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摘 要：单体资产成本的分摊与归集作为国网公司资产全寿命周期管理“领先型”体系建设的重要内容，是推行资产全寿命周期成本等管理方法应用的基础工作，对公司迎接电改挑战、满足决策需求意义重大。检修公司在构建资产全寿命周期成本模型基础上，有效运用标准作业成本法合理归集检修运维成本并在系统中上线固化，以推进单体资产成本管理的“五统一”，实现各电压等级单体输变电资产全寿命周期成本自动、实时归集与分摊，并据此帮助成本多维分析和辅助决策。
关键词：资产全寿命周期 单体资产 成本归集 分摊 标准作业
一、研究背景
1.现状分析。
1.1资产全寿命周期成本信息不足，无法满足决策支撑需求。2014年，湖北公司开展了资产全寿命周期管理体系建设，依托此项工作，检修公司在资产成本模型及归集方面进行了部分探索，但是由于存在部分成本归集方式不明确，以及缺少有效系统功能支撑等问题，无法实现资产管理各阶段成本归集到单体资产，导致无法全面应用全寿命周期成本方法支撑设备采购、技改大修等量化决策。
1.2电价改革深入推进，成本监审愈发严格。2015年3月，中共中央、国务院下发《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》（中发9号文），提出了“努力降低电力成本、理顺价格形成机制、逐步打破垄断、有序放开竞争性业务”等总体目标，湖北被纳入了试点范围。根据中发9号文，电价管制方式从“放开中间，管住两头”转变为“放开两头，管住中间”，单独核定、监管输配电价；电网企业的盈利模式也将从赚取購销差价转变为“准许成本加合理收益”的模式。在电改要求下，准许成本将受到严格监管，电力企业关注运营成本降低和资产效率提升的需求更加迫切。
1.3宏观经济步入新常态，资产检修运维压力加大。随着宏观经济进入低速增长的新常态，国网公司近年来电网投资规模维持在较高水平，资产规模持续扩大，相应运维检修成本、折旧成本刚性增长，公司经营效益持续提升难度加大。
2.研究意义。
2.1单体资产成本归集与分摊是资产全寿命周期管理的核心基础。单体资产成本分摊与归集是指通过合理的核算方法，将资产从投运至报废各阶段发生的成本通过归集或分摊的方式准确记录至具体资产，是推行资产全寿命周期成本管理方法应用的基础性工作。通过实现单体资产成本分摊与归集，可按成本构成、成本来源、资产分类、生产厂家、规格型号等多维度开展横向对比和趋势分析，辅助提高内部经济效益；另一方面，可在检修运维标准成本完善基础上，结合目前已实现的初始投资成本和退役处置成本，建立资产成本预测模型，以实现较准确的成本估算，为技改大修项目立项、设备选型、供应商评价、差异化运维、设备评标等决策提供经济性评价指标，辅助进行资产管理决策。
2.2满足新一轮电力体制改革对电网企业成本精细化管控要求。随着电价改革的推进，政府将加强输配电价成本监审和信息披露工作，要求电网企业财务管理信息更加透明。输配电价成本核算需要逐步扩展到按成本要素、电压等级、业务活动、资产类型等进行多维度信息归集及披露，而材料费、修理费及其他费用是重点监管项目，存在较大压降压力。为满足新一轮电力体制改革对电网企业成本精细化管控的要求，开展单体资产成本分摊与归集工作是有效控制电网资产检修运维成本的必由之路，对提升电网公司成本精益化管理水平、迎接电改挑战意义重大。
二、研究目标
基于资产全寿命周期体系，研究单体资产成本分摊与归集方法，以期实现各电压等级单体输变电资产全寿命周期成本自动、实时归集与分摊，并据此帮助成本多维分析和辅助决策，主要包括：
1.构建分层分级的资产360度综合绩效视图，支撑资产在投资、招标、采购、建设、运维、退役等阶段的全方位科学量化决策。
2.经过数据的累积，采用大数据分析挖掘手段，不断深化跨业务的决策支撑应用。
三、研究思路
资产全寿命周期可分为规划计划、采购建设、运维检修、退役处置四个阶段。其中，运维检修期占据整个生命周期的95%，如何对此期间的成本进行有效监控并准确统计是单体资产全寿命周期成本归集的难点。本次研究重点对运维检修阶段成本归集方法进行设计，确定以作业成本法作为主要的研究方法。首先，确认和计量耗用企业资源的所有作业的成本，再将作业与单体资产关联，从而实现运维检修阶段成本归集至单体资产。
四、研究内容与成果
通过研究单体资产成本分摊与归集，以实现单体资产成本管理的“五统一”，为未来全面推行单体资产全寿命周期成本分析提供基础，并对资产各阶段管理决策提供辅助决策依据。
1.统一成本模型——构建单体资产全寿命周期成本模型。根据资产全寿命周期管理阶段，将全寿命周期成本分为C1初始投资成本、C2运维成本、C3检修成本、C4故障成本和C5退役处置成本五项一级成本，并按成本构成进一步细分为二级成本和三级成本。
2.统一归集方法——明细各类别成本归集方法。在构建模型基础上，根据资产所在阶段不同的成本类别、业务特性，合理确定成本分摊规则和归集方法，确保归集方法可计算、可应用。对于初始投资成本、直接检修成本、故障检修费、处置成本等采用直接归集成本的方法；对于运维和检修成本中的间接成本如其他运营费用，采取分摊的方式处理；对于运维、检修成本中的直接成本如运行成本、维护成本、检测成本、大修成本、日常维修成本、试验成本、定期检测成本，则采取标准作业成本来进行统计归集。
3.统一作业类型——构建标准作业库。针对运维检修阶段成本难以归集至单体资产的“老大难”问题，以方案可行为最关键原则，引入运维检修标准作业库。将运维检修标准作业库作为运维检修成本分摊归集的基础，通过标准作业库确定典型作业，进而明确各项典型作业的人工、材料和机械台班定额，开展人工、材料和机械台班单价测算，建立标准作业成本。通过运维检修作业量与标准作业成本关联，实现运维检修成本归集至单体资产。
4.统一作业成本——测算标准作业成本。根据建立的标准作业库，结合成本来源将标准作业成本划分为人工成本、材料成本、机械台班成本。其中，人工成本是指直接从事电网设备运维检修作业的生产工人开支的各项费用，材料成本是指运维检修作业执行过程中耗用的有助其完成的原材料、辅助材料、构配件、零件的费用和周转使用材料的摊销费用，机械台班成本是指作业过程中使用交通工具、施工机械、仪器仪表所发生的机械台班费及机械安装、拆卸和场外运输等费用。根据人工、材料、机械台班不同成本构成的计算方法、计算口径，完成人工、材料、机械台班的定额和单价测算，进而计算各项检修运维作业的标准作业成本。
5.统一系统功能——单体资产成本归集系统落地。成本的精细化管理必须辅以信息系统作为支撑手段，本次单体资产成本分摊与归集研究始终关注信息系统落地，以期实现单体资产全寿命周期成本在线统计分析。通过数据开发，实现的系统功能包括标准作业成本固化、运维检修作业管理、间接成本分摊管理、全寿命周期成本分析报表四个方面内容。
作者简介：周雅洁（1981.06—），女，湖北省武汉市，高级会计师，研究生。研究方向：经济管理。
关键词：资产全寿命周期 单体资产 成本归集 分摊 标准作业
一、研究背景
1.现状分析。
1.1资产全寿命周期成本信息不足，无法满足决策支撑需求。2014年，湖北公司开展了资产全寿命周期管理体系建设，依托此项工作，检修公司在资产成本模型及归集方面进行了部分探索，但是由于存在部分成本归集方式不明确，以及缺少有效系统功能支撑等问题，无法实现资产管理各阶段成本归集到单体资产，导致无法全面应用全寿命周期成本方法支撑设备采购、技改大修等量化决策。
1.2电价改革深入推进，成本监审愈发严格。2015年3月，中共中央、国务院下发《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》（中发9号文），提出了“努力降低电力成本、理顺价格形成机制、逐步打破垄断、有序放开竞争性业务”等总体目标，湖北被纳入了试点范围。根据中发9号文，电价管制方式从“放开中间，管住两头”转变为“放开两头，管住中间”，单独核定、监管输配电价；电网企业的盈利模式也将从赚取購销差价转变为“准许成本加合理收益”的模式。在电改要求下，准许成本将受到严格监管，电力企业关注运营成本降低和资产效率提升的需求更加迫切。
1.3宏观经济步入新常态，资产检修运维压力加大。随着宏观经济进入低速增长的新常态，国网公司近年来电网投资规模维持在较高水平，资产规模持续扩大，相应运维检修成本、折旧成本刚性增长，公司经营效益持续提升难度加大。
2.研究意义。
2.1单体资产成本归集与分摊是资产全寿命周期管理的核心基础。单体资产成本分摊与归集是指通过合理的核算方法，将资产从投运至报废各阶段发生的成本通过归集或分摊的方式准确记录至具体资产，是推行资产全寿命周期成本管理方法应用的基础性工作。通过实现单体资产成本分摊与归集，可按成本构成、成本来源、资产分类、生产厂家、规格型号等多维度开展横向对比和趋势分析，辅助提高内部经济效益；另一方面，可在检修运维标准成本完善基础上，结合目前已实现的初始投资成本和退役处置成本，建立资产成本预测模型，以实现较准确的成本估算，为技改大修项目立项、设备选型、供应商评价、差异化运维、设备评标等决策提供经济性评价指标，辅助进行资产管理决策。
2.2满足新一轮电力体制改革对电网企业成本精细化管控要求。随着电价改革的推进，政府将加强输配电价成本监审和信息披露工作，要求电网企业财务管理信息更加透明。输配电价成本核算需要逐步扩展到按成本要素、电压等级、业务活动、资产类型等进行多维度信息归集及披露，而材料费、修理费及其他费用是重点监管项目，存在较大压降压力。为满足新一轮电力体制改革对电网企业成本精细化管控的要求，开展单体资产成本分摊与归集工作是有效控制电网资产检修运维成本的必由之路，对提升电网公司成本精益化管理水平、迎接电改挑战意义重大。
二、研究目标
基于资产全寿命周期体系，研究单体资产成本分摊与归集方法，以期实现各电压等级单体输变电资产全寿命周期成本自动、实时归集与分摊，并据此帮助成本多维分析和辅助决策，主要包括：
1.构建分层分级的资产360度综合绩效视图，支撑资产在投资、招标、采购、建设、运维、退役等阶段的全方位科学量化决策。
2.经过数据的累积，采用大数据分析挖掘手段，不断深化跨业务的决策支撑应用。
三、研究思路
资产全寿命周期可分为规划计划、采购建设、运维检修、退役处置四个阶段。其中，运维检修期占据整个生命周期的95%，如何对此期间的成本进行有效监控并准确统计是单体资产全寿命周期成本归集的难点。本次研究重点对运维检修阶段成本归集方法进行设计，确定以作业成本法作为主要的研究方法。首先，确认和计量耗用企业资源的所有作业的成本，再将作业与单体资产关联，从而实现运维检修阶段成本归集至单体资产。
四、研究内容与成果
通过研究单体资产成本分摊与归集，以实现单体资产成本管理的“五统一”，为未来全面推行单体资产全寿命周期成本分析提供基础，并对资产各阶段管理决策提供辅助决策依据。
1.统一成本模型——构建单体资产全寿命周期成本模型。根据资产全寿命周期管理阶段，将全寿命周期成本分为C1初始投资成本、C2运维成本、C3检修成本、C4故障成本和C5退役处置成本五项一级成本，并按成本构成进一步细分为二级成本和三级成本。
2.统一归集方法——明细各类别成本归集方法。在构建模型基础上，根据资产所在阶段不同的成本类别、业务特性，合理确定成本分摊规则和归集方法，确保归集方法可计算、可应用。对于初始投资成本、直接检修成本、故障检修费、处置成本等采用直接归集成本的方法；对于运维和检修成本中的间接成本如其他运营费用，采取分摊的方式处理；对于运维、检修成本中的直接成本如运行成本、维护成本、检测成本、大修成本、日常维修成本、试验成本、定期检测成本，则采取标准作业成本来进行统计归集。
3.统一作业类型——构建标准作业库。针对运维检修阶段成本难以归集至单体资产的“老大难”问题，以方案可行为最关键原则，引入运维检修标准作业库。将运维检修标准作业库作为运维检修成本分摊归集的基础，通过标准作业库确定典型作业，进而明确各项典型作业的人工、材料和机械台班定额，开展人工、材料和机械台班单价测算，建立标准作业成本。通过运维检修作业量与标准作业成本关联，实现运维检修成本归集至单体资产。
4.统一作业成本——测算标准作业成本。根据建立的标准作业库，结合成本来源将标准作业成本划分为人工成本、材料成本、机械台班成本。其中，人工成本是指直接从事电网设备运维检修作业的生产工人开支的各项费用，材料成本是指运维检修作业执行过程中耗用的有助其完成的原材料、辅助材料、构配件、零件的费用和周转使用材料的摊销费用，机械台班成本是指作业过程中使用交通工具、施工机械、仪器仪表所发生的机械台班费及机械安装、拆卸和场外运输等费用。根据人工、材料、机械台班不同成本构成的计算方法、计算口径，完成人工、材料、机械台班的定额和单价测算，进而计算各项检修运维作业的标准作业成本。
5.统一系统功能——单体资产成本归集系统落地。成本的精细化管理必须辅以信息系统作为支撑手段，本次单体资产成本分摊与归集研究始终关注信息系统落地，以期实现单体资产全寿命周期成本在线统计分析。通过数据开发，实现的系统功能包括标准作业成本固化、运维检修作业管理、间接成本分摊管理、全寿命周期成本分析报表四个方面内容。
作者简介：周雅洁（1981.06—），女，湖北省武汉市，高级会计师，研究生。研究方向：经济管理。