论文部分内容阅读
【摘 要】 企业的可持续发展是环境会计建立和发展的基础和前提。
【关键词】 环境会计 现状 成因分析
Abstract ： The sustainable development of the enterprises is the basis and premise of the establishment and development of environmental accounting.
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。是基于企业在追求经济效益的同时，协调企业与环境长期互利、共存的关系产生的，它主要着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。可以说，企业的可持续发展是环境会计建立和发展的基础和前提，而环境会计的存在是企业实施可持续发展战略的客观要求。
1.环境会计的核算程序
1.1会计假设和会计原则的变化
1.1.1会计假设的变化。
传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，可以适当调整其会计假设，但不必另起炉灶。因此，笔者认为绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指在绿色会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量，因此，应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式，在某些时候，还可辅以图表和文字加以说明。
1.1.2会计原则的变化。
鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化，其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，可以才引舌为三个方面，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。
1.2绿色会计的计量
1.2.1市场价值或生产率法。
环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响，因而，可以用产出水平的变动导致的商品稍售额的变动来衡量环境价值。如果环境质量变动影响到的商品是在市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的，那么，就可以直接利用该商品的市场价格，但是，必须注意商品梢售量和商品价格的相互影响。
1.2.2人力资本法或收入损失法。
环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益，而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。
1.2.3防护费用法。
当某种活动有可能导致环境污染时，人们可以采取相应的措施来预防或治理环境污染，用采取上述措施所需费用来评佑环境价值的方法就是防护费用法。防护费用的负担可以有不同的方式，它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式；可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物，而由污染者支付处理费用的方式；也可以来取受害者自行购买相应设备，而由污染者给予相应补偿的方式。应注意的是，在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的情况下，防护费用应该是费用最低的方式所需的费用。
1.2.4恢复费用法或重五成本法。
在被评估环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质童达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用重里成本。直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观，但是，它不仅需要足够的实物量数据，而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质童脱离环境标准而带来的损失或收益中，相当部分根本没有相应的市场，因而也就没有市场价格，或者其现有市场只能部分地反映环境质量脱离环境标准的结果，在此情况下，直接市场法的应用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市场法所使用的，是有关商品和劳务的市场价格，而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿，这就使得该方法不能反映消费者因环晚质童脱离环境标准而得到或失去的消费者刹余，因而也就不能充分衡童环境的价值。
1.2.5替代性市场法。
在现实生活中，有些商品和劳务的价格只是部分地、间接地反映了人们对环境质童脱离环境标准的评价，用这类商品与劳务的价格来衡蚤环境价值的方法，称为间接市场法，即替代性市场法。替代性市场法使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素时数据的干扰，就成为采用替代性市场法时不得不面对的主要困难。所以，替代性市场法的可信度要低于直接市场法。替代性市场法所反映的同样只是有关商品和劳务的市场价格，而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿，因而同样不能充分衡量环境质童的价值。但是，替代性市场法能够利用直接市场法所无法利用的可靠的信息，衡量时所涉及的因果关系也是客观存在的，这是该方法的优点所在。
2.完善我国环境会计的对策
2.1建立和完善环境会计的计量报告体系和信息披露
环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，因此，在实践中要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责，它是企业管理系统的重要组成部分，要建立一套相应完善的准则体系，对企业应揭示的环境会计信息、计量方法和对外报送形式作出规定，其次在报告的具体形式上，先通过文字叙述方法在表外以附注形式披露，逐步过渡到以货币形式编制独立的环境资产负债表、环境收益表，再辅之以文字说明的形式披露有关企业环境会计的信息。同时，在环境会计信息披露过程中，国家环保部门应对上市公司的环境会计信息披露做出技术性基础规定。
2.2加强环保立法，增强我国企业和公众的环保意识
目前，我国应大力加强法规的建设，尤其是环境保护方面的法规，虽然，我们已经颁布了一些法规如：《环境保护法》、《环境影响评价法》等，但是仅有这些法规还是不够的。国家和政府作为宏观控制者，为了规范经济行为、保护公众利益就必须采取措施，完善会计法规，要求企业必须提供环境会计方面的信息，并对企业损害社会利益的进行处罚，促使企业变被动地履行环保责任为主动承担环保责任，进而促使整个市场机制健康、良性地运转。同时，还要在社会上广泛宣传，增强公众和企业管理者的环保意识外，还应认识到企业不仅是一个经济组织，更重要的是一个社会组织，是构成社会的基本单位，应该承担起一定的社会责任。因此，作为会计应全面地测定、计量和报告生产活动所引起的环境因素和社会效益的变化。
2.3提高会计人员的整体素质，满足环境核算要求
环境会计将对会计人员提出更高的要求，要求他们不仅要有社会责任感，还要具备运用新工具对环境成本和环境效益进行分析的能力。企业应充分利用现有条件，加强会计人员的培训，提高其技术水平和能力。强化企业领导、管理人员、会计人员的环保意识，充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，建立健全适应本企业的环境管理系统，逐步自愿主动地进行环境会计信息披露。对会计人员要进行环境及环境会计相关知识的培训，更新其系统的知识结构，以便适应环境会计的要求，更好地参与会计管理工作。加强对环境会计人才的培养，主要以大中专院校为主要培养基地，在财会专业增加环境会计方面的课程，有条件的院校可开设环境会计专业，为企业培养环境会计方面的专业人才，同时可带动企业原有的财会人员，配合环境会计工作的实施，提高财会人员及相关人员的整体素质。
（作者单位：黑龙江龙煤矿业集团鸡西铁路运输部）
【关键词】 环境会计 现状 成因分析
Abstract ： The sustainable development of the enterprises is the basis and premise of the establishment and development of environmental accounting.
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。是基于企业在追求经济效益的同时，协调企业与环境长期互利、共存的关系产生的，它主要着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。可以说，企业的可持续发展是环境会计建立和发展的基础和前提，而环境会计的存在是企业实施可持续发展战略的客观要求。
1.环境会计的核算程序
1.1会计假设和会计原则的变化
1.1.1会计假设的变化。
传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，可以适当调整其会计假设，但不必另起炉灶。因此，笔者认为绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指在绿色会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量，因此，应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式，在某些时候，还可辅以图表和文字加以说明。
1.1.2会计原则的变化。
鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化，其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，可以才引舌为三个方面，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。
1.2绿色会计的计量
1.2.1市场价值或生产率法。
环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响，因而，可以用产出水平的变动导致的商品稍售额的变动来衡量环境价值。如果环境质量变动影响到的商品是在市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的，那么，就可以直接利用该商品的市场价格，但是，必须注意商品梢售量和商品价格的相互影响。
1.2.2人力资本法或收入损失法。
环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益，而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。
1.2.3防护费用法。
当某种活动有可能导致环境污染时，人们可以采取相应的措施来预防或治理环境污染，用采取上述措施所需费用来评佑环境价值的方法就是防护费用法。防护费用的负担可以有不同的方式，它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式；可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物，而由污染者支付处理费用的方式；也可以来取受害者自行购买相应设备，而由污染者给予相应补偿的方式。应注意的是，在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的情况下，防护费用应该是费用最低的方式所需的费用。
1.2.4恢复费用法或重五成本法。
在被评估环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质童达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用重里成本。直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观，但是，它不仅需要足够的实物量数据，而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质童脱离环境标准而带来的损失或收益中，相当部分根本没有相应的市场，因而也就没有市场价格，或者其现有市场只能部分地反映环境质量脱离环境标准的结果，在此情况下，直接市场法的应用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市场法所使用的，是有关商品和劳务的市场价格，而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿，这就使得该方法不能反映消费者因环晚质童脱离环境标准而得到或失去的消费者刹余，因而也就不能充分衡童环境的价值。
1.2.5替代性市场法。
在现实生活中，有些商品和劳务的价格只是部分地、间接地反映了人们对环境质童脱离环境标准的评价，用这类商品与劳务的价格来衡蚤环境价值的方法，称为间接市场法，即替代性市场法。替代性市场法使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素时数据的干扰，就成为采用替代性市场法时不得不面对的主要困难。所以，替代性市场法的可信度要低于直接市场法。替代性市场法所反映的同样只是有关商品和劳务的市场价格，而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿，因而同样不能充分衡量环境质童的价值。但是，替代性市场法能够利用直接市场法所无法利用的可靠的信息，衡量时所涉及的因果关系也是客观存在的，这是该方法的优点所在。
2.完善我国环境会计的对策
2.1建立和完善环境会计的计量报告体系和信息披露
环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，因此，在实践中要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责，它是企业管理系统的重要组成部分，要建立一套相应完善的准则体系，对企业应揭示的环境会计信息、计量方法和对外报送形式作出规定，其次在报告的具体形式上，先通过文字叙述方法在表外以附注形式披露，逐步过渡到以货币形式编制独立的环境资产负债表、环境收益表，再辅之以文字说明的形式披露有关企业环境会计的信息。同时，在环境会计信息披露过程中，国家环保部门应对上市公司的环境会计信息披露做出技术性基础规定。
2.2加强环保立法，增强我国企业和公众的环保意识
目前，我国应大力加强法规的建设，尤其是环境保护方面的法规，虽然，我们已经颁布了一些法规如：《环境保护法》、《环境影响评价法》等，但是仅有这些法规还是不够的。国家和政府作为宏观控制者，为了规范经济行为、保护公众利益就必须采取措施，完善会计法规，要求企业必须提供环境会计方面的信息，并对企业损害社会利益的进行处罚，促使企业变被动地履行环保责任为主动承担环保责任，进而促使整个市场机制健康、良性地运转。同时，还要在社会上广泛宣传，增强公众和企业管理者的环保意识外，还应认识到企业不仅是一个经济组织，更重要的是一个社会组织，是构成社会的基本单位，应该承担起一定的社会责任。因此，作为会计应全面地测定、计量和报告生产活动所引起的环境因素和社会效益的变化。
2.3提高会计人员的整体素质，满足环境核算要求
环境会计将对会计人员提出更高的要求，要求他们不仅要有社会责任感，还要具备运用新工具对环境成本和环境效益进行分析的能力。企业应充分利用现有条件，加强会计人员的培训，提高其技术水平和能力。强化企业领导、管理人员、会计人员的环保意识，充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，建立健全适应本企业的环境管理系统，逐步自愿主动地进行环境会计信息披露。对会计人员要进行环境及环境会计相关知识的培训，更新其系统的知识结构，以便适应环境会计的要求，更好地参与会计管理工作。加强对环境会计人才的培养，主要以大中专院校为主要培养基地，在财会专业增加环境会计方面的课程，有条件的院校可开设环境会计专业，为企业培养环境会计方面的专业人才，同时可带动企业原有的财会人员，配合环境会计工作的实施，提高财会人员及相关人员的整体素质。
（作者单位：黑龙江龙煤矿业集团鸡西铁路运输部）