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摘要：随着全球经济一体化逐步深化，我国与世界各国的经济往来日益增多。中美两国的合作越来越多，中美会计准则之间的差异也不断反映出来。我们要知己知彼，才能更好地促进两国经济交流。我国与美国在会计模式、制定程序、制定内容及一些会计处理方面都存在差异，对差异进行分析，能更好完善我国会计准则，加速我国会计准则国际化进程，为我国会计工作作出贡献。
关键词：会计准则;差异;中美
一、中美会计准则发展历程简述
（一）中国会计准则发展历程
1988年財政部成立会计准则组，1992年起颁布了《企业会计准则》《企业财务通则》等行业制度，标志着我国与国际会计惯例相协同的准则由此诞生。
1997—2005年，我国陆续出台了《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》，会计改革力度持续加大。2006年，我国财政部颁布了由一项基本准则及38项具体准则组成的《新企业会计准则》，标志着中国与国际会计准则趋同的企业会计准则体系自此建立。2007年1月1日起实施的《企业会计准则》由基本会计准则和具体会计准则构成。2010年，财政部总结我国多年会计经验，进一步深化会计改革，出台《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，规划部署了我国会计准则建设，使其与国际趋同。准则的不断修订体现了我国为适应市场经济条件对会计信息多元化的需求。
（二）美国会计准则发展历程
美国是全世界最早制定会计准则的国家，经过数次会计改革，由FASB负责制定。目前，美国会计准则被称为“公认会计准则”，美国会计准则体系的演进历经三个阶段。1933—1934年，美国颁布了《证券法》《证券交易法》，并由美国注册会计师协会组建了会计程序委员会，研究确定了会计概念框架体系，并发布了31项《会计原则委员会意见书》。1973年初美国注册会计师协会理事会创立了新会计准则体系，陆续发布了160份《财务会计准则公告》，48份《财务会计准则解释》等，美国自此形成了以FASB为制定主体的会计准则体系，模式独立自主、内容严谨全面、程序科学完善。
二、中美会计准则的差异分析
（一）中美会计准则结构差
1.制定机构的差异。美国民间机构FASB（美国财务准则委员会）是会计准则的制定者。在完成会计准则的制定后，主要依靠会计师的认可度等非政府力量的权威性来保障实施。我国会计准则由国家财政部负责制定，属于国家行政法规，在制定完成后由国务院批准依靠国家行政机关实施执行。
2.制定机制的差异。根据国情，我国会计准则的制定程序包括：提出计划、制定草案、分析及修改草案、公开征求意见及修正发布实施。由财务部会计司下的会计准则委员会负责制定会计准则，政府在准则制定过程中占据主导地位，相当于《会计法》的具体化，属于行政法规，具有强制性和权威性。
美国会计准则制定机构为民间结构FASB。美国会计准则制定程序规范，首先确定制定计划，多层次筛选出人员组成专家小组讨论制定要求、召开听证会、修正制订计划、审核评估修正后的方案、形成草案并公布、最后正式公布。
3.制定内容的差异。我国会计准则包括1项基本准则和38项具体准则和应用指南。内容较全面，体系严谨，有较强整体性和完整性。美国会计准则条款数量多，内容较为详尽。在实际工作中可以根据需要随时增加或修改，其细节处理较为细致，但缺乏全面性和结构性。
（二）中美会计准则内容差异
1.基本准则差异分析
（1）会计准则的制定主体及其所代表的利益方不同。中国会计准则的制定主体是财政部，属于部门规章制度，在制定完成后由国务院批准依靠国家行政机关实施执行，代表的是会计信息使用者的利益。而美国会计准则是由民间机FASB制定，FASB各行各业的专家如会计理论研究者、企业管理人员等，不仅代表会计信息使用者的利益，更代表着会计信息制定者的利益。
（2）会计要素中所包含内容的侧重点不同。中国的基本会计准则有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。而美国有十大会计要素，除了资产、负债、收入、费用与我国一致，两国最大的差异主要体现在权益要素，美国除了所有者权益这个要素外，还包含业主投资、派给业主款、综合收益三个与权益相关的要素，体现出美国权益业务的繁杂。其次，利得和损失在美国也被单独作为会计要素列示，主要是为了清晰展示综合收益的组成，以便投资者对企业经营活动做出更公允的评价。
（3）会计计量方面的差异。我国会计基本准则中规定，企业可以根据实际情况选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等对会计要素计量。一般情况下企业应当选用历史成本法，而采用其他方法进行计量的前提是会计要素的金额可取得并且可靠计量。而在美国的准则概念框架中，并没有对会计计量方法进行明确规定，但是有专门针对公允价值计量的准则。
三、形成中美会计准则差异的原因分析
（一）经济因素分析
美国实行的是以市场为主体的竞争性体制，经济发展与市场经济健全度高，私营企业成为经济活动的主体，其会计准则更多的考虑私营企业的需要。我国实行的是具有中国特色的社会主义市场经济体制，在国家宏观调控下发展，经济活动中公有制占较大比重，实行以公有制为主体的经济模式，由国家财政部负责制定会计准则，为国家和社会大众利益服务。
（二）政治因素分析
美国是资产阶级专政的资本主义国家，实行三权分立与制衡相结合的政治制度和两党制的执政党制度，各州拥有立法权，可根据需要制定会计准则。中国是人民民主专政的社会主义国家，国家参与宏观调控，国家财政部统一负责制定会计准则。
（三）法律和文化因素分析
美国属于英美法系，民间机构制定会计准则，法律方面对会计准则的约束较少，在会计准则的制定和实施中表现出较强的灵活性。我国属于大陆法系，会计准则由政府专门机构制定，并以法律的形式颁布，强制在国内统一实施，会计准则有详细的说明和具体规程，存在一定强制性。
四、对中国会计准则优化的启示
20世纪以来，中国的会计准则体系先后借鉴了日本、欧美和苏联的模式，目前正在使用的会计体系是参照以上国家模式加上中国税法的复合体。财政部会计司应引领我国会计实务界深入研究我国企业会计准则体系在实施过程中出现的问题，分析新业务模式的出现对企业会计准则的诉求，系统性地梳理我国现有会计准则各项目之间的相互关联，提高我国企业会计准则的科学性和适用性。同时，应当跟踪美国及国际准则的最新进展，研究对我国的影响和在我国的适用性，及时对我国企业会计准则进行修订。
参考文献
[1]张璐.中美会计变革的内在动因比较[J].财会研究，2015，（03）
[2]王颖驰刘柏慧.文化因素对中美会计准则体系构建的影响[J].经济研究导刊.，2015，（12）
[3]卢亚迪.无形资产减值准则之国际比较[J].商业会计，2015，（12）
[4]史清惠.中美商誉会计处理的案例比较及借鉴[J].商业会计，2019，（14）[5]周罕.浅析中美会计准则的异同[J].时代金融.2012，（06）
[6]王新利，吴明涛.中美财务会计概念框架比较研究[J].财会通讯（学术版）.2008，（01）
[7]彭瑾.中美会计准则的差异及其原因分析[J].西部财会，2012，（08）[8]张际萍.企业商誉会计处理的中美比较[J].财会通讯.2017，（34）
[9]周丽雯.中、美及国际会计准则所得税会计比较[J].财会月刊，2004，（22）
[10]李玉菊，吴双.中美企业商誉减值信息披露准则及执行效果分析[J].财会学习，2015，（01）
作者简介
龚辰（1997-），男，汉族，湖北省十堰市茅箭区，会计专硕研究生，湖北经济学院，研究方向：金融企业会计。
关键词：会计准则;差异;中美
一、中美会计准则发展历程简述
（一）中国会计准则发展历程
1988年財政部成立会计准则组，1992年起颁布了《企业会计准则》《企业财务通则》等行业制度，标志着我国与国际会计惯例相协同的准则由此诞生。
1997—2005年，我国陆续出台了《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》，会计改革力度持续加大。2006年，我国财政部颁布了由一项基本准则及38项具体准则组成的《新企业会计准则》，标志着中国与国际会计准则趋同的企业会计准则体系自此建立。2007年1月1日起实施的《企业会计准则》由基本会计准则和具体会计准则构成。2010年，财政部总结我国多年会计经验，进一步深化会计改革，出台《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，规划部署了我国会计准则建设，使其与国际趋同。准则的不断修订体现了我国为适应市场经济条件对会计信息多元化的需求。
（二）美国会计准则发展历程
美国是全世界最早制定会计准则的国家，经过数次会计改革，由FASB负责制定。目前，美国会计准则被称为“公认会计准则”，美国会计准则体系的演进历经三个阶段。1933—1934年，美国颁布了《证券法》《证券交易法》，并由美国注册会计师协会组建了会计程序委员会，研究确定了会计概念框架体系，并发布了31项《会计原则委员会意见书》。1973年初美国注册会计师协会理事会创立了新会计准则体系，陆续发布了160份《财务会计准则公告》，48份《财务会计准则解释》等，美国自此形成了以FASB为制定主体的会计准则体系，模式独立自主、内容严谨全面、程序科学完善。
二、中美会计准则的差异分析
（一）中美会计准则结构差
1.制定机构的差异。美国民间机构FASB（美国财务准则委员会）是会计准则的制定者。在完成会计准则的制定后，主要依靠会计师的认可度等非政府力量的权威性来保障实施。我国会计准则由国家财政部负责制定，属于国家行政法规，在制定完成后由国务院批准依靠国家行政机关实施执行。
2.制定机制的差异。根据国情，我国会计准则的制定程序包括：提出计划、制定草案、分析及修改草案、公开征求意见及修正发布实施。由财务部会计司下的会计准则委员会负责制定会计准则，政府在准则制定过程中占据主导地位，相当于《会计法》的具体化，属于行政法规，具有强制性和权威性。
美国会计准则制定机构为民间结构FASB。美国会计准则制定程序规范，首先确定制定计划，多层次筛选出人员组成专家小组讨论制定要求、召开听证会、修正制订计划、审核评估修正后的方案、形成草案并公布、最后正式公布。
3.制定内容的差异。我国会计准则包括1项基本准则和38项具体准则和应用指南。内容较全面，体系严谨，有较强整体性和完整性。美国会计准则条款数量多，内容较为详尽。在实际工作中可以根据需要随时增加或修改，其细节处理较为细致，但缺乏全面性和结构性。
（二）中美会计准则内容差异
1.基本准则差异分析
（1）会计准则的制定主体及其所代表的利益方不同。中国会计准则的制定主体是财政部，属于部门规章制度，在制定完成后由国务院批准依靠国家行政机关实施执行，代表的是会计信息使用者的利益。而美国会计准则是由民间机FASB制定，FASB各行各业的专家如会计理论研究者、企业管理人员等，不仅代表会计信息使用者的利益，更代表着会计信息制定者的利益。
（2）会计要素中所包含内容的侧重点不同。中国的基本会计准则有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。而美国有十大会计要素，除了资产、负债、收入、费用与我国一致，两国最大的差异主要体现在权益要素，美国除了所有者权益这个要素外，还包含业主投资、派给业主款、综合收益三个与权益相关的要素，体现出美国权益业务的繁杂。其次，利得和损失在美国也被单独作为会计要素列示，主要是为了清晰展示综合收益的组成，以便投资者对企业经营活动做出更公允的评价。
（3）会计计量方面的差异。我国会计基本准则中规定，企业可以根据实际情况选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等对会计要素计量。一般情况下企业应当选用历史成本法，而采用其他方法进行计量的前提是会计要素的金额可取得并且可靠计量。而在美国的准则概念框架中，并没有对会计计量方法进行明确规定，但是有专门针对公允价值计量的准则。
三、形成中美会计准则差异的原因分析
（一）经济因素分析
美国实行的是以市场为主体的竞争性体制，经济发展与市场经济健全度高，私营企业成为经济活动的主体，其会计准则更多的考虑私营企业的需要。我国实行的是具有中国特色的社会主义市场经济体制，在国家宏观调控下发展，经济活动中公有制占较大比重，实行以公有制为主体的经济模式，由国家财政部负责制定会计准则，为国家和社会大众利益服务。
（二）政治因素分析
美国是资产阶级专政的资本主义国家，实行三权分立与制衡相结合的政治制度和两党制的执政党制度，各州拥有立法权，可根据需要制定会计准则。中国是人民民主专政的社会主义国家，国家参与宏观调控，国家财政部统一负责制定会计准则。
（三）法律和文化因素分析
美国属于英美法系，民间机构制定会计准则，法律方面对会计准则的约束较少，在会计准则的制定和实施中表现出较强的灵活性。我国属于大陆法系，会计准则由政府专门机构制定，并以法律的形式颁布，强制在国内统一实施，会计准则有详细的说明和具体规程，存在一定强制性。
四、对中国会计准则优化的启示
20世纪以来，中国的会计准则体系先后借鉴了日本、欧美和苏联的模式，目前正在使用的会计体系是参照以上国家模式加上中国税法的复合体。财政部会计司应引领我国会计实务界深入研究我国企业会计准则体系在实施过程中出现的问题，分析新业务模式的出现对企业会计准则的诉求，系统性地梳理我国现有会计准则各项目之间的相互关联，提高我国企业会计准则的科学性和适用性。同时，应当跟踪美国及国际准则的最新进展，研究对我国的影响和在我国的适用性，及时对我国企业会计准则进行修订。
参考文献
[1]张璐.中美会计变革的内在动因比较[J].财会研究，2015，（03）
[2]王颖驰刘柏慧.文化因素对中美会计准则体系构建的影响[J].经济研究导刊.，2015，（12）
[3]卢亚迪.无形资产减值准则之国际比较[J].商业会计，2015，（12）
[4]史清惠.中美商誉会计处理的案例比较及借鉴[J].商业会计，2019，（14）[5]周罕.浅析中美会计准则的异同[J].时代金融.2012，（06）
[6]王新利，吴明涛.中美财务会计概念框架比较研究[J].财会通讯（学术版）.2008，（01）
[7]彭瑾.中美会计准则的差异及其原因分析[J].西部财会，2012，（08）[8]张际萍.企业商誉会计处理的中美比较[J].财会通讯.2017，（34）
[9]周丽雯.中、美及国际会计准则所得税会计比较[J].财会月刊，2004，（22）
[10]李玉菊，吴双.中美企业商誉减值信息披露准则及执行效果分析[J].财会学习，2015，（01）
作者简介
龚辰（1997-），男，汉族，湖北省十堰市茅箭区，会计专硕研究生，湖北经济学院，研究方向：金融企业会计。