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摘 要 本文首先阐述了内部控制的意义,然后分析了其存在的问题,最后提出了解决对策。
关键词 内部控制 问题 对策
中图分类号:F237文献标识码:A
一、内部控制的含义
最早提出内部控制概念的是1936 年美国会计师协会,它在《独立职业会计师对财务报表的检查中》首先提出了内部控制的概念,认为:“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产,检查簿记事务的准确性,而在公司内部采用的手段和方法。”1992 年,美国会计学会、美国注协、内部审计师协会、财务经理协会和管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成的“内部控制委员会(COSO)”发布公告,提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制框架,成为迄今为止最为权威的内部控制概念。同时指出内部控制包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。我国则将内部控制制度作为会计监督的一个组成部分。中注协1997 年实施的《独立审计具体准则第七号———内部控制和审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序。”2001 年财政部发布的《会计内部控制规范———基本规范(试行)》,将内部控制定义为:内部控制是指一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整,确保经济和会计信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序,并予以规范化、系统化,使之成为一个较为严密、完整的体系,由控制环境、会计系统和控制程序构成。
二、内部控制存在的问题
安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生,严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此,许多国家通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。COSO 报告对关于内部控制的局限性做了精辟的论述: 内部控制受成本效益法则的约束; 内部控制一般针对常规业务; 内部控制因粗心大意、相互勾结、环境变化等原因而失误。因此, 对于保证公司营运的效率与效果、财务报告的真实可靠、相关法令和規章的贯彻实行这三大目标而言, 内部控制只能提供“合理的保证”而非“有效的保证”。内部控制的有效性只是过程中的某个时点上的一种状态,是一个不断发现和解决问题的循环往复的动态过程。运春庆(2007)认为内部控制局限性主要表现在以下方面:企业负责人决策不当,企业内部行驶控制职能的人员素质,人员舞弊,成本效益问题,时效性带来的局限等方面。杨有红、胡燕( 2 0 0 4 ) 认为内部控制系统局限性的克服不仅依靠系统本身的完善,还依赖于公司治理与内部控制两者间的无缝对接。鉴于内部控制的这种固有局限,我们应做好以下几点: 首先,应进一步加强内部审计。内部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查和评估,提交审计报告, 其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而应采取改进行动的合理建议, 以协助各级管理部门有效地履行其职责。其次,随着资本市场的不断完善,应加大注册会计师对企业内部控制的审计力度。注册会计师如实出具的内部控制评价意见,一方面能够监督制度执行者的行为,另一方面能有效防范风险,保护投资者的利益。最后,应注重内部控制制度的弹性设计,再完美的制度都不可能是一成不变的,设计者应根据经营范围、企业文化、科技水平等的变化,不断调整内部控制系统,同时要注意组织之间上下、左右的协调关系。
三、内部控制的有效执行
泰勒曾指出:“在引进最好的制度之后,获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例。”因此,内部控制的有效执行,人员的素质是要考虑的因素之一。企业内部控制应关注员工的培养和教育。内部控制制度是靠人去执行的,再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生好的效率、效果。加强对员工的培养和教育,应是内部控制建设中的重要内容。另外,还应加强高层管理人员对内部控制重要性的认识。内部控制制度则是企业中最高的规范制度,企业内部的任何人都无权凌驾于内部控制制度之上。一视同仁、公平合理是内部控制制度得以贯彻执行的生命线。很多企业的破产、倒闭都是由于管理高层对内部控制制度的重视不足。因此,要把内部控制的思想深入到企业文化中去。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存与企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。企业文化是一个企业的中枢神经,它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们的行为规范,得到很好的贯彻执行。另外,明确内部控制的目标也是内部控制有效执行的关键。我国现在大部分企业是就内部控制而内部控制,没有明确内部控制的目标,只是单独形式上的内部控制。我们应转变理念,逐步形成以目标为导向、以重要风险管理为手段的全面、全员、全过程的内部控制。
(作者:军事经济学院研究生三队,专业:后方专业勤务,研究方向:军队会计)
参考文献:
[1]程新生.公司治理与内部控制的衔接与互动. 会计研究,2004.4.
[2]潘晓梅.对我国企业内部控制制度的几点思考.西安邮电学院学报,2005(1).
[3]杨雄胜.内部控制理论研究新视野. 会计研究,2005.7.
[4]张砚,杨雄胜. 内部控制理论研究的回顾与展望. 审计研究,2007.1.
关键词 内部控制 问题 对策
中图分类号:F237文献标识码:A
一、内部控制的含义
最早提出内部控制概念的是1936 年美国会计师协会,它在《独立职业会计师对财务报表的检查中》首先提出了内部控制的概念,认为:“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产,检查簿记事务的准确性,而在公司内部采用的手段和方法。”1992 年,美国会计学会、美国注协、内部审计师协会、财务经理协会和管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成的“内部控制委员会(COSO)”发布公告,提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制框架,成为迄今为止最为权威的内部控制概念。同时指出内部控制包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。我国则将内部控制制度作为会计监督的一个组成部分。中注协1997 年实施的《独立审计具体准则第七号———内部控制和审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序。”2001 年财政部发布的《会计内部控制规范———基本规范(试行)》,将内部控制定义为:内部控制是指一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整,确保经济和会计信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序,并予以规范化、系统化,使之成为一个较为严密、完整的体系,由控制环境、会计系统和控制程序构成。
二、内部控制存在的问题
安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生,严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此,许多国家通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。COSO 报告对关于内部控制的局限性做了精辟的论述: 内部控制受成本效益法则的约束; 内部控制一般针对常规业务; 内部控制因粗心大意、相互勾结、环境变化等原因而失误。因此, 对于保证公司营运的效率与效果、财务报告的真实可靠、相关法令和規章的贯彻实行这三大目标而言, 内部控制只能提供“合理的保证”而非“有效的保证”。内部控制的有效性只是过程中的某个时点上的一种状态,是一个不断发现和解决问题的循环往复的动态过程。运春庆(2007)认为内部控制局限性主要表现在以下方面:企业负责人决策不当,企业内部行驶控制职能的人员素质,人员舞弊,成本效益问题,时效性带来的局限等方面。杨有红、胡燕( 2 0 0 4 ) 认为内部控制系统局限性的克服不仅依靠系统本身的完善,还依赖于公司治理与内部控制两者间的无缝对接。鉴于内部控制的这种固有局限,我们应做好以下几点: 首先,应进一步加强内部审计。内部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查和评估,提交审计报告, 其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而应采取改进行动的合理建议, 以协助各级管理部门有效地履行其职责。其次,随着资本市场的不断完善,应加大注册会计师对企业内部控制的审计力度。注册会计师如实出具的内部控制评价意见,一方面能够监督制度执行者的行为,另一方面能有效防范风险,保护投资者的利益。最后,应注重内部控制制度的弹性设计,再完美的制度都不可能是一成不变的,设计者应根据经营范围、企业文化、科技水平等的变化,不断调整内部控制系统,同时要注意组织之间上下、左右的协调关系。
三、内部控制的有效执行
泰勒曾指出:“在引进最好的制度之后,获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例。”因此,内部控制的有效执行,人员的素质是要考虑的因素之一。企业内部控制应关注员工的培养和教育。内部控制制度是靠人去执行的,再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生好的效率、效果。加强对员工的培养和教育,应是内部控制建设中的重要内容。另外,还应加强高层管理人员对内部控制重要性的认识。内部控制制度则是企业中最高的规范制度,企业内部的任何人都无权凌驾于内部控制制度之上。一视同仁、公平合理是内部控制制度得以贯彻执行的生命线。很多企业的破产、倒闭都是由于管理高层对内部控制制度的重视不足。因此,要把内部控制的思想深入到企业文化中去。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存与企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。企业文化是一个企业的中枢神经,它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们的行为规范,得到很好的贯彻执行。另外,明确内部控制的目标也是内部控制有效执行的关键。我国现在大部分企业是就内部控制而内部控制,没有明确内部控制的目标,只是单独形式上的内部控制。我们应转变理念,逐步形成以目标为导向、以重要风险管理为手段的全面、全员、全过程的内部控制。
(作者:军事经济学院研究生三队,专业:后方专业勤务,研究方向:军队会计)
参考文献:
[1]程新生.公司治理与内部控制的衔接与互动. 会计研究,2004.4.
[2]潘晓梅.对我国企业内部控制制度的几点思考.西安邮电学院学报,2005(1).
[3]杨雄胜.内部控制理论研究新视野. 会计研究,2005.7.
[4]张砚,杨雄胜. 内部控制理论研究的回顾与展望. 审计研究,2007.1.