在体现着国家对企业经济活动规范与否的界定。
（四）管理期间不同
企业财务预算管理计划是“事前的”，控制是“事中的”。而会计核算永远是对“事前”、“事中”发生经济业务的“事后”反映。
（五）法律地位不同
企业财务管理属于内部管理范畴，责任仅限于企业内部。而会计核算形成的会计报表要接受社会中介机构的审计，对外公布后具有法律效力，报告责任人必须对报表的真实性、合法性负责。
（六）各自面临着不同的缺陷
传统的企业财务预算过多强调控制功能，造成企业管理的短期行为，模糊了企业战略价值的规划和实现。而会计核算对经济业务的规范和界定变得越来越复杂，历史成本的使用与市场价值存在不匹配，与预算管理强调的现时价值认定不一致。
尽管两者具有管理特点上的不同，但由于财务预算编制与控制仍然主要来源于会计核算的数据加工，二者在防范风险、生产经营目标实现的目的相同，财务预算管理中对所有会计要素的确认、计算方法和财务分析等均与会计核算理念一致。此外，传统上，部分企业财务预算和会计往往在同一个部门内设置。因此，如何衔接好二者既相区别又存在紧密联系的工作关系，对各自存在的先天缺陷进行互补，努力实现二者的最优组合，是企业决策层为实现管理目标必须要关注的问题。
二、企业财务预算和会计核算的孰轻孰重问题
企业财务预算和会计核算孰轻孰重的三种倾向：一种是“重核算，轻预算”，一种是“重预算，轻核算”，一种是核算和预算“各自为阵”。
（一）“重核算，轻预算”
企业侧重于会计核算的重要性，信奉会计核算数据的权威性，主张严格按照现行会计制度所要求的方式和方法对经济业务进行处理，财务部门的工作重点主要集中在会计基础工作的规范方面，对财务预算的管理需求不管不顾，只关心预算与核算的差异比较，而不去深入分析原因，也不对预算进行非正常事项出现后的调整等。其结果是尽管保证了生产经营数据计量的真实与准确、合规与合法，也为下期预算编制提供了符合《企业会计准则》所要求的历史数据。但同时产生的另一个后果是削弱了企业财务预算管理的资源配置、成本费用管控、资本使用效率、生产经营过程的适时调整与监控及企业战略目标的实现功能。此外，企业自觉承认和接受了会计核算自身存在的许多“先天不足”，比如由于公允价值、历史成本与可变现净值等计量属性的同时并存，使得当前市场情况下的企业真实价值并不具有实际意义，与企业现行的预算控制相脱节。 （二）“重预算，轻核算”
企业侧重于企业财务预算的职能实现，会计核算成为财务预算管理的一部分，会计核算的计量与加工过程中追加了大量预算管理的信息与内容。其结果是现有会计核算手段、依据和方法难以满足预算管理的需要，造成会计人员的极大工作负担和执行《准则》的难度，也客观上造成人为干预财务预算与会计核算之间差异的可能性。而且，财务预算完成情况作为业绩考核的依据，被考核单位往往在似乎不违反会计核算基本原则的基础上进行倾向于考核指标完成的账务处理。
对于企业年度利润总额指标，财务预算难以做到事前和事中的完全掌控，比如各类资产的减值情形往往要在期末进行减值测试后才能认定；对联营企业权益法下投资收益的认定往往在资产负债表日后才能完成；财务预算无法预知集团企业会计合并报表的抵销项等等。
（三）核算和预算“各自为阵”。
该组合实际不成为组合，财务预算和会计核算彼此脱节，强调各自不同的管理特点，完全忽视二者的关联性，造成管理效率低下，企业战略目标实现困难。实际工作中，此种情况相对较少。
三、主张会计核算主导性作用的几点理由
针对上述情况做出分析，本文的观点是：在当前经济和技术条件仍不成熟的情况下，企业决策层应克服财务预算和会计核算各自不足，侧重强调会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用，主要基于如下几点理由：
（一）会计核算所遵循的《企业会计准则》及相关制度本身就是对企业生产经营合规与合法的规范，是在一定的社会经济环境下，对会计实践进行理论上的概括和总结，具有权威性和强制执行的特点。准则体系蕴含着深刻的经济理念，有些直接就是财务预算的管理要求。
（二）只有拥有真实、准确、详实的前期会计信息，才能为后期财务预算提供较为可靠的历史依据，成为下一年度预算编制的主要基础和依托。有些经济业务是财务预算所无法计划的。
（三）強调会计核算的主导作用，可以尽量避免人为干预业绩考核指标的完成，坚决抵制人为操纵业绩指标的完成。
（四）基于会计核算下开展独立的财务报表分析，能够切实反映和评价企业营运、偿债、发展等能力和资本结构现状，从中寻找不足，在后期财务预算中加以考虑和调整。部分现状需要制定长期性计划，逐步加以调整，克服短期性的不足。
（五）既然国家在逐步实现会计制度与西方发达国家的趋同，相应地，就应该汲取西方财务契约精神的价值养分，与社会主义市场经济相配套。执行好《企业会计准则》是遵从财务契约精神的具体表现。
四、坚持会计核算的主导性作用的措施
侧重会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用，需完善三个方面的工作：
（一）企业财务预算不偏离企业战略目标，不单纯强调企业盈利能力问题，而是要围绕企业战略目标，多角度进行长、中、短期规划，财务预算成为长、中、短期控制的重要一环，彼此衔接，克服了财务预算往往行于短期的不足。
（二）充分发挥会计监督职能，执行好《会计法》，企业财务部门通过事中的及时监督和对事前的及时纠偏，才能体现国家法律的约束力，体现契约精神，也克服了会计核算往往是“事后诸葛亮”的缺陷。
（三）财务预算与会计核算相衔接的手段和措施
一是要充分利用现代化的管理手段和方法，加强财务信息化建设，会计核算与财务预算数据相集成，建立二者数据的必然联系和一致性；二是会计科目的设置要满足财务预算管理的需要，便于预算管理及时获取信息数据；三是财务预算的编制尽可能和会计核算的分类、方法保持一致，便于预算执行情况同口径的比较与分析；四是正确、有效、合理地认识和处理企业财务预算与会计核算结果所产生的差异，坚决杜绝以牺牲会计核算的准确和规范性为代价，缩小二者的差异，应分析客观原因，指导后期预算的科学编制。
总之，财务预算和会计核算都是企业财务管理不可或缺的环节，企业应侧重会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用。克服各自存在的不足，实现有机衔接。财务预算实现对企业生产经营管理的事前、事中控制，确保生产经营活动不偏离企业战略目标，会计核算则负责财务预算管理的准确性，并对后期预算提供帮助，两者相互传递，相互验证，努力实现二者的最优组合。今后企业应逐步掌握管理会计理念和工作方法，实现传统财务会计与管理会计的融合，这一局面会得到根本性改观。