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【摘 要】 会计信息不仅是企业外部信息使用者赖以决策的主要依据，同时它也是企业管理者进行经营管理的重要手段。历史地考察，我们不难发现，会计信息的揭示从一开始就和人类追求经济效益紧密相联，这种原动因使得会计和经济效益之间、具有一种天然的“血缘”关系。另一方面，会计馆息系统本身所具有的效益性、也是系统赖以存在和发展的前提。这个经济信息系统所呈现出的最终产品是具有使用价值和价值的会计信息。
【关键词】 会计信息 成本 效益
1. 会计信息成本的构成及分类
1.1会计信息成本构成
同生产产品一样，构建会计信息系统也必须具备两个前提条件，生产和提供信息的工作才能得以进行。
其一是人力资源，指控制和操作信息系统运行的会计人员，其二是物质资源，指设备等记录和计算工具，包括凭证、帐表、或磁盘等信息载体。会计信息系统的运行过程，即从原始数据的输入到会计信息的输出。是由初始确认、加工变换和再确认三个阶段构成的。会计信息成本也就由这三个阶段上的劳动耗费所组成。
1.1.1初始确认成本。又可称为会计信息的收集、输入成本。主要指从企业经济活动产生的大量经济数据中，辨别、收集和输入含有财务特征的数据所花费的劳动。
1.1.2加工变换成本。这个阶段上的劳动耗费是会计信息成本的主要组成部分，包括对初始确认的财务数据依据复式记账原理进行分类、排序、汇总、转录、运算等劳动耗费。具体指登记账薄、费用分摊、产品成本核算、收入确认、计量等工作上的劳动支出。
1.1.3再确认成本。又称会计信息输出成本。主要包括将处理好的会计信息，按照报表的要求进行浓缩、提炼、加工成终端信息予以输出所发生的劳动消耗，具休指会计报表编制工作上的劳动支出。
1.2会计信息成本的分类
从理论上说，凡是为提供会计信息所耗费的劳动，都构成会计信息成本。但并非全部的劳动耗费都是合理而经济的。按照控制论的观点，在一个信息系统中，进行信息变换的前提条件，是输出信息的有用性必须大于输入信息。另一方面，信息本身具有准确、兼容和时效性的特点，只有满足某种特定要求或标准，并在一定时间内提供的会计信息对使用者来说才是有意义的。据此，我们可以把会计信息成本分为合理信息成本和不合理信息成本两类。
1.2.1合理信息成本。
是指在社会公认的必要劳动时间内，为满足特定目标的需要而提供的符合一定质量标准的会计信息所花费的劳动。
1.2.2不合理信息成本。
不合理信息成本依据是否满足信息质量标准又可分为两种。即：①虽然生产的信息符合一定的质量标准，但其耗费超过了社会公认的必要劳动时间。或着说，是提供的信息所带来的收益不足以补偿其耗费。②所生产的信息达不到一定质量标准而发生的劳动耗费。或者说，生产不合格信息所发生的劳动耗费。
2. 会计信息的效益分析
单纯地对会计信息成本进行研究是没有任何意义的。我们的目的是通过对信息成本的研究，達到对会计信息收益的认识，进而分析信息成本和信息收益之间的效益关系，实现最佳的会计信息使用效益。
简单地说，会计信息的效益是指会计信息所带来的收益与得到该信息的成本之差。凡是会计信息收益大于该信息成本的即为会计信息的正效益；反之，则为负效益。但会计信息不象一般的工厂产品一样具有实物形态，它是一种物化知识，其所费成本和所获收益也不太可能象产品成本和销售收入一样，可以直观地用货币来反映。从现有的条件看，直接计量会计信息的成本与收益的难度很大，主要困难在于计量一定数量的信息效益。尤其对会计信息收益的确认和计量显得更为不易，其主要原因有两个：第一，会计信息的提供对会计信息系统而言是一种义务责任，本身无法通过“销售”信息产品来实现成本补偿和确定收益。第二，会计信息收益确切地说是一种使用收益，直接的受益人是信息的使用人，而不是信息系统本身。不同的使用人使用会计信息所带来的收益，有很大的不确定性。因而，会计信息的效益性必须置于企业整体的环境中予以考察，以便在会计核算费用与会计信息效用之间建立起大致的合理平衡关系。这就使得会计信息收益的确认和计量只能是间接的，而且在很大程度上是非定量化的。只有当信息使用人利用这种物化的知识去进行决策时，会计信息才发挥作用，从而最终转化为一定的可以用货币计量的效益。而实际上，会计信息收益更多的表现为一种社会服务效用，是一种“有益于社会的广泛结果”，具体包括会计信息所带来的社会服务和产品，生产产品质量的提高，资源的节约，资金的增加，时间的节省，管理的改善，企业经济效益的提高，以及决策方向的正确等等。必须注意到，会计信息的这种服务效用的大小，要受两个因素的制约。第一，信息使用者对信息的理解和判断程度；第二，会计信息虽然是信息使用者进行投资、信贷和经营管理重要的依据，但并不是唯一的依据，决策的正确与否还取决于会计信息和其他与决策相关信息的综合运用。
由于会计信息的上述特殊性，其效益的确定便只能通过一个中间媒体—会计信息质量特征来完成。其理由是，信息质量特征是衡量会计信息是否有效的标准。长期的会计实践证明，会计信息只有符合相关性、可靠性以及可比性、一致性等质量特征时，才是对决策有用的信息。如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。需要指出的是，现代会计包括财务会计和管理会计两个部分。比较而言，财务会计因受会计准则（包括会计信息质量特征）的约束，通过注册会计师和审计人员的查验认可，从客观上，强制性地保证了其信息的有用性。而面向企业内部管理当局的管理会计所提供的信息数量和质量就显得比较自由，目前尚无具体的规范进行约束。但是，由于会计信息系统所提供的会计信息主要是为了满足企业外部信息使用者的要求，而企业内部经营管理所需的会计信息的大部分，可以通过财务报告获得，另一部分管理所需的特殊信息，也主要是通过会计信息系统对财务会计信息的再转换和深层加工获得的。所以，约束财务会计信息的质量特征，应能成为判断会计信息是否有收益的重要标准。即会计信息系统所提供的信息只有符合会计信息质量特征才能具有收益，也只有这种收益大于其所费成本时才具有信息正效益。
（作者单位：山东华聚能源股份有限公司鲍店矿电厂）
【关键词】 会计信息 成本 效益
1. 会计信息成本的构成及分类
1.1会计信息成本构成
同生产产品一样，构建会计信息系统也必须具备两个前提条件，生产和提供信息的工作才能得以进行。
其一是人力资源，指控制和操作信息系统运行的会计人员，其二是物质资源，指设备等记录和计算工具，包括凭证、帐表、或磁盘等信息载体。会计信息系统的运行过程，即从原始数据的输入到会计信息的输出。是由初始确认、加工变换和再确认三个阶段构成的。会计信息成本也就由这三个阶段上的劳动耗费所组成。
1.1.1初始确认成本。又可称为会计信息的收集、输入成本。主要指从企业经济活动产生的大量经济数据中，辨别、收集和输入含有财务特征的数据所花费的劳动。
1.1.2加工变换成本。这个阶段上的劳动耗费是会计信息成本的主要组成部分，包括对初始确认的财务数据依据复式记账原理进行分类、排序、汇总、转录、运算等劳动耗费。具体指登记账薄、费用分摊、产品成本核算、收入确认、计量等工作上的劳动支出。
1.1.3再确认成本。又称会计信息输出成本。主要包括将处理好的会计信息，按照报表的要求进行浓缩、提炼、加工成终端信息予以输出所发生的劳动消耗，具休指会计报表编制工作上的劳动支出。
1.2会计信息成本的分类
从理论上说，凡是为提供会计信息所耗费的劳动，都构成会计信息成本。但并非全部的劳动耗费都是合理而经济的。按照控制论的观点，在一个信息系统中，进行信息变换的前提条件，是输出信息的有用性必须大于输入信息。另一方面，信息本身具有准确、兼容和时效性的特点，只有满足某种特定要求或标准，并在一定时间内提供的会计信息对使用者来说才是有意义的。据此，我们可以把会计信息成本分为合理信息成本和不合理信息成本两类。
1.2.1合理信息成本。
是指在社会公认的必要劳动时间内，为满足特定目标的需要而提供的符合一定质量标准的会计信息所花费的劳动。
1.2.2不合理信息成本。
不合理信息成本依据是否满足信息质量标准又可分为两种。即：①虽然生产的信息符合一定的质量标准，但其耗费超过了社会公认的必要劳动时间。或着说，是提供的信息所带来的收益不足以补偿其耗费。②所生产的信息达不到一定质量标准而发生的劳动耗费。或者说，生产不合格信息所发生的劳动耗费。
2. 会计信息的效益分析
单纯地对会计信息成本进行研究是没有任何意义的。我们的目的是通过对信息成本的研究，達到对会计信息收益的认识，进而分析信息成本和信息收益之间的效益关系，实现最佳的会计信息使用效益。
简单地说，会计信息的效益是指会计信息所带来的收益与得到该信息的成本之差。凡是会计信息收益大于该信息成本的即为会计信息的正效益；反之，则为负效益。但会计信息不象一般的工厂产品一样具有实物形态，它是一种物化知识，其所费成本和所获收益也不太可能象产品成本和销售收入一样，可以直观地用货币来反映。从现有的条件看，直接计量会计信息的成本与收益的难度很大，主要困难在于计量一定数量的信息效益。尤其对会计信息收益的确认和计量显得更为不易，其主要原因有两个：第一，会计信息的提供对会计信息系统而言是一种义务责任，本身无法通过“销售”信息产品来实现成本补偿和确定收益。第二，会计信息收益确切地说是一种使用收益，直接的受益人是信息的使用人，而不是信息系统本身。不同的使用人使用会计信息所带来的收益，有很大的不确定性。因而，会计信息的效益性必须置于企业整体的环境中予以考察，以便在会计核算费用与会计信息效用之间建立起大致的合理平衡关系。这就使得会计信息收益的确认和计量只能是间接的，而且在很大程度上是非定量化的。只有当信息使用人利用这种物化的知识去进行决策时，会计信息才发挥作用，从而最终转化为一定的可以用货币计量的效益。而实际上，会计信息收益更多的表现为一种社会服务效用，是一种“有益于社会的广泛结果”，具体包括会计信息所带来的社会服务和产品，生产产品质量的提高，资源的节约，资金的增加，时间的节省，管理的改善，企业经济效益的提高，以及决策方向的正确等等。必须注意到，会计信息的这种服务效用的大小，要受两个因素的制约。第一，信息使用者对信息的理解和判断程度；第二，会计信息虽然是信息使用者进行投资、信贷和经营管理重要的依据，但并不是唯一的依据，决策的正确与否还取决于会计信息和其他与决策相关信息的综合运用。
由于会计信息的上述特殊性，其效益的确定便只能通过一个中间媒体—会计信息质量特征来完成。其理由是，信息质量特征是衡量会计信息是否有效的标准。长期的会计实践证明，会计信息只有符合相关性、可靠性以及可比性、一致性等质量特征时，才是对决策有用的信息。如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。需要指出的是，现代会计包括财务会计和管理会计两个部分。比较而言，财务会计因受会计准则（包括会计信息质量特征）的约束，通过注册会计师和审计人员的查验认可，从客观上，强制性地保证了其信息的有用性。而面向企业内部管理当局的管理会计所提供的信息数量和质量就显得比较自由，目前尚无具体的规范进行约束。但是，由于会计信息系统所提供的会计信息主要是为了满足企业外部信息使用者的要求，而企业内部经营管理所需的会计信息的大部分，可以通过财务报告获得，另一部分管理所需的特殊信息，也主要是通过会计信息系统对财务会计信息的再转换和深层加工获得的。所以，约束财务会计信息的质量特征，应能成为判断会计信息是否有收益的重要标准。即会计信息系统所提供的信息只有符合会计信息质量特征才能具有收益，也只有这种收益大于其所费成本时才具有信息正效益。
（作者单位：山东华聚能源股份有限公司鲍店矿电厂）