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[摘要] 首先，向大家介绍固定资产相关概念及固定资产的分类；其次，通过举例向大家详细介绍各种固定资产折旧计提方法及各种固定资产折旧方法的优缺点，最后，谈论各折旧方法的区别并提出自己改进固定资产折旧的建议。
[关键词] 固定资产；固定资产折旧；改进建议
1 固定资产相关概念及固定资产的分类
1.1 固定资产的概念及分类。固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且能在使用过程中保持原有实物形态的资产。固定资产的基本特征：①使用期限至少超过1年或超过一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物质形态不变；②使用期限是有限的；③为企业生产经营活动而拥有而不是为了出售。
固定资产的分类：
1.1.1 按照固定资产的经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产经营过程的各项固定资产。
非生产经营用固定资产是指不直接服务于企业生产经营过程的各项固定资产。
1.1.2 按照固定资产的使用情况可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产。使用中的固定资产是指正在使用中的固定资产。
未使用的固定资产是指已完工或已构建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
不需用的固定资产是指本企业多余或不使用的各种固定资产。
1.1.3 按固定资产的所有权可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。
租入固定资产是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。
1.1.4 按固定资产经济用途和使用情况综合分类：
①生产经营用固定资产；
②非生产经营用固定资产；
③租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给其他单位使用的固定资产)；
④未使用用固定资产；
⑤不需用固定资产；
⑥土地(指过去已经估价单独入帐的土地)；
⑦融资租入固定资产
1.2 固定资产原值的概念。固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。
1.3 固定资产净残值的概念。固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例，仍在固定资产原值的3％～5％的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。
1.4
固定资产折旧的概念。折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指固定资产原值扣除预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
2 固定资产折旧计提的方法及各方法优缺点
2.1 年限平均法及其优缺点。年限平均法又名使用年限法，它是将固定资产的应计折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。此方法假定折旧是由于时间的推移而不是设备的使用，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
其计算公式为：
固定资产年折旧额=(原始价值-预计残值+预计清理费用)／预计使用年限
固定资产年折旧率：固定资产年折旧额／固定资产原值×100％
固定资产年折旧率=(1-净残值率)／折旧年限×100％
优点：这种方法适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。缺点：由于平均年限法只考虑固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率。因此，每期折旧费用是相等的。如果某一年使用率高，产品产量增多，那么每一单位的产品分摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就降低；反之，则上升。所以用年限平均法分摊固定资产折旧，看似各年平均其实并不均匀。
2.2 工作量法及其优缺点。工作量法是根据固定资产实际完成的工作量计提折旧的一种方法。计算时先计算出单位工作量的折旧额，再用单位工作量折旧额乘以工作量数量计算出某项固定资产月折旧额。
其计算公式为：
单位工作量折旧额＝固定资产原始价值*(1-净残值率)／预计总工作量
固定资产月折旧额：当月工作量x单位工作量折旧额
优点：假定固定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种固定资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。缺点：未能考虑到固定资产修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。
2.3 年数总和法及其优缺点。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算固定资产折旧的一种方法。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。
其计算公式为：
年折旧率：尚可使用的年数／预计使用年限的年数总和
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
优点：因为固定资产原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，所以早期折旧费应大于后期；资产的净收入在后期要高于早期。缺点：对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。
2.4
双倍余额递减法及其优缺点。双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
其计算公式为：
年折旧率=2／预计使用年限×100％
年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率
最后两年折旧额=(倒数第二年年初固定资产账面净值一预计净残值)/2
优缺点与年数总和法等同。
3 改进固定资产折旧的建议
上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：①不需分配的方法以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；②以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；③侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；④尽量采用折中的分配方法。
4 结论
从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。
[关键词] 固定资产；固定资产折旧；改进建议
1 固定资产相关概念及固定资产的分类
1.1 固定资产的概念及分类。固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且能在使用过程中保持原有实物形态的资产。固定资产的基本特征：①使用期限至少超过1年或超过一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物质形态不变；②使用期限是有限的；③为企业生产经营活动而拥有而不是为了出售。
固定资产的分类：
1.1.1 按照固定资产的经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产经营过程的各项固定资产。
非生产经营用固定资产是指不直接服务于企业生产经营过程的各项固定资产。
1.1.2 按照固定资产的使用情况可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产。使用中的固定资产是指正在使用中的固定资产。
未使用的固定资产是指已完工或已构建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
不需用的固定资产是指本企业多余或不使用的各种固定资产。
1.1.3 按固定资产的所有权可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。
租入固定资产是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。
1.1.4 按固定资产经济用途和使用情况综合分类：
①生产经营用固定资产；
②非生产经营用固定资产；
③租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给其他单位使用的固定资产)；
④未使用用固定资产；
⑤不需用固定资产；
⑥土地(指过去已经估价单独入帐的土地)；
⑦融资租入固定资产
1.2 固定资产原值的概念。固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。
1.3 固定资产净残值的概念。固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例，仍在固定资产原值的3％～5％的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。
1.4
固定资产折旧的概念。折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指固定资产原值扣除预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
2 固定资产折旧计提的方法及各方法优缺点
2.1 年限平均法及其优缺点。年限平均法又名使用年限法，它是将固定资产的应计折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。此方法假定折旧是由于时间的推移而不是设备的使用，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
其计算公式为：
固定资产年折旧额=(原始价值-预计残值+预计清理费用)／预计使用年限
固定资产年折旧率：固定资产年折旧额／固定资产原值×100％
固定资产年折旧率=(1-净残值率)／折旧年限×100％
优点：这种方法适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。缺点：由于平均年限法只考虑固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率。因此，每期折旧费用是相等的。如果某一年使用率高，产品产量增多，那么每一单位的产品分摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就降低；反之，则上升。所以用年限平均法分摊固定资产折旧，看似各年平均其实并不均匀。
2.2 工作量法及其优缺点。工作量法是根据固定资产实际完成的工作量计提折旧的一种方法。计算时先计算出单位工作量的折旧额，再用单位工作量折旧额乘以工作量数量计算出某项固定资产月折旧额。
其计算公式为：
单位工作量折旧额＝固定资产原始价值*(1-净残值率)／预计总工作量
固定资产月折旧额：当月工作量x单位工作量折旧额
优点：假定固定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种固定资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。缺点：未能考虑到固定资产修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。
2.3 年数总和法及其优缺点。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算固定资产折旧的一种方法。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。
其计算公式为：
年折旧率：尚可使用的年数／预计使用年限的年数总和
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
优点：因为固定资产原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，所以早期折旧费应大于后期；资产的净收入在后期要高于早期。缺点：对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。
2.4
双倍余额递减法及其优缺点。双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
其计算公式为：
年折旧率=2／预计使用年限×100％
年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率
最后两年折旧额=(倒数第二年年初固定资产账面净值一预计净残值)/2
优缺点与年数总和法等同。
3 改进固定资产折旧的建议
上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：①不需分配的方法以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；②以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；③侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；④尽量采用折中的分配方法。
4 结论
从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。