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【摘 要】 企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。而我国的企业内部控制制度建设和理论相对滞后的现实，使研究企业内部控制的理论与实务成了目前最紧迫的课题之一。本课题分析我国企业内部目前控制的现状，提出了建立健全内部控制制度的对策。
【关键词】 内部控制 现状 对策
内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用-制约机制的建立-控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。
1. 目前我国企业内部控制存在的问题
1.1有法不依，执法不严，有章不循，无章可循的现象较为突出
我国长期以来内部控制较为薄弱，特别是内部控制基础十分脆弱。主要表现在：一是企业人员，特别是企业负责人对建立企业内部控制制度认识不足，甚至对内部控制存在误解，认为内部控制就是一堆堆制度手册、文件和约束自己的一些制度规定。二是企业人员综合素质不高，后期继续学习培训不够，思想意识跟不上我国经济发展的要求，不能适应我国社会主义市场经济发展步伐，跟不上我国经济发展的新形势，具体工作上，对企业发展中的外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，对企业内部控制制度死守长期不变的条条框框，而没有在新形势下按照企业经济业务的变化而变化，制定相应的处理程序和措施，致使企业内部控制制度建设滞后，失去其应有的作用。
1.2控制重事后缺前瞻性，重条文缺连贯性，重经营轻管理的现象较为严重
我国企业内部控制制度建设中的薄弱环节还表现在，整体上缺乏科学性和连贯性，存在重经营轻管理的思想，具体情况，一是内部控制制度组织机构不明确，组织体系不健全，长官意志较为突出。企业受利益驱使，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制不健全，内部控制制度的运行体系尚未建立，控制制度具体操作不严格，致使内部控制失控，造成不应有的损失。二是重事后控制，缺乏前瞻性控制制度建设。目前我国企业运行的内部控制制度基本上属于以补救性控制为主的机制。实际工作中，往往出现了违纪违规行为后才设法予以建立控制措施。
1.3内部控制制度执行不严、监督不力、奖惩不够，漏洞不少，其运行结果不理想
企业内部控制制度的建立不理想，但在已建立起内部控制制度的企业，真正执行控制制度状况十分堪忧。主要表现在，一是内部控制制度的执行、检查流于形式，内控制度范围狭窄，存在以偏概全、以点代面的现象，缺乏整体性和全面性。二是企业内部控制的监督体系不健全，企业内部各职能部门之间缺乏必要监督，职能部门内部各岗位之间缺乏约束，致使各职能部门自成体系、各自为政。三是内部控制监督不力，企业内部没有建立严格的内部财务会计处理程序和制度，货币资金和实物资产管理手续不严，致使企业内部各职能部门私设“小金库”，现金坐支，资金管理失控，实物资产流失严重，私自处理。
2. 健全我国企业内部控制制度的对策
内部控制是伴随着长期管理实践而发展起来的内部管理机制。完善企业内部控制体系，可以保证企业经济信息的正确性和可靠性，保护企业财产物资的安全完整，促进企业提高生产经营效率，增强国家对企业宏观调控的有效性。我认为应采用以下全方位多层次和谐发展措施，加强企业内部控制建设。
2.1建立完善的公司治理结构
这一结构的建立是有效实施内部控制的基础，建立完善的公司治理结构具体表现在：（1）增强董事会的独立性，切实保障两权分离。严格限制董事会与经理层重合，推行职务不兼容制度。在董事会下分别设立各种专门委员会，使之成为一个有能力对公司重大事项进行决策、对经理层进行检查监督、对全体股东负责的机构。但同时也应保证经理层正常的生产经营活动，防止制衡过渡。（2）推行独立董事制度，一方面可以约束控股股东利用控股地位侵犯中小股东和公司利益的行为，另一方面可以强化董事会对公司高管人员的监督，减弱内部人控制所带来的负面作用，改善公司的经营管理。（3）完善监事会制度，保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。
2.2提高管理者和员工素质
好的管理方法最终还需要人的有效实施才能发挥其作用。内部控制是由人来设计和实施的，企业中的每位管理者和员工都是内部控制施行的主体和客体，并通过自身的工作直接或间接地影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以，企业内部控制的有效实施关键在于企业的每个管理者和每个员工都要清楚自己在企业中的作用和在内部控中的位置和角色。只有每个人都明确自己的分工，与整个企业积极协调一致，才能推进企业内部控制的有效运行。
2.3建立内部控制检查考核和评价机制
检查考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，其主要内容应包括：（1）对单位内部控制制度的建立和执行情况的检查和考核，在此基础上，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议；（2）对执行内部控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反内部控制制度的提出批评和处理意见。
2.4加快网络信息化建设
我国企业管理基础薄弱，随着企业规模的扩大，内部控制问题更加突出，许多企业由于资产规模大、资本链条长、管理跨度大、地域分布广，内部管理困难重重。如果没有信息技术的支持，企业管理者由于能力、时间、精力和经验等方面的限制，很难对下属企业实施有效控制。现代网络技术能够将企业所有职能部门和子企业、分企业集成为一个相互联系的整体，实现企业内部信息的异地实时查询、统计、分析和监督管理，大大提高企业内部信息传递的速度，使企业的内部控制系统更具操作性。我国企业应加快网络信息化建设，为企业内部控制打下良好的技术基础。
综上所述，内部控制不仅是内审部门的责任，或是财务部门的事，它是我们整个企业的事，只有营造一种良好的内控环境，单位领导、经营管理者、单位职工、大家齐抓共管，才能把内控工作做好。只有强调高级领导层的控制责任，大力提倡和营造一种“控制文化”，充分关注对全部风险的评估，加强企业的信息与交流，降低和避免风险发生，才能促进企业健康有序的发展。现代企业在建立健全内部控制时，既不能闭门造车，也不能生搬硬套，要从实际出发，制定控制活动，在保证企业经济效益最大化的前提下，从分析自身的控制环境开始，真正建立一套适合现代企业发展的内部控制制度。
参考文献：
[1] 中华人民共和国财政部：会计信息质量检查公告（第十四号）[S].2008-08-22.
[2] 黄丽华：关于完善我国企业内部控制制度的探讨[J].企业经济，2007（11）：92-94
[3] 魏凤仙：企业内部会计控制策略[J].商场现代化，2008（3）：4-55.
（作者單位：惠州农业学校）
【关键词】 内部控制 现状 对策
内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用-制约机制的建立-控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。
1. 目前我国企业内部控制存在的问题
1.1有法不依，执法不严，有章不循，无章可循的现象较为突出
我国长期以来内部控制较为薄弱，特别是内部控制基础十分脆弱。主要表现在：一是企业人员，特别是企业负责人对建立企业内部控制制度认识不足，甚至对内部控制存在误解，认为内部控制就是一堆堆制度手册、文件和约束自己的一些制度规定。二是企业人员综合素质不高，后期继续学习培训不够，思想意识跟不上我国经济发展的要求，不能适应我国社会主义市场经济发展步伐，跟不上我国经济发展的新形势，具体工作上，对企业发展中的外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，对企业内部控制制度死守长期不变的条条框框，而没有在新形势下按照企业经济业务的变化而变化，制定相应的处理程序和措施，致使企业内部控制制度建设滞后，失去其应有的作用。
1.2控制重事后缺前瞻性，重条文缺连贯性，重经营轻管理的现象较为严重
我国企业内部控制制度建设中的薄弱环节还表现在，整体上缺乏科学性和连贯性，存在重经营轻管理的思想，具体情况，一是内部控制制度组织机构不明确，组织体系不健全，长官意志较为突出。企业受利益驱使，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制不健全，内部控制制度的运行体系尚未建立，控制制度具体操作不严格，致使内部控制失控，造成不应有的损失。二是重事后控制，缺乏前瞻性控制制度建设。目前我国企业运行的内部控制制度基本上属于以补救性控制为主的机制。实际工作中，往往出现了违纪违规行为后才设法予以建立控制措施。
1.3内部控制制度执行不严、监督不力、奖惩不够，漏洞不少，其运行结果不理想
企业内部控制制度的建立不理想，但在已建立起内部控制制度的企业，真正执行控制制度状况十分堪忧。主要表现在，一是内部控制制度的执行、检查流于形式，内控制度范围狭窄，存在以偏概全、以点代面的现象，缺乏整体性和全面性。二是企业内部控制的监督体系不健全，企业内部各职能部门之间缺乏必要监督，职能部门内部各岗位之间缺乏约束，致使各职能部门自成体系、各自为政。三是内部控制监督不力，企业内部没有建立严格的内部财务会计处理程序和制度，货币资金和实物资产管理手续不严，致使企业内部各职能部门私设“小金库”，现金坐支，资金管理失控，实物资产流失严重，私自处理。
2. 健全我国企业内部控制制度的对策
内部控制是伴随着长期管理实践而发展起来的内部管理机制。完善企业内部控制体系，可以保证企业经济信息的正确性和可靠性，保护企业财产物资的安全完整，促进企业提高生产经营效率，增强国家对企业宏观调控的有效性。我认为应采用以下全方位多层次和谐发展措施，加强企业内部控制建设。
2.1建立完善的公司治理结构
这一结构的建立是有效实施内部控制的基础，建立完善的公司治理结构具体表现在：（1）增强董事会的独立性，切实保障两权分离。严格限制董事会与经理层重合，推行职务不兼容制度。在董事会下分别设立各种专门委员会，使之成为一个有能力对公司重大事项进行决策、对经理层进行检查监督、对全体股东负责的机构。但同时也应保证经理层正常的生产经营活动，防止制衡过渡。（2）推行独立董事制度，一方面可以约束控股股东利用控股地位侵犯中小股东和公司利益的行为，另一方面可以强化董事会对公司高管人员的监督，减弱内部人控制所带来的负面作用，改善公司的经营管理。（3）完善监事会制度，保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。
2.2提高管理者和员工素质
好的管理方法最终还需要人的有效实施才能发挥其作用。内部控制是由人来设计和实施的，企业中的每位管理者和员工都是内部控制施行的主体和客体，并通过自身的工作直接或间接地影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以，企业内部控制的有效实施关键在于企业的每个管理者和每个员工都要清楚自己在企业中的作用和在内部控中的位置和角色。只有每个人都明确自己的分工，与整个企业积极协调一致，才能推进企业内部控制的有效运行。
2.3建立内部控制检查考核和评价机制
检查考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，其主要内容应包括：（1）对单位内部控制制度的建立和执行情况的检查和考核，在此基础上，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议；（2）对执行内部控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反内部控制制度的提出批评和处理意见。
2.4加快网络信息化建设
我国企业管理基础薄弱，随着企业规模的扩大，内部控制问题更加突出，许多企业由于资产规模大、资本链条长、管理跨度大、地域分布广，内部管理困难重重。如果没有信息技术的支持，企业管理者由于能力、时间、精力和经验等方面的限制，很难对下属企业实施有效控制。现代网络技术能够将企业所有职能部门和子企业、分企业集成为一个相互联系的整体，实现企业内部信息的异地实时查询、统计、分析和监督管理，大大提高企业内部信息传递的速度，使企业的内部控制系统更具操作性。我国企业应加快网络信息化建设，为企业内部控制打下良好的技术基础。
综上所述，内部控制不仅是内审部门的责任，或是财务部门的事，它是我们整个企业的事，只有营造一种良好的内控环境，单位领导、经营管理者、单位职工、大家齐抓共管，才能把内控工作做好。只有强调高级领导层的控制责任，大力提倡和营造一种“控制文化”，充分关注对全部风险的评估，加强企业的信息与交流，降低和避免风险发生，才能促进企业健康有序的发展。现代企业在建立健全内部控制时，既不能闭门造车，也不能生搬硬套，要从实际出发，制定控制活动，在保证企业经济效益最大化的前提下，从分析自身的控制环境开始，真正建立一套适合现代企业发展的内部控制制度。
参考文献：
[1] 中华人民共和国财政部：会计信息质量检查公告（第十四号）[S].2008-08-22.
[2] 黄丽华：关于完善我国企业内部控制制度的探讨[J].企业经济，2007（11）：92-94
[3] 魏凤仙：企业内部会计控制策略[J].商场现代化，2008（3）：4-55.
（作者單位：惠州农业学校）