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摘 要：本文的审计画像体系是从审计视角建立了一套完整、自动化的审计风险评估过程，客观、准确地分析和评价所属分公司健康程度情况。体系建立的过程包括画像指标选择、“灰色评价法”数学风险模型构建、综合健康评估等步骤。审计画像体系主要应用于为审计计划安排、非现场审计、经济责任审计绩效评价等提供数据支持与风险分析，有效支撑和促进审计项目、工作的开展，能够提高审计的效率和效能。也为实现内部审计作为公司“风险雷达”和“保健医生”的主要功能定位增添了风险监控的信息化手段，提高风险防范的水平。
关键词：审计画像；风险模型；风险评估；经责审计
一、审计画像内涵
近年来互联网、大数据、云计算等信息技术不断发展，内部审计迫切需要创新审计手段，以审计信息化为抓手强化对企业经营活动、内部控制、风险管理的审查与评价职能。审计画像是审计信息化一项重要的创新审计手段与方法，能够实现对被审计单位的精准画像，不但能提高审计效率和效果，增强审计监督与服务能力，而且固化审计业务内容和风险监控体系，提高风险监控和预测能力；审计画像体系能提高非现场审计水平，实现发现风险的精准定位，践行风险导向审计，增强管理者风险意识，使管理者实时掌握企业经营风险，确保企业可持续健康发展。
二、审计画像体系构建
本文探索研究建立的审计画像体系包括审计画像指标选择、风险模型构建、风险评估、审计数据集市建设等步骤和内容。
（一）审计画像指标选择
审计画像指标体系分为正向“经责像素体系”和负向的“风险像素体系”，两大类，正向经责像素体系主要用来描述所属公司的基本运营情况。涵盖集团公司战略、优化配置资源及管理提升情况、网络投资建设及资产运营效率情况、业务经营情况、市场拓展及发展能力情况五大类指标组成，目前共由36个细项指标组成。风险像素指标主要涉及的是企业的经营风险指标，主要分成收入、成本、业务发展、资金资产、红线等七大类指标体系，目前共由35个风险指标组成。
（二）“灰色评价法”风险评估模型构建
审计画像体系采用“灰色评价法”风险评估模型，灰色评价法能够自动生成指标权重，且能对指标、大类、所属单位进行评估。该模型能通过精准的数字手段处理模糊的评价对象，能对蕴含信息呈现模糊性的资料做出比较科学、合理、贴近实际的量化评价，评价结果是一个向量，而不是一个点值，既可以比较准确的刻画被评价对象，又可以进一步加工，得到参考信息。主要过程是首先区分正向测度指标和负向测度指标，正向测度指标值越高越好，负向测度指标值越低越好。根据灰色理论的要求，将有量纲的属性转换为无量纲的数值。转换后数据以近似正态分布散列在[0，1]之间。下面以一个数值型属性“通话费”的公式进行说明
通话费归一值 =（通话费 –MIN（通话费）） / （MAX（通话费）–MIN（通话费））
然后再建立白化权函数（好、中、差、矩阵），系统根据数据分布自动打出各指标权重。
（三）审计画像风险评估
审计画像风险评估是以经责和风险指标数据为输入，系统通过灰色评价法模型对指标、大类、被审计单位三个层面自动进行健康程度相对性评价，减少人为参与，按数据分布获得科学客观的结果，达到风险评估的目的。
1.经责部分的风险评估过程
经责部分的风险评估是一个逐级评估的过程，首先评估所属分公司经责像素指标，实现评估得分、评价、预警，然后以指标为输入经“灰色评价法”模型规则计算输出好、中、差矩阵，再乘以权重，得到每大类三种情况得分，取所属单位每类得分最大的数值。得分按照以下两个规则评定A、B、C、D四个等级，实践中规则二风险评价的相对性和稳定性更高。
2.风险像素体系评估过程。风险像素指标，先按归一值原则进行变化，转化后的数值即为扣分值，分别以红、橙、蓝、绿来划分4个风险等级表示。红色等级为风险最高，绿色等级为风险最低，具体规则如下。
风险评定等级参考规则红色（特别严重）X≥50%橙色（严重）40%≤X﹤50%蓝色（一般）30%≤X﹤40%绿色（较低）X<30%
表2：风险像素评估规定
3.被审计单位综合评估。结合经责像素体系评估与风险像素体系评估结果，综合评定所属分公司健康总体状况，评估结果以星级高低表示，星级越高代表发展情况越好，评估模型矩阵如下，审计画像系统平台以地图不同颜色区别各地市健康等级情况，达到简洁、直观的效果
（四）审计画像数据集市系统的建立
审计画像系统实现的前提是建立审计画像所需数据的集市，为坚持数据的统一性原则和数据复用原则，一是审计画像数据需基于企业数据仓库（EDW）之上建立审计画像数据集市，遵循EDW系统总体数据管理规范，确保数据的一致性和完备性，确保审计的效率和效果；二是构筑审计数据集市从数据仓库抽取、清洗、转换和加载而获得元数据，从审计角度分收入、业务发展、经营、成本等大类，建立面向“经责像素体系”和“风险像素体系”等基础宽表、分析模型、以及审计视图。审计画像信息化系统通过将EDW数据仓库中的数据按照不同视角进行组织和存储，面向审计部门的业务需求，建立审计数据集市以，并在集市基础上建立审计画像评估模型、风险扫描评估模型等相应的应用，为审计过程提供智能化支撑，进一步提升审计效率。
三、审计画像应用
审计画像的主要特点是建立一套完整的审计画像体系，能提升风险识别能力和提高风险预警的有效性、及时性。审计画像的主要应用一是应用于审计计划安排，年初审计计划安排时，对审计画像结果中健康度低或风险高的单位，增加审计项目安排频次，具体项目时，对风险较高单位重点抽样覆盖；二是应用于经责审计任期绩效评价，审计画像不但能夠方便获得绩效评价数据，而且能够实现对被审计单位横向指标对比评价，在大的环境背景下对被审计单位或负责人进行客观、公正评价的效果，改变以前单一维度的评价方式；三是应用于风险分析和识别，审计画像发现风险形成预警，可对相关的领域进行风险评估和原因追溯，制定措施管理风险，部分风险评估较高的，可向下级分公司直接风险派单；四是应用于非现场审计，能够帮助审计人员全面掌握被审计单位信息，快速定位被审计单位的疑点问题和风险，逐步向“大支撑、小现场”审计模式转变，同时结合图形加表格的直观、便捷的可视化技术展示，审计人员能高效地获取分析报告及下载分析数据，极大的提高了工作效率；五是为管理者提供决策支撑，直观的图形展示方式，帮助管理者及时掌握企业运营的健康程度，宏观上把握地市的整体情况，迅速判断风险属性。促进其核查经营工作的效果和过程，改善管理工作，促进企业持续健康发展。
参考文献：
[1]王海兵等，企业内部控制审计信息化风险与应对策略研究[J].会计之友，2015，（09）.
[2]陈芳，大数据时代审计信息化风险分析及应对措施[J].时代金融，2018，（24）.
作者简介：单松林（1982-），男，研究生，中级会计师，财务与投融资管理。
关键词：审计画像；风险模型；风险评估；经责审计
一、审计画像内涵
近年来互联网、大数据、云计算等信息技术不断发展，内部审计迫切需要创新审计手段，以审计信息化为抓手强化对企业经营活动、内部控制、风险管理的审查与评价职能。审计画像是审计信息化一项重要的创新审计手段与方法，能够实现对被审计单位的精准画像，不但能提高审计效率和效果，增强审计监督与服务能力，而且固化审计业务内容和风险监控体系，提高风险监控和预测能力；审计画像体系能提高非现场审计水平，实现发现风险的精准定位，践行风险导向审计，增强管理者风险意识，使管理者实时掌握企业经营风险，确保企业可持续健康发展。
二、审计画像体系构建
本文探索研究建立的审计画像体系包括审计画像指标选择、风险模型构建、风险评估、审计数据集市建设等步骤和内容。
（一）审计画像指标选择
审计画像指标体系分为正向“经责像素体系”和负向的“风险像素体系”，两大类，正向经责像素体系主要用来描述所属公司的基本运营情况。涵盖集团公司战略、优化配置资源及管理提升情况、网络投资建设及资产运营效率情况、业务经营情况、市场拓展及发展能力情况五大类指标组成，目前共由36个细项指标组成。风险像素指标主要涉及的是企业的经营风险指标，主要分成收入、成本、业务发展、资金资产、红线等七大类指标体系，目前共由35个风险指标组成。
（二）“灰色评价法”风险评估模型构建
审计画像体系采用“灰色评价法”风险评估模型，灰色评价法能够自动生成指标权重，且能对指标、大类、所属单位进行评估。该模型能通过精准的数字手段处理模糊的评价对象，能对蕴含信息呈现模糊性的资料做出比较科学、合理、贴近实际的量化评价，评价结果是一个向量，而不是一个点值，既可以比较准确的刻画被评价对象，又可以进一步加工，得到参考信息。主要过程是首先区分正向测度指标和负向测度指标，正向测度指标值越高越好，负向测度指标值越低越好。根据灰色理论的要求，将有量纲的属性转换为无量纲的数值。转换后数据以近似正态分布散列在[0，1]之间。下面以一个数值型属性“通话费”的公式进行说明
通话费归一值 =（通话费 –MIN（通话费）） / （MAX（通话费）–MIN（通话费））
然后再建立白化权函数（好、中、差、矩阵），系统根据数据分布自动打出各指标权重。
（三）审计画像风险评估
审计画像风险评估是以经责和风险指标数据为输入，系统通过灰色评价法模型对指标、大类、被审计单位三个层面自动进行健康程度相对性评价，减少人为参与，按数据分布获得科学客观的结果，达到风险评估的目的。
1.经责部分的风险评估过程
经责部分的风险评估是一个逐级评估的过程，首先评估所属分公司经责像素指标，实现评估得分、评价、预警，然后以指标为输入经“灰色评价法”模型规则计算输出好、中、差矩阵，再乘以权重，得到每大类三种情况得分，取所属单位每类得分最大的数值。得分按照以下两个规则评定A、B、C、D四个等级，实践中规则二风险评价的相对性和稳定性更高。
2.风险像素体系评估过程。风险像素指标，先按归一值原则进行变化，转化后的数值即为扣分值，分别以红、橙、蓝、绿来划分4个风险等级表示。红色等级为风险最高，绿色等级为风险最低，具体规则如下。
风险评定等级参考规则红色（特别严重）X≥50%橙色（严重）40%≤X﹤50%蓝色（一般）30%≤X﹤40%绿色（较低）X<30%
表2：风险像素评估规定
3.被审计单位综合评估。结合经责像素体系评估与风险像素体系评估结果，综合评定所属分公司健康总体状况，评估结果以星级高低表示，星级越高代表发展情况越好，评估模型矩阵如下，审计画像系统平台以地图不同颜色区别各地市健康等级情况，达到简洁、直观的效果
（四）审计画像数据集市系统的建立
审计画像系统实现的前提是建立审计画像所需数据的集市，为坚持数据的统一性原则和数据复用原则，一是审计画像数据需基于企业数据仓库（EDW）之上建立审计画像数据集市，遵循EDW系统总体数据管理规范，确保数据的一致性和完备性，确保审计的效率和效果；二是构筑审计数据集市从数据仓库抽取、清洗、转换和加载而获得元数据，从审计角度分收入、业务发展、经营、成本等大类，建立面向“经责像素体系”和“风险像素体系”等基础宽表、分析模型、以及审计视图。审计画像信息化系统通过将EDW数据仓库中的数据按照不同视角进行组织和存储，面向审计部门的业务需求，建立审计数据集市以，并在集市基础上建立审计画像评估模型、风险扫描评估模型等相应的应用，为审计过程提供智能化支撑，进一步提升审计效率。
三、审计画像应用
审计画像的主要特点是建立一套完整的审计画像体系，能提升风险识别能力和提高风险预警的有效性、及时性。审计画像的主要应用一是应用于审计计划安排，年初审计计划安排时，对审计画像结果中健康度低或风险高的单位，增加审计项目安排频次，具体项目时，对风险较高单位重点抽样覆盖；二是应用于经责审计任期绩效评价，审计画像不但能夠方便获得绩效评价数据，而且能够实现对被审计单位横向指标对比评价，在大的环境背景下对被审计单位或负责人进行客观、公正评价的效果，改变以前单一维度的评价方式；三是应用于风险分析和识别，审计画像发现风险形成预警，可对相关的领域进行风险评估和原因追溯，制定措施管理风险，部分风险评估较高的，可向下级分公司直接风险派单；四是应用于非现场审计，能够帮助审计人员全面掌握被审计单位信息，快速定位被审计单位的疑点问题和风险，逐步向“大支撑、小现场”审计模式转变，同时结合图形加表格的直观、便捷的可视化技术展示，审计人员能高效地获取分析报告及下载分析数据，极大的提高了工作效率；五是为管理者提供决策支撑，直观的图形展示方式，帮助管理者及时掌握企业运营的健康程度，宏观上把握地市的整体情况，迅速判断风险属性。促进其核查经营工作的效果和过程，改善管理工作，促进企业持续健康发展。
参考文献：
[1]王海兵等，企业内部控制审计信息化风险与应对策略研究[J].会计之友，2015，（09）.
[2]陈芳，大数据时代审计信息化风险分析及应对措施[J].时代金融，2018，（24）.
作者简介：单松林（1982-），男，研究生，中级会计师，财务与投融资管理。