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摘 要：近年来随着国际性会计造假、审计失败实际案例的逐渐增多，如美国发生的安然事件、日本发生的奥林巴斯事件、我国发生的银广厦蓝田股份事件等，在对资本市场造成严重冲击的同时，使人们认识到会计、审计及公司内部治理结构三者之间关系的重要性，只有准确、真实会计信息作基础，优质的审计和科学完善的公司内部治理结构作保证，才能够持续推动资本市场正常运行并深化发展，本文结合济南钢铁股份有限公司，从内部审计与公司内部治理结构的关系着手，通过对公司内部治理结构与审计质量的关系分析，找到通过改善公司内部治理结构提升审计质量的方法，为公司顺应资本市场发展做出努力。
关键词：公司；内部治理结构；审计质量
一、审计与公司内部治理结构的关系
（一）目标一致性
济南钢铁股份有限公司发展的目标不外乎实现股东财富最大化即公司价值的最高化，和平衡与公司发展密切相关的关系人之间的利益两方面，而公司内部治理结构是为最高效的达成公司发展目标而进行具体管理决策行为的依托形式，内部审计是通过检查、监督、评审等有效程序保证公司内部结构努力方向与公司战略高度一致的有效工具，所以其二者在目标上具有一致性，提升审计质量有利于公司内部治理结构的完善。
（二）理论基础一致性
济南钢铁股份有限公司在委托代理关系中的关系人主要是以股票价值为核心的股东，以债权为中心的债权人和以高报酬为追求的经营者，三者虽信息处于不对称状态但都以公司发展作为平衡三者利益关系的重点，通过有效的契约关系可以保证三者关系的稳定性，而审计是契约控制手段的主要衡量工具，由此可见公司内部治理结构的稳定性和审计的有效性都要以委托代理理论和信息经济学理论为基础。
（三）互为支撑
审计是对会计信息准确性、全面性的监督和评审，所以审计结果是供所有者对经营者工作状况进行综合评价的有效参考数据，既可以防范经营者的道德及违约风险，又可以针对性的对经营者提出科学有效的激励机制，以调动经营者的工作积极性；而内部审计作为公司内部监督组织机构的职能，必然会受到公司内部治理结构科学性的影响，所以两者相辅相成。
二、公司治理结构与内部审计质量关系分析
（一）股权结构与审计质量
股权结构是上市公司内部治理结构的重要组成部分，其直接决定了公司的所有权，而且对公司内部的委托代理关系的性质也产生直接作用，所以，股权结构的合理性及科学性一直是上市公司内部治理结构调整的目标之一，这对于公司审计质量也产生一定的影响，例如我国现阶段只能通过委派政府官员作为国家代表参与济南钢铁股份有限公司管理，而由于其管理缺位，导致其对审计质量的依赖程度非常大，希望通过审计对市场动态、经营者行为等各方面产生全面的认知，从而通过决策使国有资产保值，所以国有股比例越高越有利于审计质量的提升，但现实生活中，由于部分国家资产代表不满足行政供给及福利，为追求经济利益而阻碍公司审计质量提升的情况特别多，使国有控股比例与审计质量的正比例关系很难得到保证，相关性被严重削弱。股权制衡度是上市公司为平衡内部众多股东利益关系的有效工具，其主要针对股东的持股比例进行调节，例如济南钢铁股份有限公司中第一大股东的持股比例严重高于其他股东，就会导致其直接操纵股东大会，使其他股东的合法利益受到侵害，而各股东所持比例均衡，就可以形成股东相互制衡的关系，从而有效避免大股东对其他股东的侵害，并可以实现避免经营者的“道德风险”，使公司内部形成公平氛围，而内部审计作为股权制衡度确定的主要依据，当大多数股东的经济利益得到保障时，其必然会对审计质量加以重视，如果只有最大股东的利益得到保障，而其他股东都处于受侵害的处境，其对审计质量的作用就可以被忽略，所以股权制衡度越理想，审计质量越受到众多股东的重视，而股权制衡度越不理想，审计质量越受到第一股东的重视。
（二）董事会特征与审计质量
董事会是公司管理的主要代表，一直被视为公司内部治理四大基石之一，所以其特征对公司内部治理结构及审计质量都会产生直接影响，董事会由不同知识背景、管理经验、经营理念的成员组成，所以董事会规模越大，必然导致其面对问题时的观点、态度实现统一的难度加大，从而缩减董事会对经营者控制的实际能力，而且大规模的董事会对经营者的客观评价也很难实现统一，当股东、债权、高薪三种利益追求无法实现平衡时，董事会必然会以牺牲经营者的利益换取个人利益，道德风险严重，所以济南钢铁股份有限公司董事会的规模不宜过大，不然不利于公司内部治理结构的发展，而审计质量的提升依靠审计职能部门作用的充分发挥，所以董事会规模越大，越不利于审计质量的提升，两者呈现负比例关系。董事会中包括独立董事，但独立董事又有其特殊性，其独立于公司，可以在不受影响的情况下对公司发展进行全程监督，从而保证股东的利益，所以其对审计的依赖程度非常强，审计质量越高越能够为其决策提供有效数据，独立董事所占比例越多，越有利于审计质量的提升，两者呈现正比例关系，济南钢铁股份有限公司应根据实际情况扩大独立董事比例。
董事长与总经理两职合一也是我国公司较为常见的情况，董事长作为公司的主要決策者和权利代表，有权利聘用、考核甚至解雇总经理，当两职合一就会使公司内部控制能力被削弱，内部审计作为内部控制的重要组成部分，审计质量必然会被降低，所以在一定程度上两者呈现出负比例关系，但此时总经理作为内部风险的管理者其权利被提升，有效的提升内部管理的效率，而内部审计作为风险管理的重要环节，其质量必然会得到提升，这又有利于审计质量的提升，所以审计质量与两职合一的关系，要根据济南钢铁股份有限公司具体实施情况而定。
（三）监事会特征与审计质量
监事会是公司内部治理结构中主要的监督机构，其主要职能是监督董事、经营者在发挥职能的过程中是否存在违反法律法规、违反公司内部治理章程的行为，是保证公司运营过程合法性的重要组织结构，其职能的发挥很大程度上要依赖于审计质量，需要建立在与审计部门充分沟通、即时信息交流的基础上，而监事会召开会议是监事会与审计部门沟通的最有效方式，所以济南钢铁股份有限公司监事会以年为单位，召开的有效会议次数越多，越有利于其掌握董事及经营者的管理控制活动，越有利于其职能的发挥，所以这在一定程度上刺激了审计质量的提升，但值得注意的是审计部门隶属于董事会，监理会对审计部门并没有直接的领导权，所以其并不能够直接作用于审计质量的提升，只能侧面刺激，两者并不存在直接的正比例关系。另外随着济南钢铁股份有限公司股东的增加，在股权总额一定的情况下，监理会成员所获得的股份比例就会缩减，监理会成员为追求经济利润，会模糊监督职能，甚至对注册会计师的审计意见进行干涉，影响审计质量的提升，所以审计质量会受到监事会成员综合素质的影响。 （四）审计委员会与审计质量
审计委员会隶属于董事会，由非执行董事组成，对公司会计、财务报告等会计报表进行监督审计的部门，审计委员会制度是公司内部治理结构中的重要安排，作为董事会内部的一支独立财务力量，其不仅强化了注册会计师的独立性，而且使济南钢铁股份有限公司内部会计信息的可靠性得以提升，由此可见审计委员会自身对审计质量的提升具有直接的推动作用，两者呈现正比例关系。但在公司运营过程中，审计委员会经常会受到一些因素的影响，例如当公司面临财务困难时，审计委员会会受到董事会的影响，对财务决策的质疑明显减少，从而使审计质量下降；在自身发展的过程中以会计注册师团队规模、会计注册师收费标准等作为注册会计师专业胜任能力的衡量标准等，都会使审计质量受到影响，所以审计委员会的独立性和审计能力与审计质量呈现出正比例的关系。
三、改善公司内部治理结构提升审计质量
济南钢铁股份有限公司于2004年6月成功上市，其内部治理结构现阶段已经基本完善，但审计质量水平仍是制约公司发展的主要因素之一，所以从以下方面对其公司内部治理结构进行调整，以达到提升审计质量的目的。
（一）保持内部审计机构的独立性
审计依托于自身的独立性，独立性越突出，审计人员的判断和决策越接近真实，即审计质量越高，公司内部治理结构中是否存在合理的审计委托关系，直接决定了审计师是否具有独立性，决定了公司内部会计信息沟通的时效性，所以在济南钢铁股份有限公司应使治理结构中审计受托人与被审计人的利益关系实现隔离，例如设立独立的审计委员会，由其根据公司发展情况及未来发展规划，对市场中的外部审计师进行综合分析并最终选择，形成公司内外双重审计，或直接引入存在于公司之外的独立审计机构，如注册会计师协会等，从而实现会计師事务所的选择，使会计师和事务所在审计的过程中不受公司发展内部结构的影响，提升其独立性是保证审计质量的前提。
（二）对审计机构的审计权限进行明确
审计质量的提升需要对审计职能部门的职责、权利及操作细则等进行明确的规定，使其所有程序都能够按照制度进行，这样才能使其执行过程得到保障，所以济南钢铁股份有限公司应根据自身状况对审计部门的处理权、处罚权及操作细节进行明确的规定，例如：财务部门所提供财务信息初次不及时给予警告；限定时间内仍未提交信息按规定予以现金触犯等，由此提升审计部门的实际作用，使其权限更加具有权威性，但应注意审计部门并没有具体的执行权，即其虽有处罚权和处理权但并不能直接命令审计对象，需要借助于其他服务部门的职能，例如按照处罚权中规定财务部门某成员严重不配合审计部门工作，或通过审计调查其存在严重违反公司规定的行为，可将其开除，但审计部门并没有直接开除员工的权力，需要借助人力资源管理部门的执行权。
（三）规避风险明确内部审计的发展方向
近年来随着公司的发展，逐渐认识到审计工作对风险预控的作用，所以济南钢铁股份有限公司应通过内部治理结构调整，使审计部门及时、全面的掌控公司内部信息，从而通过审计工作，准确判断公司内部存在或潜在的经营风险、财务风险、管理风险，将审计工作从传统的事后处理转向事前预测和控制，从而使公司的成本代价有效缩减，这也是公司审计未来发展方向，例如监事会就是对事前风险控制的有效手段，此公司可以通过定期召开监事会会议的方式提升风险预控的能力，从而提升审计质量；或提高独立董事的比例，使其对公司发展监督更加全面细致。
（四）提升内部审计人员的综合素质
审计人员的综合素质会直接影响审计质量，其在履行职责的过程中徇私舞弊不仅会使会计师事务所承担经济损失、受法律惩罚，而且会给公司带来重大的影响，所以济南钢铁股份有限公司应加大对审计人员综合素质培养力度，首先在选聘环节不仅要求其具有专业技能和知识储备，还要具有一定的观察力、分析力和判断力和良好的品德，只有德才兼备的人才才有可能高质量的完成审计工作；其次针对所有审计人员进行德育和技能培训，不断提升其专业胜任能力，这是提升审计质量的基本保证。济南钢铁股份有限公司只有从这四方面对内部治理结构进行调整，才有可能在现有审计质量的基础上得以提升，使其发展决策的准确性更有保证。（作者单位：辽宁理工学院）
参考文献：
[1] 王荣燕.会计师事务所内部治理结构研究[D].南京：南京理工大学，2014.
[2] 冯磊.上市公司审计质量相关性研究[D].呼和浩特：内蒙古大学，2013.
关键词：公司；内部治理结构；审计质量
一、审计与公司内部治理结构的关系
（一）目标一致性
济南钢铁股份有限公司发展的目标不外乎实现股东财富最大化即公司价值的最高化，和平衡与公司发展密切相关的关系人之间的利益两方面，而公司内部治理结构是为最高效的达成公司发展目标而进行具体管理决策行为的依托形式，内部审计是通过检查、监督、评审等有效程序保证公司内部结构努力方向与公司战略高度一致的有效工具，所以其二者在目标上具有一致性，提升审计质量有利于公司内部治理结构的完善。
（二）理论基础一致性
济南钢铁股份有限公司在委托代理关系中的关系人主要是以股票价值为核心的股东，以债权为中心的债权人和以高报酬为追求的经营者，三者虽信息处于不对称状态但都以公司发展作为平衡三者利益关系的重点，通过有效的契约关系可以保证三者关系的稳定性，而审计是契约控制手段的主要衡量工具，由此可见公司内部治理结构的稳定性和审计的有效性都要以委托代理理论和信息经济学理论为基础。
（三）互为支撑
审计是对会计信息准确性、全面性的监督和评审，所以审计结果是供所有者对经营者工作状况进行综合评价的有效参考数据，既可以防范经营者的道德及违约风险，又可以针对性的对经营者提出科学有效的激励机制，以调动经营者的工作积极性；而内部审计作为公司内部监督组织机构的职能，必然会受到公司内部治理结构科学性的影响，所以两者相辅相成。
二、公司治理结构与内部审计质量关系分析
（一）股权结构与审计质量
股权结构是上市公司内部治理结构的重要组成部分，其直接决定了公司的所有权，而且对公司内部的委托代理关系的性质也产生直接作用，所以，股权结构的合理性及科学性一直是上市公司内部治理结构调整的目标之一，这对于公司审计质量也产生一定的影响，例如我国现阶段只能通过委派政府官员作为国家代表参与济南钢铁股份有限公司管理，而由于其管理缺位，导致其对审计质量的依赖程度非常大，希望通过审计对市场动态、经营者行为等各方面产生全面的认知，从而通过决策使国有资产保值，所以国有股比例越高越有利于审计质量的提升，但现实生活中，由于部分国家资产代表不满足行政供给及福利，为追求经济利益而阻碍公司审计质量提升的情况特别多，使国有控股比例与审计质量的正比例关系很难得到保证，相关性被严重削弱。股权制衡度是上市公司为平衡内部众多股东利益关系的有效工具，其主要针对股东的持股比例进行调节，例如济南钢铁股份有限公司中第一大股东的持股比例严重高于其他股东，就会导致其直接操纵股东大会，使其他股东的合法利益受到侵害，而各股东所持比例均衡，就可以形成股东相互制衡的关系，从而有效避免大股东对其他股东的侵害，并可以实现避免经营者的“道德风险”，使公司内部形成公平氛围，而内部审计作为股权制衡度确定的主要依据，当大多数股东的经济利益得到保障时，其必然会对审计质量加以重视，如果只有最大股东的利益得到保障，而其他股东都处于受侵害的处境，其对审计质量的作用就可以被忽略，所以股权制衡度越理想，审计质量越受到众多股东的重视，而股权制衡度越不理想，审计质量越受到第一股东的重视。
（二）董事会特征与审计质量
董事会是公司管理的主要代表，一直被视为公司内部治理四大基石之一，所以其特征对公司内部治理结构及审计质量都会产生直接影响，董事会由不同知识背景、管理经验、经营理念的成员组成，所以董事会规模越大，必然导致其面对问题时的观点、态度实现统一的难度加大，从而缩减董事会对经营者控制的实际能力，而且大规模的董事会对经营者的客观评价也很难实现统一，当股东、债权、高薪三种利益追求无法实现平衡时，董事会必然会以牺牲经营者的利益换取个人利益，道德风险严重，所以济南钢铁股份有限公司董事会的规模不宜过大，不然不利于公司内部治理结构的发展，而审计质量的提升依靠审计职能部门作用的充分发挥，所以董事会规模越大，越不利于审计质量的提升，两者呈现负比例关系。董事会中包括独立董事，但独立董事又有其特殊性，其独立于公司，可以在不受影响的情况下对公司发展进行全程监督，从而保证股东的利益，所以其对审计的依赖程度非常强，审计质量越高越能够为其决策提供有效数据，独立董事所占比例越多，越有利于审计质量的提升，两者呈现正比例关系，济南钢铁股份有限公司应根据实际情况扩大独立董事比例。
董事长与总经理两职合一也是我国公司较为常见的情况，董事长作为公司的主要決策者和权利代表，有权利聘用、考核甚至解雇总经理，当两职合一就会使公司内部控制能力被削弱，内部审计作为内部控制的重要组成部分，审计质量必然会被降低，所以在一定程度上两者呈现出负比例关系，但此时总经理作为内部风险的管理者其权利被提升，有效的提升内部管理的效率，而内部审计作为风险管理的重要环节，其质量必然会得到提升，这又有利于审计质量的提升，所以审计质量与两职合一的关系，要根据济南钢铁股份有限公司具体实施情况而定。
（三）监事会特征与审计质量
监事会是公司内部治理结构中主要的监督机构，其主要职能是监督董事、经营者在发挥职能的过程中是否存在违反法律法规、违反公司内部治理章程的行为，是保证公司运营过程合法性的重要组织结构，其职能的发挥很大程度上要依赖于审计质量，需要建立在与审计部门充分沟通、即时信息交流的基础上，而监事会召开会议是监事会与审计部门沟通的最有效方式，所以济南钢铁股份有限公司监事会以年为单位，召开的有效会议次数越多，越有利于其掌握董事及经营者的管理控制活动，越有利于其职能的发挥，所以这在一定程度上刺激了审计质量的提升，但值得注意的是审计部门隶属于董事会，监理会对审计部门并没有直接的领导权，所以其并不能够直接作用于审计质量的提升，只能侧面刺激，两者并不存在直接的正比例关系。另外随着济南钢铁股份有限公司股东的增加，在股权总额一定的情况下，监理会成员所获得的股份比例就会缩减，监理会成员为追求经济利润，会模糊监督职能，甚至对注册会计师的审计意见进行干涉，影响审计质量的提升，所以审计质量会受到监事会成员综合素质的影响。 （四）审计委员会与审计质量
审计委员会隶属于董事会，由非执行董事组成，对公司会计、财务报告等会计报表进行监督审计的部门，审计委员会制度是公司内部治理结构中的重要安排，作为董事会内部的一支独立财务力量，其不仅强化了注册会计师的独立性，而且使济南钢铁股份有限公司内部会计信息的可靠性得以提升，由此可见审计委员会自身对审计质量的提升具有直接的推动作用，两者呈现正比例关系。但在公司运营过程中，审计委员会经常会受到一些因素的影响，例如当公司面临财务困难时，审计委员会会受到董事会的影响，对财务决策的质疑明显减少，从而使审计质量下降；在自身发展的过程中以会计注册师团队规模、会计注册师收费标准等作为注册会计师专业胜任能力的衡量标准等，都会使审计质量受到影响，所以审计委员会的独立性和审计能力与审计质量呈现出正比例的关系。
三、改善公司内部治理结构提升审计质量
济南钢铁股份有限公司于2004年6月成功上市，其内部治理结构现阶段已经基本完善，但审计质量水平仍是制约公司发展的主要因素之一，所以从以下方面对其公司内部治理结构进行调整，以达到提升审计质量的目的。
（一）保持内部审计机构的独立性
审计依托于自身的独立性，独立性越突出，审计人员的判断和决策越接近真实，即审计质量越高，公司内部治理结构中是否存在合理的审计委托关系，直接决定了审计师是否具有独立性，决定了公司内部会计信息沟通的时效性，所以在济南钢铁股份有限公司应使治理结构中审计受托人与被审计人的利益关系实现隔离，例如设立独立的审计委员会，由其根据公司发展情况及未来发展规划，对市场中的外部审计师进行综合分析并最终选择，形成公司内外双重审计，或直接引入存在于公司之外的独立审计机构，如注册会计师协会等，从而实现会计師事务所的选择，使会计师和事务所在审计的过程中不受公司发展内部结构的影响，提升其独立性是保证审计质量的前提。
（二）对审计机构的审计权限进行明确
审计质量的提升需要对审计职能部门的职责、权利及操作细则等进行明确的规定，使其所有程序都能够按照制度进行，这样才能使其执行过程得到保障，所以济南钢铁股份有限公司应根据自身状况对审计部门的处理权、处罚权及操作细节进行明确的规定，例如：财务部门所提供财务信息初次不及时给予警告；限定时间内仍未提交信息按规定予以现金触犯等，由此提升审计部门的实际作用，使其权限更加具有权威性，但应注意审计部门并没有具体的执行权，即其虽有处罚权和处理权但并不能直接命令审计对象，需要借助于其他服务部门的职能，例如按照处罚权中规定财务部门某成员严重不配合审计部门工作，或通过审计调查其存在严重违反公司规定的行为，可将其开除，但审计部门并没有直接开除员工的权力，需要借助人力资源管理部门的执行权。
（三）规避风险明确内部审计的发展方向
近年来随着公司的发展，逐渐认识到审计工作对风险预控的作用，所以济南钢铁股份有限公司应通过内部治理结构调整，使审计部门及时、全面的掌控公司内部信息，从而通过审计工作，准确判断公司内部存在或潜在的经营风险、财务风险、管理风险，将审计工作从传统的事后处理转向事前预测和控制，从而使公司的成本代价有效缩减，这也是公司审计未来发展方向，例如监事会就是对事前风险控制的有效手段，此公司可以通过定期召开监事会会议的方式提升风险预控的能力，从而提升审计质量；或提高独立董事的比例，使其对公司发展监督更加全面细致。
（四）提升内部审计人员的综合素质
审计人员的综合素质会直接影响审计质量，其在履行职责的过程中徇私舞弊不仅会使会计师事务所承担经济损失、受法律惩罚，而且会给公司带来重大的影响，所以济南钢铁股份有限公司应加大对审计人员综合素质培养力度，首先在选聘环节不仅要求其具有专业技能和知识储备，还要具有一定的观察力、分析力和判断力和良好的品德，只有德才兼备的人才才有可能高质量的完成审计工作；其次针对所有审计人员进行德育和技能培训，不断提升其专业胜任能力，这是提升审计质量的基本保证。济南钢铁股份有限公司只有从这四方面对内部治理结构进行调整，才有可能在现有审计质量的基础上得以提升，使其发展决策的准确性更有保证。（作者单位：辽宁理工学院）
参考文献：
[1] 王荣燕.会计师事务所内部治理结构研究[D].南京：南京理工大学，2014.
[2] 冯磊.上市公司审计质量相关性研究[D].呼和浩特：内蒙古大学，2013.